PLLC, LLC ou corporação profissional: qual usar e como tributar

PLLC, PC ou LLC: o que um profissional licenciado pode usar?

Quem decide é a lei do seu estado, e não o IRS. Alguns estados exigem que um profissional licenciado que atua por meio de uma entidade use uma LLC profissional (PLLC) ou uma corporação profissional (PC), e alguns, como a Califórnia, não deixam uma LLC prestar serviços profissionais de forma alguma. Quando o estado permite uma forma, o imposto federal dos EUA segue a classificação do IRS para ela. O “P” no nome não muda nada no âmbito federal; o tipo de trabalho muda, em algumas regras de corporação C e de QBI abaixo.

Fontes: classificação de LLCs do IRS; Publication 542; instruções do Form 2553.

Qualquer uma delas pode optar pela tributação de corporação S com o Form 2553. Isso pode reduzir o imposto de autônomo (self-employment tax), mas só sobre o lucro acima de um salário razoável pelo seu próprio trabalho.

O caso deixa de ser simples quando dois ou mais proprietários licenciados dividem o lucro, a prática é licenciada ou atua em mais de um estado, uma PC existente que entregava como corporação C quer o regime S, ou um prazo do Form 2553 foi perdido. Reúna sua licença e o estado, as regras de entidade do seu conselho, a licença de cada proprietário, o lucro líquido esperado e um plano de folha de pagamento antes de abrir qualquer coisa.

Preciso de uma PLLC, ou posso usar uma LLC comum?

Depende do seu estado: as leis de entidades dele podem tratar as profissões licenciadas à parte, e o conselho de licenciamento pode ter voz. Dois exemplos:

• Nova York: os profissionais abrem uma LLC de serviços profissionais conforme a seção 1203 da Lei de LLC. O Departamento de Estado diz que “profissão” inclui advogados, médicos e as ocupações do Title Eight da Education Law. Os documentos de constituição precisam anexar um certificado emitido pela autoridade de licenciamento e, em até 120 dias depois da entrega, a PLLC precisa publicá-los, ou publicar um aviso, em dois jornais por seis semanas e apresentar a prova, ou a autorização dela para fazer negócios é suspensa (seção 1203 da Lei de LLC).
• Califórnia: uma LLC não pode prestar serviços profissionais: trabalho que só quem tem licença, certificação ou registro conforme o Business and Professions Code ou certas outras leis estaduais pode fazer (Secretaria de Estado). Num parecer de 2004, sob a lei anterior de LLCs, a Procuradoria-Geral disse que esse trabalho pode passar por uma corporação profissional, enquanto um negócio que precisa apenas de uma licença ocupacional não profissional ainda pode ser uma LLC. Um escritório de advocacia com dois ou mais proprietários pode, em vez disso, ser uma limited liability partnership certificada pelo State Bar, tributada como sociedade de pessoas (State Bar Rule 3.171); outras profissões devem perguntar ao conselho se esse caminho está aberto.

Os outros estados têm as próprias listas e regras. Confira a lei de entidades profissionais do seu estado e pergunte ao conselho antes de entregar qualquer coisa; nem toda licença consta da lista de um estado. Corretores de imóveis têm um guia próprio: LLC ou corporação S para corretor de imóveis.

PLLC ou corporação profissional: o que muda na lei e nos impostos?

Juridicamente, uma PLLC é uma LLC com membros e um acordo operacional; uma PC é uma corporação com ações, administradores e diretores. Para o imposto federal dos EUA, a PLLC segue as regras padrão das LLCs, enquanto a PC é uma corporação desde o dia em que é aberta.

O IRS trata uma LLC de um membro como desconsiderada e uma LLC com dois ou mais membros como sociedade de pessoas, a menos que ela opte pelo imposto de corporação no Form 8832. Um negócio aberto sob uma lei estadual que o chama de corporação é tributado como corporação (Publication 542). Uma PLLC pode dispensar o Form 8832 e entregar o Form 2553 diretamente; o IRS a trata como corporação a partir da data de vigência da opção pelo regime S. Para uma PLLC com dois ou mais proprietários, essa mudança conta como a sociedade colocando todos os ativos e passivos numa corporação nova em troca de ações e depois se liquidando, no fim do dia anterior (26 CFR 301.7701-3(g)); veja LLC tributada como corporação C para a declaração final da sociedade. Para saber mais sobre o status tributário das LLCs, veja como as LLCs são tributadas.

Quem pode ser dono de uma PLLC ou de uma corporação profissional?

A lei estadual costuma limitar os proprietários a pessoas licenciadas na profissão, o que pode deixar de fora um cônjuge sem a licença ou um investidor externo. Em Nova York, a seção 1207 da Lei de LLC lista quem pode ser membro, exige que cada membro de uma PLLC médica e de vários outros tipos tenha a licença e anula trusts de voto ou procurações que entreguem o controle a alguém fora desse grupo.

As regras variam por estado e profissão; leia a lei do seu estado. A opção pelo regime S acrescenta limites federais: no máximo 100 acionistas, em geral só pessoas físicas, nenhum estrangeiro não residente e uma só classe de ações (26 USC 1361). Veja quem pode ser dono de uma corporação S para vistos, trusts e outros proprietários.

Uma PLLC ou PC me protege da minha própria responsabilidade profissional (malpractice)?

Em geral, não. Nova York, por exemplo, torna cada membro de uma PLLC e cada acionista de uma PC pessoal e integralmente responsável pelos próprios atos negligentes e pelos de pessoas sob a supervisão e o controle direto dele enquanto prestam serviços profissionais (seção 1205 da Lei de LLC; seção 1505 da Business Corporation Law).

A forma da entidade não substitui o seguro de responsabilidade profissional. O que ela protege depende da lei do seu estado, então consulte um advogado licenciado lá.

Se a PC continuar sendo corporação C, como é tributada?

Uma PC que não opta pelo regime S paga a alíquota federal fixa de corporação de 21% sobre o lucro. A Publication 542 aplica essa alíquota também às corporações de serviços pessoais qualificadas. O salário que a PC paga a você por trabalho que você realmente faz é dedutível (26 USC 162(a)(1)) e tributado como salário. O lucro que sobra depois dos salários é tributado na PC e de novo quando pago como dividendo, o que o IRS chama de dupla tributação.

Regras que valem para um consultório ou escritório profissional tributado como corporação C:

Para o calendário completo de declarações e pagamentos, veja como as corporações C são tributadas. Para comparar os dois tipos de tributação de corporação em uma entidade nova, veja corporação C ou corporação S.

PLLC ou corporação S: uma PLLC ou PC deve optar pelo regime de corporação S?

Corporação S é um regime tributário, e não um tipo de entidade, então a pergunta real é se a sua PLLC ou PC deve entregar o Form 2553. Depois que entrega, a empresa precisa pagar a você um salário razoável pela folha de pagamento antes de fazer outras distribuições, e o IRS diz que a receita gerada pelos serviços do próprio proprietário deve ser paga como salário. Num consultório ou escritório em que você produz a maior parte dos honorários, isso aproxima o salário do que o trabalho rende.

A economia possível está no imposto de autônomo: numa corporação S, os impostos de Social Security e Medicare incidem apenas sobre o salário do proprietário, e não sobre o resto do lucro. Acima do teto de $184.500 do Social Security, só o imposto de Medicare está em jogo, então para quem ganha muito a economia cresce devagar (IRS). As declarações da folha de pagamento, uma declaração separada e o imposto estadual consomem parte dela.

• O cálculo do ponto de equilíbrio: vale a pena optar pelo regime de corporação S?.
• Salário de médicos, dentistas e terapeutas: salário razoável por profissão.
• O Form 2553, assinado por um diretor com o consentimento de todos os proprietários, geralmente vence 2 meses e 15 dias depois do início do ano fiscal em que a opção deve valer (instruções); para uma entidade nova, veja corporação S desde o primeiro dia.
• Se o seu estado segue a opção: opção estadual pelo regime de corporação S.

Uma PC existente que entregava como corporação C enfrenta as regras de ganhos embutidos (built-in gains) e de lucros antigos ao mudar; veja como passar uma corporação C para corporação S.

Como a dedução QBI trata consultórios e escritórios de saúde, direito, contabilidade e consultoria?

Os negócios de serviços específicos incluem saúde, direito, contabilidade, ciência atuarial, artes cênicas, consultoria, esportes, serviços financeiros e corretagem (26 USC 199A(d)(2); 26 USC 1202(e)(3)). Os regulamentos do Tesouro contam médicos, farmacêuticos, enfermeiros, dentistas, veterinários, fisioterapeutas, psicólogos e profissionais de saúde semelhantes como saúde (26 CFR 1.199A-5(b)(2)(ii)). Engenharia e arquitetura ficam de fora, então não são serviços específicos.

A dedução da renda empresarial qualificada (QBI) é de até 20% da renda qualificada do consultório ou escritório. Para um negócio de serviços específicos, ela depende da sua renda tributável, e não de você usar uma PLLC, uma sociedade de pessoas ou uma corporação S:

O seu próprio salário de corporação S e os pagamentos garantidos de um sócio não são QBI (26 USC 199A(c)(4)), e uma corporação C não recebe nenhuma dedução QBI. Para ver como o salário e o QBI interagem, veja dedução QBI para proprietários de corporação S.

Uma PLLC pode ser dona de outro consultório ou de uma empresa de administração?

Confira primeiro a lei do seu estado: as leis de entidades profissionais podem limitar o que a entidade pode fazer, e os documentos de constituição de Nova York precisam citar a profissão que a PLLC vai exercer (seção 1203 da Lei de LLC). Para a dedução QBI, uma empresa de administração, de pessoal ou de imóveis que atende um consultório ou escritório de saúde, direito, contabilidade ou consultoria com 50% ou mais de propriedade em comum é tratada como serviço específico nessa parte (26 CFR 1.199A-5(c)(2)). Para estruturar um segundo negócio ou uma empresa de administração, veja como tocar mais de um negócio.

O que uma PLLC ou PC entrega a cada ano?

A declaração federal segue a classificação tributária; o estado acrescenta as próprias obrigações.

Fontes: Publication 3402; Publication 542.

Se o consultório ou escritório retém o imposto sobre a folha e não o repassa, um proprietário ou diretor responsável por repassá-lo que deixe de fazê-lo de propósito pode dever pessoalmente todo o imposto de renda retido e as contribuições de Social Security e Medicare do empregado não pagos (26 USC 6672; atraso nos impostos sobre a folha). Os clientes geralmente não enviam Form 1099 a uma corporação, exceto por pagamentos médicos e de saúde e por honorários de advogados (IRS), então uma PC ou corporação S nessas áreas ainda os recebe.

No âmbito estadual, espere um relatório e uma taxa anuais ou bienais (por estado), qualquer declaração de imposto de renda ou de franchise tax estadual e o que o seu conselho de licenciamento exigir da entidade. Pergunte ao conselho se a própria entidade precisa de registro ou renovação.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; os valores estão em dólares americanos e ignoram os efeitos do imposto de renda.

Uma terapeuta em Nova York, uma proprietária

Uma terapeuta abre uma PLLC sob as regras profissionais de Nova York e tem US$120.000 de lucro líquido. Como entidade desconsiderada, o lucro vai no Schedule C, e o imposto de autônomo é de cerca de US$17.000. Se a PLLC optar pelo regime S e US$70.000 for um salário justificável, os impostos de Social Security e Medicare sobre o salário somam cerca de US$10.700 (as duas metades), e o resto do lucro fica livre deles. A diferença de cerca de US$6.200 diminui a cada dólar de salário extra que o trabalho dela possa exigir, e ainda precisa cobrir a folha de pagamento e o Form 1120-S. O Estado de Nova York exige uma opção própria no Form CT-6, entregue no ano anterior ou até o décimo quinto dia do terceiro mês do ano fiscal (instruções). Se o consultório fica na cidade de Nova York, a cidade tributa os dois caminhos: o unincorporated business tax sobre o consultório do Schedule C (um valor devido de US$3.400 ou menos é creditado integralmente, e um de até US$5.400 em parte) e o general corporation tax sobre a corporação S, já que a cidade não reconhece a opção pelo regime S (UBT; GCT).

Dois médicos abrem uma PC

Dois médicos abrem uma PC que, depois de pagar os salários deles, mantém US$300.000 de lucro como corporação C. Ela paga cerca de US$63.000 de imposto federal de corporação, e o que sobra é tributado de novo quando pago como dividendo. Lucros mantidos acima de $150.000 precisam de uma razão empresarial, ou o accumulated earnings tax pode incidir. Se a PC optar pelo regime S, o lucro passa para os dois médicos na proporção das ações deles, e cada um precisa receber primeiro um salário razoável.

Renda alta: médico contra engenheiro

Um médico e um engenheiro entregam, cada um, declaração conjunta com US$600.000 de renda tributável, acima da faixa de transição conjunta. O consultório do médico é um serviço específico, então não dá nenhuma dedução QBI, seja qual for a entidade. O escritório do engenheiro não é um serviço específico, então pode sobrar uma dedução, mas limitada pelos salários de W-2 que o negócio paga (o salário do proprietário de uma corporação S conta) e pelos bens dele; um negócio de uma só pessoa sem nenhum dos dois fica apenas com a dedução mínima de $400 para o proprietário que participa de forma material (26 USC 199A(i)).

E no seu caso?

• Dois ou mais proprietários licenciados, ou a entrada de mais um: as regras de propriedade, a divisão do lucro e a classe única de ações precisam de conferência; conte com a ajuda com impostos de corporação.
• Você atua ou tem licença em mais de um estado: veja imposto de renda empresarial em outros estados e conte com a ajuda com impostos de corporação.
• Sua PC entregava como corporação C e quer o regime S: leia como passar uma corporação C para corporação S e conte com a ajuda com impostos de corporação.
• Você perdeu o prazo do Form 2553: veja alívio para opção tardia pelo regime de corporação S e conte com a ajuda com impostos de corporação.
• Um proprietário não é cidadão dos EUA ou mora fora dos EUA: um estrangeiro não residente como proprietário impede a opção pelo regime S; veja quem pode ser dono de uma corporação S e conte com a ajuda com impostos internacionais.
• Você é corretor de imóveis: veja LLC ou corporação S para corretor de imóveis.
• Você atua no Canadá: veja corporações profissionais no Canadá.
• Você vai incluir uma empresa de administração ou um segundo consultório: veja como tocar mais de um negócio.