PLLC、LLC 與專業公司比較：選哪個？S 公司稅

PLLC、PC 與 LLC：持牌專業人士可以使用哪一種？

由您所在州的法律決定，而不是 IRS。有些州要求透過實體執業的持牌專業人士使用專業 LLC（PLLC）或專業公司（PC），有些州，如加州，根本不允許 LLC 提供專業服務。一旦州允許某種形式，聯邦稅就依 IRS 對該形式的分類處理。名稱中的「P」在聯邦稅上沒有差別；但工作的性質有差別，下面幾項 C 公司和 QBI 規則就是如此。

資料來源：IRS 的 LLC 分類；Publication 542；2553 表填表說明。

以上任何一種都可以用 2553 表選擇 S 公司課稅。這可以降低自僱稅，但只限於超出您自己工作的合理薪金的利潤部分。

以下情況就不單純：兩位或以上持牌所有者分享利潤、執業機構在多個州持牌或營業、現有的 PC 一直按 C 公司申報而想改為 S 公司身份，或錯過了 2553 表的截止日期。在成立任何實體之前，請準備好您的執照和所在州、執業委員會對實體的規定、每位所有者的執照、預期淨利潤和工資計劃。

我需要 PLLC，還是可以用普通 LLC？

這取決於您所在的州：該州的實體法可能對持牌專業另作規定，執業委員會也可能有發言權。以下是兩個例子：

• 紐約州： 專業人士依 LLC 法第 1203 條成立專業服務 LLC。州務院指出，「專業」包括律師、醫師，以及《教育法》第八篇所列的職業。設立文件必須附上執照主管機關簽發的證書，並且 PLLC 必須在提交後 120 日內，將設立文件或通知在兩份報紙上刊登六週並提交證明，否則其營業授權會被暫停（LLC 法第 1203 條）。
• 加州： LLC 不得提供專業服務，即只有依《商業與專業法》或其他某些州法獲得執照、認證或登記的人才可以從事的工作（州務卿辦公室）。在 2004 年依早前 LLC 法作出的意見書中，總檢察長表示，這類工作可以透過專業公司進行，而只需要非專業的職業執照的業務，仍可以是 LLC。有兩位或以上所有者的律師事務所，可以改為由州律師公會認證的有限責任合夥，按合夥企業課稅（州律師公會規則 3.171）；其他專業應向其委員會查詢這條途徑是否開放。

其他州有自己的清單和規則。提交之前，請查看您所在州的專業實體法規，並詢問您的委員會；並非每種執照都列在州的清單上。房地產經紀人另有專門的指南：房地產經紀人的 LLC 或 S 公司。

PLLC 與專業公司：在法律和稅務上有什麼不同？

在法律上，PLLC 是有成員和營運協議的 LLC；PC 是有股份、董事和高級職員的公司。在聯邦稅上，PLLC 依 LLC 的預設規則處理，而 PC 從成立之日起就是公司。

IRS 把單一成員 LLC 視為被忽略實體，把有兩位或以上成員的 LLC 視為合夥企業，除非它透過 8832 表選擇按公司課稅。依州法律成立、並被稱為公司的企業，按公司課稅（Publication 542）。PLLC 可以不提交 8832 表，直接提交 2553 表；IRS 從 S 公司選擇的生效日期起，把它視為公司。對有兩位或以上所有者的 PLLC 來說，這項轉換被視為：合夥企業在生效日前一天結束時，把全部資產和負債投入一家新公司以換取股票，然後清算（26 CFR 301.7701-3(g)）；最後一份合夥企業稅表，請見按 C 公司課稅的 LLC。有關 LLC 稅務身份的更多內容，請見 LLC 如何課稅。

誰可以持有 PLLC 或專業公司？

州法律通常把所有者限定為持有該專業執照的人，這可能把沒有執照的配偶或外部投資人排除在外。在紐約州，LLC 法第 1207 條列明誰可以成為成員，規定醫療及其他幾類 PLLC 的每位成員都必須持有執照，並使把控制權交給該群體以外任何人的表決信託或代理權無效。

規則因州和專業而異；請閱讀您自己所在州的法規。S 公司選擇還在此之上增加聯邦限制：股東不超過 100 人、一般只能是個人、不能有非居民外國人，並且只有一類股票（26 USC 1361）。簽證、信託和其他所有者的情況，請見 S 公司資格。

PLLC 或 PC 能保護我免於自己的執業過失責任嗎？

一般不能。例如，紐約州規定，PLLC 的每位成員和 PC 的每位股東，對自己的疏忽行為，以及對在提供專業服務時受其直接監督和控制的人的疏忽行為，須個人承擔全部責任（LLC 法第 1205 條；商業公司法第 1505 條）。

實體形式不能取代執業過失保險。它能保護什麼，取決於您所在州的法規，因此請向在該州執業的律師查詢。

如果 PC 仍按 C 公司課稅，會如何課稅？

沒有選擇 S 公司身份的 PC，對其利潤按 21% 的單一聯邦公司稅率繳稅。Publication 542 對合格的個人服務公司也適用這個稅率。PC 為您實際提供的工作而支付給您的薪金可以扣除（26 USC 162(a)(1)），並按工資課稅。扣除薪金後剩下的利潤，先在 PC 層面課稅，再於以股息分配時再課稅一次，IRS 稱之為雙重課稅。

適用於按 C 公司課稅的專業執業機構的規則：

完整的申報和繳稅日曆，請見 C 公司如何課稅。要比較新實體的兩種公司稅類型，請見 C 公司或 S 公司。

PLLC 與 S 公司：PLLC 或 PC 應該選擇 S 公司身份嗎？

S 公司是一種稅務身份，不是實體類型，因此真正的問題是您的 PLLC 或 PC 該不該提交 2553 表。一旦提交，公司在作其他分配之前，必須先透過工資向您支付合理薪金，而且 IRS 指出，所有者自己提供的服務所產生的收入，應作為工資支付。在大部分費用由您本人創造的執業機構中，這會使薪金接近您的工作所賺取的金額。

可能節省的是自僱稅：在 S 公司中，社會安全稅和醫療保險稅只適用於所有者的薪金，不適用於其餘的利潤。超過 $184,500 的社會安全稅工資基數後，只剩醫療保險稅，因此對高收入者來說，節省額增長緩慢（IRS）。工資申報、獨立的稅表和州稅都會蠶食這筆節省。

• 損益平衡的計算：是否要選擇 S 公司身份。
• 醫生、牙醫和治療師的薪金：各專業的合理薪金。
• 2553 表由高級職員簽署，並取得每位所有者的同意，一般須在選擇生效的稅務年度開始後 2 個月又 15 天 內提交（填表說明）；新實體的情況，請見從第一天起就是 S 公司。
• 您所在的州是否承認這項選擇：州 S 公司選擇。

一直按 C 公司申報的現有 PC，在轉換時要面對內含收益和舊盈餘的規則；請見把 C 公司轉為 S 公司。

QBI 扣除額如何處理醫療、法律、會計和諮詢執業機構？

特定服務業務包括醫療、法律、會計、精算、表演藝術、諮詢、運動、金融服務和經紀（26 USC 199A(d)(2)；26 USC 1202(e)(3)）。財政部法規把醫師、藥劑師、護士、牙醫、獸醫、物理治療師、心理學家和類似的醫療保健專業人士，都算作醫療（26 CFR 1.199A-5(b)(2)(ii)）。工程和建築被排除在外，因此不屬於特定服務。

合格營業收入（QBI）扣除額最高為執業機構合格收入的 20%。對特定服務業務來說，它取決於您的應稅收入，而不取決於您使用 PLLC、合夥企業還是 S 公司：

您自己的 S 公司薪金和合夥人的保證付款不屬於 QBI（26 USC 199A(c)(4)），而 C 公司完全沒有 QBI 扣除額。薪金與 QBI 如何互相影響，請見 S 公司所有者的 QBI 扣除額。

PLLC 可以持有另一個執業機構或管理公司嗎？

請先查看您所在州的法規：專業實體法可能限制實體可以做什麼，紐約州的設立文件必須指明 PLLC 將從事的專業（LLC 法第 1203 條）。就 QBI 扣除額而言，為醫療、法律、會計或諮詢執業機構提供服務的管理、人員配置或物業公司，如果有 50% 或以上的共同所有權，該部分被視為特定服務（26 CFR 1.199A-5(c)(2)）。第二項業務或管理公司的架構，請見經營多項業務。

PLLC 或 PC 每年要提交什麼？

聯邦稅表依稅務分類而定；州另有自己的申報。

資料來源：Publication 3402；Publication 542。

如果執業機構預扣了工資稅卻沒有繳交，負責繳交而故意不繳的所有者或高級職員，可能要個人承擔 全部未繳的預扣所得稅及雇員社會安全稅和醫療保險稅（26 USC 6672；拖欠工資稅）。客戶一般無須向公司發出 1099 表，但醫療和健康護理款項以及律師費用除外（IRS），因此這些領域的 PC 或 S 公司仍會收到這類表格。

在州層面，預期要有年度或兩年一次的報告和費用（逐州查看）、任何州所得稅或特許經營稅稅表，以及您的執業委員會對實體的要求。請向委員會查詢，實體本身是否需要登記或續期。

舉例

以下舉例僅作說明；金額以美元計，並且不考慮所得稅的影響。

紐約州的一位治療師，單一所有者

一位治療師依紐約州的專業規定成立 PLLC，淨利潤為 $120,000。作為被忽略實體，利潤列在 Schedule C 上，自僱稅約為 $17,000。如果 PLLC 選擇 S 公司身份，並且 $70,000 是站得住腳的薪金，薪金的社會安全稅和醫療保險稅約為 $10,700（雇主和雇員兩部分合計），其餘的利潤不須繳這些稅。約 $6,200 的差額，會隨著她的工作可能需要的每一元額外薪金而減少，而且仍須支付工資稅和 1120-S 表的費用。紐約州要求在 CT-6 表上另行作出選擇，須在前一年提交，或在稅務年度第三個月的十五日之前提交（填表說明）。如果執業機構在紐約市，市政府對兩種途徑都課稅：對 Schedule C 執業機構課非公司企業稅（稅額 $3,400 或以下全額抵免，$5,400 或以下部分抵免），對 S 公司課一般公司稅，因為紐約市不承認 S 公司選擇（UBT；GCT）。

兩位醫生成立 PC

兩位醫生成立 PC，支付他們的薪金後，按 C 公司保留 $300,000 的利潤。它繳納約 $63,000 的聯邦公司稅，剩下的部分在以股息分配時再課稅一次。保留超過 $150,000 的盈餘需要有業務理由，否則可能適用累積盈餘稅。如果 PC 改為選擇 S 公司身份，利潤會按持股比例穿透給兩位醫生，並且每個人都必須先領取合理薪金。

高收入：醫生與工程師

一位醫生和一位工程師各自聯合申報，應稅收入都是 $600,000，超出聯合申報逐步減少的範圍。醫生的執業機構屬於特定服務，因此無論採用哪種實體，都沒有 QBI 扣除額。工程師的執業機構不屬於特定服務，因此可能仍有扣除額，但以業務支付的 W-2 工資（S 公司所有者的薪金計入）及其財產為上限；如果單人執業機構兩者皆無，積極參與經營的所有者只保留 $400 的最低扣除額（26 USC 199A(i)）。

您的情況不同嗎？

• 有兩位或以上持牌所有者，或正在加入一位： 所有者規則、利潤分配和單一類別股票都需要核對；請取得公司稅務協助。
• 您在多個州執業或持牌： 請見其他州的營業所得稅，並取得公司稅務協助。
• 您的 PC 一直按 C 公司申報，想改為 S 公司身份： 請閱讀把 C 公司轉為 S 公司，並取得公司稅務協助。
• 您錯過了 2553 表的截止日期： 請見S 公司逾期選擇的補救，並取得公司稅務協助。
• 有所有者不是美國公民，或住在美國境外： 非居民外國人所有者會使 S 公司選擇無法成立；請見 S 公司資格，並取得跨境稅務協助。
• 您是房地產經紀人： 請見房地產經紀人的 LLC 或 S 公司。
• 您在加拿大執業： 請見加拿大的專業公司。
• 您正在加入管理公司或第二個執業機構： 請見經營多項業務。