PLLC, LLC ou société professionnelle : choix et impôt de type S

PLLC, PC ou LLC : que peut utiliser un professionnel titulaire d'un permis?

C'est le droit de votre État qui décide, et non l'IRS. Certains États exigent qu'un professionnel titulaire d'un permis qui exerce par l'intermédiaire d'une entité utilise une LLC professionnelle (PLLC) ou une société professionnelle (PC), et certains, comme la Californie, ne permettent pas du tout à une LLC de rendre des services professionnels. Dès que l'État permet une forme, l'impôt fédéral suit la classification de l'IRS pour cette forme. La lettre « P » dans le nom ne change rien sur le plan fédéral; le genre de travail, lui, change quelques règles des sociétés de type C et de la déduction QBI présentées plus bas.

Sources : classification des LLC par l'IRS; Publication 542; instructions du formulaire 2553.

Chacune de ces formes peut choisir l'impôt des sociétés de type S au moyen du formulaire 2553. Cela peut réduire l'impôt sur le travail autonome, mais seulement sur la partie du bénéfice qui dépasse un salaire raisonnable pour votre propre travail.

Le dossier cesse d'être simple lorsque deux propriétaires titulaires d'un permis ou plus se partagent le bénéfice, que le cabinet est titulaire d'un permis ou exerce dans plus d'un État, qu'une PC existante qui a produit comme société de type C veut passer au statut S, ou qu'une date limite du formulaire 2553 a été manquée. Réunissez votre permis et votre État, les règles de votre ordre professionnel sur les entités, le permis de chaque propriétaire, le bénéfice net prévu et un plan de paie avant de constituer quoi que ce soit.

Ai-je besoin d'une PLLC, ou puis-je utiliser une LLC ordinaire?

Cela dépend de votre État : ses lois sur les entités peuvent traiter les professions réglementées séparément, et l'ordre professionnel peut avoir son mot à dire. Deux exemples :

• New York : les professionnels constituent une LLC de services professionnels en vertu de l'article 1203 de la Loi sur les LLC. Le Département d'État indique que le terme « profession » comprend les avocats, les médecins et les professions visées au titre 8 de la Loi sur l'éducation. Les statuts doivent être accompagnés d'un certificat émis par l'autorité de délivrance des permis, et dans les 120 jours suivant le dépôt, la PLLC doit publier les statuts ou un avis dans deux journaux pendant six semaines et déposer la preuve de la publication, faute de quoi son autorisation d'exercer est suspendue (article 1203 de la Loi sur les LLC).
• Californie : une LLC ne peut pas rendre de services professionnels, c'est-à-dire un travail que seule une personne titulaire d'un permis, d'un certificat ou d'une inscription en vertu du Business and Professions Code ou de certaines autres lois de l'État peut accomplir (Secrétaire d'État). Dans un avis de 2004 rendu en vertu de l'ancienne loi sur les LLC, le procureur général a indiqué que ce travail peut passer par une société professionnelle, tandis qu'une entreprise qui n'exige qu'un permis non professionnel, lié à un métier, peut tout de même être une LLC. Un cabinet d'avocats de deux propriétaires ou plus peut plutôt être une société à responsabilité limitée (limited liability partnership) accréditée par le State Bar, imposée comme une société de personnes (règle 3.171 du State Bar); les autres professions devraient demander à leur ordre si cette voie leur est ouverte.

Les autres États ont leurs propres listes et règles. Vérifiez la loi de votre État sur les entités professionnelles et interrogez votre ordre professionnel avant de déposer quoi que ce soit; tous les permis ne figurent pas sur la liste d'un État. Les agents immobiliers ont leur propre guide : LLC ou société de type S pour un agent immobilier.

PLLC et société professionnelle : quelles différences sur le plan juridique et fiscal?

Sur le plan juridique, une PLLC est une LLC avec des membres et une convention d'exploitation; une PC est une société avec des actions, des administrateurs et des dirigeants. Pour l'impôt fédéral, une PLLC suit les règles par défaut des LLC, tandis qu'une PC est une société dès le jour de sa constitution.

L'IRS traite une LLC à un membre comme une entité ignorée et une LLC de deux membres ou plus comme une société de personnes, à moins qu'elle ne choisisse l'impôt des sociétés au moyen du formulaire 8832. Une entreprise constituée en vertu d'une loi d'État qui la désigne comme une société est imposée comme une société (Publication 542). Une PLLC peut sauter le formulaire 8832 et produire directement le formulaire 2553; l'IRS la traite comme une société à compter de la date d'effet du choix de société de type S. Pour une PLLC de deux propriétaires ou plus, ce passage est traité comme l'apport par la société de personnes de tous ses actifs et passifs à une nouvelle société en échange d'actions, suivi d'une liquidation, à la fin de la veille (26 CFR 301.7701-3(g)); pour la dernière déclaration de la société de personnes, voir la LLC imposée comme une société de type C. Pour en savoir plus sur le statut fiscal des LLC, voir l'imposition des LLC.

Qui peut détenir une PLLC ou une société professionnelle?

Le droit de l'État limite habituellement les propriétaires aux personnes titulaires d'un permis dans la profession, ce qui peut exclure un conjoint sans permis ou un investisseur externe. À New York, l'article 1207 de la Loi sur les LLC énumère les personnes qui peuvent être membres, exige que chaque membre d'une PLLC médicale et de plusieurs autres types de PLLC détienne le permis, et annule les fiducies de vote ou les procurations qui remettent le contrôle à quiconque est extérieur à ce groupe.

Les règles varient selon l'État et la profession; lisez la loi qui vous concerne. Le choix de société de type S ajoute des limites fédérales : pas plus de 100 actionnaires, généralement des particuliers seulement, aucun étranger non-résident et une seule catégorie d'actions (26 USC 1361). Voir l'admissibilité à une société de type S pour les visas, les fiducies et les autres propriétaires.

Une PLLC ou une PC me protège-t-elle contre ma propre faute professionnelle?

Généralement non. New York, par exemple, rend chaque membre d'une PLLC et chaque actionnaire d'une PC personnellement et entièrement responsable de ses propres actes de négligence et de ceux des personnes placées sous sa supervision et son contrôle directs lorsqu'ils rendent des services professionnels (article 1205 de la Loi sur les LLC; article 1505 de la Loi sur les sociétés par actions).

La forme de l'entité ne remplace pas l'assurance responsabilité professionnelle. Ce qu'elle protège dépend de la loi de votre État; consultez un avocat titulaire d'un permis dans cet État.

Si la PC reste une société de type C, comment est-elle imposée?

Une PC qui ne choisit pas le statut de société de type S paie sur son bénéfice le taux fédéral fixe des sociétés de 21 %. La Publication 542 applique ce taux aussi aux sociétés de services personnels admissibles. Le salaire que la PC vous verse pour le travail que vous faites réellement est déductible (26 USC 162(a)(1)) et imposé comme salaire. Le bénéfice qui reste après les salaires est imposé dans la PC, puis de nouveau lorsqu'il est versé sous forme de dividendes, ce que l'IRS appelle une double imposition.

Règles qui s'appliquent à un cabinet professionnel imposé comme une société de type C :

Pour le calendrier complet des déclarations et des paiements, voir l'imposition des sociétés de type C. Pour comparer les deux régimes fiscaux des sociétés pour une nouvelle entité, voir société de type C ou société de type S.

PLLC et société de type S : une PLLC ou une PC devrait-elle choisir le statut de société de type S?

Une société de type S est un statut fiscal, et non un type d'entité; la vraie question est donc de savoir si votre PLLC ou votre PC devrait produire le formulaire 2553. Une fois qu'elle l'a fait, la société doit vous verser un salaire raisonnable par la paie avant toute autre distribution, et l'IRS indique que les recettes générées par les propres services du propriétaire devraient être versées sous forme de salaire. Dans un cabinet où vous produisez la plupart des honoraires, cela rapproche le salaire de ce que le travail rapporte.

L'économie possible porte sur l'impôt sur le travail autonome : dans une société de type S, les cotisations de sécurité sociale (Social Security) et Medicare ne s'appliquent qu'au salaire du propriétaire, et non au reste du bénéfice. Au-dessus du plafond de salaire de 184 500 $ pour la sécurité sociale, seule la cotisation Medicare est en jeu; pour les gros revenus, l'économie augmente donc lentement (IRS). Les déclarations de paie, une déclaration distincte et l'impôt de l'État en réduisent la valeur.

• Calcul du seuil de rentabilité : faut-il choisir le statut de société de type S.
• Salaire des médecins, des dentistes et des thérapeutes : salaire raisonnable selon la profession.
• Le formulaire 2553, signé par un dirigeant avec le consentement de chaque propriétaire, est généralement à produire dans les 2 mois et 15 jours suivant le début de l'année d'imposition où le choix doit prendre effet (instructions); pour une nouvelle entité, voir société de type S dès le premier jour.
• Pour savoir si votre État reconnaît le choix : le choix de société de type S au niveau de l'État.

Une PC existante qui a produit comme société de type C est soumise aux règles sur les gains latents et sur les anciens bénéfices lorsqu'elle change de statut; voir le passage d'une société de type C à une société de type S.

Comment la déduction QBI traite-t-elle les cabinets de santé, de droit, de comptabilité et de consultation?

Les entreprises de services déterminés comprennent la santé, le droit, la comptabilité, l'actuariat, les arts de la scène, la consultation, le sport, les services financiers et le courtage (26 USC 199A(d)(2); 26 USC 1202(e)(3)). Les règlements du Trésor américain comptent les médecins, les pharmaciens, les infirmiers, les dentistes, les vétérinaires, les physiothérapeutes, les psychologues et les professionnels de la santé semblables dans la santé (26 CFR 1.199A-5(b)(2)(ii)). Le génie et l'architecture sont exclus de cette définition; ils ne sont donc pas des services déterminés.

La déduction pour revenu d'entreprise admissible (QBI) atteint 20 % du revenu admissible du cabinet. Pour une entreprise de services déterminés, elle dépend de votre revenu imposable, et non de l'utilisation d'une PLLC, d'une société de personnes ou d'une société de type S :

Votre propre salaire de société de type S et les paiements garantis d'un associé ne sont pas du revenu admissible QBI (26 USC 199A(c)(4)), et une société de type C n'obtient aucune déduction QBI. Pour savoir comment le salaire et la déduction QBI interagissent, voir la déduction QBI pour les propriétaires d'une société de type S.

Une PLLC peut-elle détenir un autre cabinet ou une société de gestion?

Vérifiez d'abord la loi de votre État : les lois sur les entités professionnelles peuvent limiter ce que l'entité peut faire, et les statuts à New York doivent nommer la profession que la PLLC exercera (article 1203 de la Loi sur les LLC). Pour la déduction QBI, une société de gestion, de dotation en personnel ou d'immeubles qui sert un cabinet de santé, de droit, de comptabilité ou de consultation avec 50 % ou plus de propriété commune est traitée comme un service déterminé pour cette partie (26 CFR 1.199A-5(c)(2)). Pour structurer une deuxième entreprise ou une société de gestion, voir l'exploitation de plusieurs entreprises.

Que produit une PLLC ou une PC chaque année?

La déclaration fédérale suit la classification fiscale; l'État y ajoute ses propres obligations.

Sources : Publication 3402; Publication 542.

Si le cabinet retient l'impôt sur la paie sans le verser, un propriétaire ou un dirigeant responsable de le verser qui omet volontairement de le faire peut devoir personnellement la totalité de l'impôt sur le revenu retenu impayé et de la cotisation de sécurité sociale et Medicare de l'employé (26 USC 6672; retard dans les charges sociales). Les clients n'envoient généralement pas de formulaire 1099 à une société, sauf pour les paiements médicaux et de soins de santé et pour les honoraires d'avocats (IRS); une PC ou une société de type S dans ces domaines en reçoit donc quand même.

Au niveau de l'État, attendez-vous à un rapport annuel ou biennal et à des frais (par État), à toute déclaration d'impôt sur le revenu ou de taxe de franchise de l'État, et à ce que votre ordre professionnel exige de l'entité. Demandez à l'ordre si l'entité elle-même doit être inscrite ou renouveler son inscription.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; les montants sont en dollars américains et ne tiennent pas compte des effets de l'impôt sur le revenu.

Une thérapeute à New York, un propriétaire

Une thérapeute constitue une PLLC selon les règles professionnelles de New York et réalise un bénéfice net de 120 000 $. Comme entité ignorée, le bénéfice figure à l'annexe C, et l'impôt sur le travail autonome est d'environ 17 000 $. Si la PLLC choisit le statut de société de type S et que 70 000 $ est un salaire défendable, les cotisations de sécurité sociale et Medicare sur le salaire s'élèvent à environ 10 700 $ (les deux parts), et le reste du bénéfice en est exempt. L'écart d'environ 6 200 $ diminue avec chaque dollar de salaire supplémentaire que son travail peut exiger, et doit encore couvrir la paie et le formulaire 1120-S. L'État de New York exige son propre choix au moyen du formulaire CT-6, produit pendant l'année précédente ou au plus tard le quinzième jour du troisième mois de l'année d'imposition (instructions). Si le cabinet est dans la ville de New York, la Ville impose les deux voies : l'unincorporated business tax (impôt sur les entreprises non constituées en société) sur le cabinet déclaré à l'annexe C (un impôt de 3 400 $ ou moins est crédité en totalité, et jusqu'à 5 400 $, en partie), et la general corporation tax (impôt général des sociétés) sur la société de type S, puisque la Ville ne reconnaît pas le choix de société de type S (UBT; GCT).

Deux médecins constituent une PC

Deux médecins constituent une PC qui, après avoir payé leurs salaires, garde 300 000 $ de bénéfice comme société de type C. Elle paie environ 63 000 $ d'impôt fédéral des sociétés, et ce qui reste est imposé de nouveau lorsqu'il est versé sous forme de dividendes. Les gains gardés au-delà de 150 000 $ exigent une raison commerciale, faute de quoi l'impôt sur les gains accumulés peut s'appliquer. Si la PC choisit plutôt le statut de société de type S, le bénéfice est transmis aux deux médecins en proportion de leurs actions, et chacun doit d'abord recevoir un salaire raisonnable.

Revenu élevé : médecin et ingénieur

Un médecin et un ingénieur produisent chacun une déclaration conjointe avec un revenu imposable de 600 000 $, au-dessus de la zone d'élimination progressive des déclarations conjointes. Le cabinet du médecin est un service déterminé; il ne donne donc droit à aucune déduction QBI, quelle que soit l'entité. Le cabinet de l'ingénieur n'est pas un service déterminé; une déduction peut donc subsister, mais elle est plafonnée par les salaires W-2 que l'entreprise verse (le salaire d'un propriétaire de société de type S compte) et par ses biens; un cabinet d'une seule personne sans l'un ni l'autre ne conserve que la déduction minimale de 400 $ pour un propriétaire qui participe activement (26 USC 199A(i)).

Votre situation est différente?

• Deux propriétaires titulaires d'un permis ou plus, ou l'ajout d'un propriétaire : les règles de propriété, le partage des bénéfices et la catégorie d'actions unique doivent tous être vérifiés; obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Vous exercez ou détenez un permis dans plus d'un État : voir l'impôt sur le revenu d'entreprise dans d'autres États et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Votre PC a produit comme société de type C et veut le statut S : lisez le passage d'une société de type C à une société de type S et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Vous avez manqué la date limite du formulaire 2553 : voir l'allègement pour un choix tardif de société de type S et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Un propriétaire n'est pas citoyen américain ou vit à l'extérieur des États-Unis : un propriétaire qui est un étranger non-résident exclut le choix de société de type S; voir l'admissibilité à une société de type S et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous êtes agent immobilier : voir LLC ou société de type S pour un agent immobilier.
• Vous exercez au Canada : voir les sociétés professionnelles au Canada.
• Vous ajoutez une société de gestion ou un deuxième cabinet : voir l'exploitation de plusieurs entreprises.