PLLC, LLC oder Professional Corporation: Welche Form, S-Corp-Steuer

PLLC, PC oder LLC: Was kann ein zugelassener Freiberufler nutzen?

Das Recht Ihres Bundesstaates entscheidet, nicht der IRS. Manche Bundesstaaten verlangen von einem zugelassenen Freiberufler, der über eine Gesellschaft praktiziert, eine Professional LLC (PLLC) oder Professional Corporation (PC), und manche, etwa Kalifornien, erlauben einer LLC überhaupt keine freiberuflichen Leistungen. Sobald der Bundesstaat eine Form zulässt, folgt die US-Bundessteuer der Einstufung dieser Form durch den IRS. Das „P“ im Namen ändert auf Bundesebene nichts; die Art der Arbeit schon, bei einigen Regeln für C Corporations und QBI weiter unten.

Quellen: IRS zur Einstufung von LLCs; Publication 542; Anleitung zu Form 2553.

Jede dieser Formen kann mit Form 2553 die Besteuerung als S Corporation wählen. Das kann die Selbstständigensteuer senken, aber nur auf den Gewinn über einem angemessenen Gehalt für Ihre eigene Arbeit.

Der Fall ist nicht mehr einfach, wenn zwei oder mehr zugelassene Eigentümer den Gewinn teilen, die Praxis in mehr als einem Bundesstaat zugelassen ist oder arbeitet, eine bestehende PC, die als C Corporation eingereicht hat, den S-Status will oder eine Frist für Form 2553 verpasst wurde. Halten Sie vor jeder Gründung bereit: Ihre Zulassung und den Bundesstaat, die Regeln Ihrer Berufskammer zur Rechtsform, die Zulassung jedes Eigentümers, den erwarteten Reingewinn und einen Plan für die Lohnabrechnung.

Brauche ich eine PLLC, oder kann ich eine gewöhnliche LLC nutzen?

Das hängt von Ihrem Bundesstaat ab: Seine Gesellschaftsgesetze können zugelassene Berufe gesondert behandeln, und die Berufskammer kann mitreden. Zwei Beispiele:

• New York: Freiberufler gründen eine Professional Service LLC nach LLC Law section 1203. Das Department of State sagt, „Beruf“ umfasse Rechtsanwälte, Ärzte und die Berufe aus Title Eight des Education Law. Den Articles muss eine von der Zulassungsbehörde ausgestellte Bescheinigung beigefügt sein, und innerhalb von 120 Tagen nach der Einreichung muss die PLLC sie oder eine Mitteilung sechs Wochen lang in zwei Zeitungen veröffentlichen und den Nachweis einreichen, sonst ruht ihre Befugnis zur Geschäftstätigkeit (LLC Law section 1203).
• Kalifornien: Eine LLC darf keine freiberuflichen Leistungen erbringen, also Arbeit, die nur jemand mit Zulassung, Zertifizierung oder Registrierung nach dem Business and Professions Code oder bestimmten anderen Gesetzen des Bundesstaates ausführen darf (Secretary of State). In einem Gutachten von 2004 zum früheren LLC Act sagte der Attorney General, diese Arbeit könne über eine Professional Corporation laufen, während ein Unternehmen, das nur eine nichtfreiberufliche Gewerbezulassung braucht, weiterhin eine LLC sein kann. Eine Anwaltskanzlei mit zwei oder mehr Eigentümern kann stattdessen eine Limited Liability Partnership sein, die von der State Bar zertifiziert und als Personengesellschaft besteuert wird (State Bar Rule 3.171); andere Berufe sollten bei ihrer Kammer fragen, ob dieser Weg offensteht.

Andere Bundesstaaten haben eigene Listen und Regeln. Prüfen Sie das Gesetz Ihres Bundesstaates zu freiberuflichen Gesellschaften und fragen Sie Ihre Kammer vor der Einreichung; nicht jede Zulassung steht auf der Liste eines Bundesstaates. Immobilienmakler haben einen eigenen Leitfaden: LLC oder S Corporation für Immobilienmakler.

PLLC oder Professional Corporation: Was unterscheidet sie rechtlich und steuerlich?

Rechtlich ist eine PLLC eine LLC mit Mitgliedern und einem Operating Agreement (Gesellschaftsvertrag der LLC); eine PC ist eine Kapitalgesellschaft mit Aktien, Direktoren und Officers (Führungskräften). Für die US-Bundessteuer folgt eine PLLC den Standardregeln für LLCs, während eine PC vom Tag der Gründung an eine Kapitalgesellschaft ist.

Der IRS behandelt eine LLC mit einem Mitglied als steuerlich nicht eigenständig und eine LLC mit zwei oder mehr Mitgliedern als Personengesellschaft, es sei denn, sie wählt mit Form 8832 die Besteuerung als Kapitalgesellschaft. Ein Unternehmen, das nach einem Gesetz des Bundesstaates gegründet wurde, das es als Kapitalgesellschaft bezeichnet, wird als Kapitalgesellschaft besteuert (Publication 542). Eine PLLC kann Form 8832 überspringen und direkt Form 2553 einreichen; der IRS behandelt sie ab dem Wirksamkeitsdatum der S-Wahl als Kapitalgesellschaft. Bei einer PLLC mit zwei oder mehr Eigentümern gilt dieser Wechsel als Einbringung des gesamten Vermögens und aller Verbindlichkeiten der Personengesellschaft in eine neue Kapitalgesellschaft gegen Anteile mit anschließender Liquidation, zum Ende des Vortags (26 CFR 301.7701-3(g)); zur abschließenden Erklärung der Personengesellschaft siehe LLC mit Besteuerung als C Corporation. Mehr zum Steuerstatus von LLCs finden Sie unter wie LLCs besteuert werden.

Wer darf eine PLLC oder Professional Corporation besitzen?

Das Recht des Bundesstaates beschränkt die Eigentümer meist auf Personen mit der Zulassung für den Beruf, was einen Ehepartner ohne Zulassung oder einen externen Investor ausschließen kann. In New York nennt LLC Law section 1207, wer Mitglied sein darf, verlangt von jedem Mitglied einer medizinischen und mehrerer anderer Arten von PLLC die Zulassung und erklärt Stimmrechtstreuhandverträge (Voting Trusts) oder Vollmachten für unwirksam, die jemandem außerhalb dieser Gruppe die Kontrolle geben.

Die Regeln unterscheiden sich nach Bundesstaat und Beruf; lesen Sie Ihr eigenes Gesetz. Eine S-Wahl fügt bundesrechtliche Grenzen hinzu: höchstens 100 Aktionäre, in der Regel nur natürliche Personen, keine nicht in den USA ansässigen Ausländer und eine Anteilsklasse (26 USC 1361). Zu Visa, Trusts und anderen Eigentümern siehe Voraussetzungen für eine S Corporation.

Schützt mich eine PLLC oder PC vor meiner eigenen Berufshaftung?

In der Regel nein. New York macht zum Beispiel jedes Mitglied einer PLLC und jeden Aktionär einer PC persönlich und in voller Höhe haftbar für die eigenen fahrlässigen Handlungen und die von Personen unter der eigenen unmittelbaren Aufsicht und Kontrolle bei der Erbringung freiberuflicher Leistungen (LLC Law section 1205; Business Corporation Law section 1505).

Die Rechtsform ersetzt keine Berufshaftpflichtversicherung. Was sie abschirmt, hängt vom Gesetz Ihres Bundesstaates ab; fragen Sie einen dort zugelassenen Anwalt.

Wie wird die PC besteuert, wenn sie eine C Corporation bleibt?

Eine PC, die den S-Status nicht wählt, zahlt auf ihren Gewinn den einheitlichen Körperschaftsteuersatz des Bundes von 21 %. Publication 542 wendet diesen Satz auch auf qualifizierte Personal Service Corporations an. Gehalt, das die PC Ihnen für Arbeit zahlt, die Sie tatsächlich leisten, ist abziehbar (26 USC 162(a)(1)) und wird stattdessen als Lohn besteuert. Gewinn nach Gehältern wird in der PC besteuert und erneut, wenn er als Dividende ausgeschüttet wird, was der IRS als Doppelbesteuerung bezeichnet.

Regeln für eine freiberufliche Praxis, die als C Corporation besteuert wird:

Den vollständigen Kalender für Erklärung und Zahlung finden Sie unter wie C Corporations besteuert werden. Den Vergleich der beiden Arten der Körperschaftsbesteuerung für eine neue Gesellschaft finden Sie unter C Corporation oder S Corporation.

PLLC oder S Corp: Sollte eine PLLC oder PC den S-Status wählen?

Eine S Corporation ist ein Steuerstatus, keine Rechtsform; die eigentliche Frage ist also, ob Ihre PLLC oder PC Form 2553 einreichen sollte. Danach muss die Gesellschaft Ihnen vor anderen Ausschüttungen über die Lohnabrechnung ein angemessenes Gehalt zahlen, und der IRS sagt, dass Einnahmen aus den eigenen Leistungen des Eigentümers als Lohn gezahlt werden sollten. In einer Praxis, in der Sie den Großteil der Honorare erwirtschaften, rückt das Gehalt nah an das, was die Arbeit einbringt.

Die mögliche Ersparnis liegt bei der Selbstständigensteuer: In einer S Corporation fallen Social Security und Medicare nur auf das Gehalt des Eigentümers an, nicht auf den übrigen Gewinn. Über der Social-Security-Bemessungsgrenze von $184.500 steht nur die Medicare-Steuer auf dem Spiel, sodass die Ersparnis bei hohen Einkommen langsam wächst (IRS). Meldungen zur Lohnabrechnung, eine eigene Erklärung und die Steuer des Bundesstaates schmälern sie.

• Break-even-Rechnung: sollten Sie den S-Status wählen.
• Gehalt für Ärzte, Zahnärzte und Therapeuten: angemessenes Gehalt nach Beruf.
• Form 2553, von einem Officer mit Zustimmung jedes Eigentümers unterschrieben, ist in der Regel 2 Monate und 15 Tage nach Beginn des Steuerjahres fällig, für das die Wahl wirksam werden soll (Anleitung); für eine neue Gesellschaft siehe S Corporation von Anfang an.
• Ob Ihr Bundesstaat die Wahl übernimmt: S-Wahl auf Ebene des Bundesstaates.

Eine bestehende PC, die als C Corporation eingereicht hat, stößt beim Wechsel auf Regeln zu eingebauten Gewinnen (Built-in Gains) und alten Gewinnrücklagen; siehe eine C Corporation in eine S Corporation umwandeln.

Wie behandelt der QBI-Abzug Praxen in Gesundheit, Recht, Buchhaltung und Beratung?

Zu den Specified Service Businesses (bestimmte Dienstleistungsunternehmen) zählen Gesundheit, Recht, Buchhaltung, Versicherungsmathematik, darstellende Künste, Beratung, Sport, Finanzdienstleistungen und Maklergeschäft (26 USC 199A(d)(2); 26 USC 1202(e)(3)). Die Treasury Regulations zählen Ärzte, Apotheker, Pflegekräfte, Zahnärzte, Tierärzte, Physiotherapeuten, Psychologen und ähnliche Gesundheitsberufe zur Gesundheit (26 CFR 1.199A-5(b)(2)(ii)). Ingenieurwesen und Architektur sind ausgenommen und daher keine Specified Services.

Der Abzug für qualifizierte Geschäftseinkünfte (QBI) beträgt bis zu 20 % der qualifizierten Einkünfte der Praxis. Für ein Specified Service Business hängt er von Ihrem steuerpflichtigen Einkommen ab, nicht davon, ob Sie eine PLLC, eine Personengesellschaft oder eine S Corporation nutzen:

Ihr eigenes Gehalt aus einer S Corporation und garantierte Zahlungen an einen Gesellschafter sind kein QBI (26 USC 199A(c)(4)), und eine C Corporation erhält überhaupt keinen QBI-Abzug. Wie Gehalt und QBI zusammenwirken, steht unter QBI-Abzug für Eigentümer einer S Corporation.

Kann eine PLLC eine andere Praxis oder eine Management-Gesellschaft besitzen?

Prüfen Sie zuerst das Gesetz Ihres Bundesstaates: Gesetze zu freiberuflichen Gesellschaften können begrenzen, was die Gesellschaft tun darf, und die Articles in New York müssen den Beruf nennen, den die PLLC ausüben wird (LLC Law section 1203). Für den QBI-Abzug gilt eine Management-, Personal- oder Gebäudegesellschaft, die eine Praxis in Gesundheit, Recht, Buchhaltung oder Beratung mit 50 % oder mehr gemeinsamem Eigentum bedient, für diesen Teil als Specified Service (26 CFR 1.199A-5(c)(2)). Zum Aufbau eines zweiten Geschäfts oder einer Management-Gesellschaft siehe mehr als ein Geschäft führen.

Was reicht eine PLLC oder PC jedes Jahr ein?

Die Erklärung auf Bundesebene folgt der steuerlichen Einstufung; der Bundesstaat fügt eigene Einreichungen hinzu.

Quellen: Publication 3402; Publication 542.

Behält die Praxis Lohnsteuer ein und führt sie nicht ab, kann ein Eigentümer oder Officer, der für die Abführung verantwortlich ist und vorsätzlich nicht abführt, persönlich die gesamte unbezahlte einbehaltene Einkommensteuer sowie Social-Security- und Medicare-Steuer des Arbeitnehmers schulden (26 USC 6672; Rückstand bei Lohnsteuern). Kunden senden an eine Kapitalgesellschaft in der Regel keine Form 1099, außer für medizinische Zahlungen und Anwaltshonorare (IRS); eine PC oder S Corporation in diesen Bereichen erhält sie also weiterhin.

Auf Ebene des Bundesstaates ist mit einem jährlichen oder zweijährlichen Bericht und einer Gebühr zu rechnen (nach Bundesstaat), mit jeder Einkommensteuer- oder Franchise-Tax-Erklärung des Bundesstaates und mit allem, was Ihre Berufskammer von der Gesellschaft verlangt. Fragen Sie die Kammer, ob die Gesellschaft selbst eine Registrierung oder Erneuerung braucht.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung; die Beträge sind in US-Dollar und lassen Auswirkungen der Einkommensteuer außen vor.

Eine Therapeutin in New York, ein Eigentümer

Eine Therapeutin gründet eine PLLC nach den Berufsregeln von New York und hat $120.000 Reingewinn. Als steuerlich nicht eigenständige Einheit steht der Gewinn in Schedule C, und die Selbstständigensteuer beträgt etwa $17.000. Wählt die PLLC den S-Status und sind $70.000 ein vertretbares Gehalt, belaufen sich Social Security und Medicare auf das Gehalt auf etwa $10.700 (beide Hälften), und der übrige Gewinn bleibt davon frei. Der Unterschied von etwa $6.200 schrumpft mit jedem Dollar zusätzlichen Gehalts, den ihre Arbeit verlangen kann, und muss noch die Lohnabrechnung und die Form 1120-S decken. Der Staat New York verlangt eine eigene Wahl mit Form CT-6, einzureichen im Jahr davor oder bis zum fünfzehnten Tag des dritten Monats des Steuerjahres (Anleitung). Liegt die Praxis in New York City, besteuert die Stadt beide Wege: Unincorporated Business Tax auf die Praxis mit Schedule C (eine Steuerschuld von $3.400 oder weniger wird voll angerechnet, eine bis $5.400 teilweise), General Corporation Tax auf die S Corporation, da die Stadt die S-Wahl nicht anerkennt (UBT; GCT).

Zwei Ärzte gründen eine PC

Zwei Ärzte gründen eine PC, die nach Zahlung ihrer Gehälter $300.000 Gewinn als C Corporation behält. Sie zahlt etwa $63.000 Körperschaftsteuer des Bundes, und der Rest wird bei der Ausschüttung als Dividende erneut besteuert. Einbehaltene Gewinne über $150.000 brauchen einen geschäftlichen Grund, sonst kann die Accumulated Earnings Tax gelten. Wählt die PC stattdessen den S-Status, geht der Gewinn im Verhältnis ihrer Anteile an beide Ärzte durch, und jedem muss zuerst ein angemessenes Gehalt gezahlt werden.

Hohes Einkommen: Arzt gegen Ingenieur

Ein Arzt und ein Ingenieur reichen je gemeinsam mit $600.000 steuerpflichtigem Einkommen ein, über dem gemeinsamen Einschleifbereich. Die Praxis des Arztes ist ein Specified Service und bringt daher unabhängig von der Rechtsform keinen QBI-Abzug. Die Praxis des Ingenieurs ist kein Specified Service, sodass ein Abzug übrig bleiben kann, jedoch begrenzt durch die W-2-Löhne, die das Unternehmen zahlt (das Gehalt eines Eigentümers einer S Corporation zählt), und sein Vermögen; eine Ein-Personen-Praxis ohne beides behält nur den Mindestabzug von $400 für einen Eigentümer, der wesentlich mitarbeitet (26 USC 199A(i)).

Anders in Ihrem Fall?

• Zwei oder mehr zugelassene Eigentümer, oder Sie nehmen einen auf: Regeln zu Eigentümern, Gewinnaufteilung und einer einzigen Anteilsklasse müssen geprüft werden; holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Sie praktizieren oder sind in mehr als einem Bundesstaat zugelassen: siehe Unternehmenssteuer in anderen Bundesstaaten und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Ihre PC hat als C Corporation eingereicht und will den S-Status: lesen Sie eine C Corporation in eine S Corporation umwandeln und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Sie haben die Frist für Form 2553 verpasst: siehe Erleichterung bei verspäteter S-Wahl und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Ein Eigentümer ist kein US-Staatsbürger oder lebt außerhalb der USA: Ein nicht in den USA ansässiger Ausländer als Eigentümer schließt eine S-Wahl aus; siehe Voraussetzungen für eine S Corporation und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie sind Immobilienmakler: siehe LLC oder S Corporation für Immobilienmakler.
• Sie praktizieren in Kanada: siehe Berufsgesellschaften in Kanada.
• Sie nehmen eine Management-Gesellschaft oder eine zweite Praxis hinzu: siehe mehr als ein Geschäft führen.