LLC de EE. UU. de un canadiense: cómo evitar la trampa de la doble tributación

¿Es una LLC de EE. UU. un error fiscal para un residente de Canadá?

Solo cuando la forma en que la ven los dos países le cuesta dinero. A menos que opte por otra cosa, EE. UU. ignora una LLC de un solo propietario y le cobra impuestos a usted personalmente, en el Form 1040-NR, sobre la ganancia vinculada efectivamente con una actividad comercial en EE. UU., como la de un trabajo que usted hace en EE. UU. (instrucciones del Form 8832; Publication 519). Canadá trata la misma LLC como una corporación, sea cual sea su tratamiento en EE. UU. (IC71-17R6, ¶88).

La discrepancia cuesta dinero de tres maneras:

• El impuesto de EE. UU. puede no compensar el de Canadá. Canadá puede gravarle la ganancia a usted cada año, a medida que se obtiene, como ingreso de propiedad extranjera acumulado (FAPI) cuando usted presta los servicios personalmente (s. 95(2)(b)), gravar a la propia LLC si es residente o hace negocios en Canadá, o gravar un dividendo cuando sale efectivo, a menudo en un año distinto del impuesto de EE. UU. El alivio de Canadá para el FAPI cuenta el impuesto que paga la empresa, y con una LLC ignorada el impuesto de EE. UU. lo paga usted, no la empresa (s. 95(1), "foreign accrual tax"). Un crédito por impuestos extranjeros por su propio impuesto de EE. UU. puede ayudar, pero no está resuelto cómo se aplica a un ingreso que Canadá grava como FAPI (s. 126).
• Es posible que el tratado no ayude. Conforme al Artículo IV(7)(a), el ingreso de fuente estadounidense de una entidad de EE. UU. que Canadá trata como corporación no se considera obtenido por sus dueños canadienses, aunque EE. UU. trate a la entidad como transparente (Technical Explanation, Artículo IV).
• Dos juegos de presentaciones. Un Form 1120 informativo (pro forma) con el Form 5472 en todo año con una transacción reportable, con una multa de US$25,000 por cada incumplimiento (instrucciones del Form 5472), más el Form T1134 dentro de 10 meses después del cierre de su año (s. 233.4(4)).

En el lado de EE. UU., la LLC puede costar poco más allá de las presentaciones si usted hace todo el trabajo en Canadá y no tiene una actividad comercial en EE. UU.: el ingreso por servicios es generalmente de fuente extranjera para EE. UU. cuando el trabajo se hace en el exterior (Publication 519). Con Canadá es distinto. Una LLC cuyo propietario hace aquí su trabajo puede hacer negocios en Canadá, y una dirigida desde aquí puede ser residente aquí; en cualquier caso presenta una T2 (s. 150(1)(a)). Una LLC que no ha optado no recibe protección del tratado, por lo que Canadá puede gravar toda su ganancia por negocios hechos aquí, sin el límite del establecimiento permanente, más el impuesto de sucursal de 25% si no es residente aquí (s. 2(3); s. 219; IC71-17R6, ¶89). Al estar formada fuera de Canadá, no puede ser una sociedad privada bajo control canadiense, por lo que no recibe la deducción para pequeñas empresas (s. 89(1); s. 125). Una LLC pequeña e inactiva necesita solo una línea en el resumen del T1134, no un suplemento completo (CRA). Las pruebas están en propietario canadiense de una LLC de EE. UU.: qué presentar.

Un caso no es sencillo cuando usted ya paga impuestos de EE. UU. en el Form 1040-NR o retira dinero de la LLC, cuando la LLC se dirige desde Canadá (puede ser una corporación residente de Canadá), cuando se omitieron presentaciones, cuando una corporación canadiense es su dueña, o cuando la solución es una elección que queda bloqueada por 60 meses.

Reúna: los documentos de formación y el acuerdo operativo, la carta del EIN, cada Form 5472, Form 1120 pro forma y Form 1040-NR presentados, copias del T1134 y sus declaraciones T1, la contabilidad y los estados de cuenta bancarios de la LLC, una lista de sus activos y deudas con su costo, sus contratos con clientes, una nota de dónde y por quién se toman sus decisiones, un registro de los días trabajados en EE. UU. y sus planes para los próximos dos años.

¿Cómo se comparan las cuatro opciones?

Optar por tributar como corporación y convertirla llegan al mismo resultado fiscal en EE. UU.; convertirla también hace de la empresa una corporación conforme a la ley estatal. Pasar a una corporación canadiense puede dejar la ganancia libre de impuesto federal de EE. UU. cuando no hay establecimiento permanente en EE. UU. Mantener la LLC evita un costo de cambio, pero mantiene la discrepancia.

¿Qué señales indican que debe corregirlo ya?

Cualquiera de estas señales es motivo para revisar la estructura ahora. Si no hay ninguna, la LLC puede costar sobre todo sus presentaciones anuales.

• Usted paga impuestos de EE. UU. en el Form 1040-NR todos los años. Ese impuesto es suyo, no de la empresa, por lo que puede no reducir el impuesto canadiense sobre la misma ganancia en el mismo año.
• Usted recibe distribuciones. Canadá trata un pago proporcional de una filial extranjera como un dividendo, aunque EE. UU. lo ignore (s. 90(2)). Una deducción busca evitar que la ganancia ya gravada como FAPI se grave otra vez (s. 91(5)); no corrige el impuesto de EE. UU. pagado en otro año.
• Un cliente retiene impuestos de lo que paga a la LLC. Un cliente de EE. UU. retiene 30% de los pagos por servicios que usted presta en EE. UU., a menos que usted reclame una exención del tratado con el Form 8233 (el Form W-8ECI no cubre ese pago), y de las regalías y otros ingresos pasivos de EE. UU. (Publication 519; instrucciones del Form W-8ECI). El tratado generalmente no reduce ninguna de las dos retenciones sobre ingresos obtenidos por medio de la LLC (Technical Explanation, Artículo IV(7)(a)). Después de optar por tributar como corporación, la empresa es una corporación de EE. UU. y entrega a los clientes el Form W-9 en su lugar (Form W-9). Un cliente canadiense que paga a una LLC no residente aquí por un trabajo hecho en Canadá retiene 15%, a menos que la CRA lo dispense (Regulation 105; Retención sobre servicios prestados en Canadá).
• Usted dirige la LLC o hace su trabajo desde Canadá. Una empresa es generalmente residente donde se ejerce su gestión y control centrales (CRA), y una cuyo trabajo se hace aquí puede hacer negocios aquí; cualquiera de las dos situaciones puede llevar a la LLC a presentar una T2 canadiense (s. 150(1)(a)).
• Se planea un segundo propietario, inversionistas o una venta. Un segundo propietario convierte la LLC en una sociedad de personas para efectos fiscales de EE. UU. de forma predeterminada (instrucciones del Form 8832); para una venta, vea Vender un negocio de EE. UU. desde Canadá.

Solución 1: ¿Debe la LLC optar por tributar como corporación con el Form 8832?

Optar por tributar como corporación convierte a la LLC en una corporación C de EE. UU. para efectos fiscales, de modo que ambos países ven una corporación. Conviene sobre todo cuando la LLC tiene operaciones reales en EE. UU. o ganancias gravadas en EE. UU.; sin actividad comercial en EE. UU., puede poner impuesto corporativo sobre una ganancia que antes EE. UU. no gravaba. No pone fin al impuesto canadiense sobre el ingreso por servicios que usted presta, así que compare los impuestos de ambos países antes de presentar.

• EE. UU. La empresa presenta un Form 1120 completo y paga 21% sobre todo su ingreso gravable; solo una corporación extranjera se limita al ingreso vinculado con EE. UU. (26 U.S.C. 11). Sigue presentando el Form 5472 por las transacciones reportables con usted (instrucciones del Form 5472).
• Tratado. Una empresa sujeta a impuestos en EE. UU. puede ser residente de EE. UU. conforme al tratado; una LLC que no está sujeta a impuestos en EE. UU. por sí misma, no (Technical Explanation, Artículo IV). Sus pagos a usted pasan a ser dividendos conforme al tratado, lo que no ocurre con los de una LLC que no ha optado: el impuesto de EE. UU. se limita a 15% para usted, o a 5% para una empresa dueña de al menos 10% de las acciones con voto (tratado, Artículo X(2); Technical Explanation, Artículo X).
• Canadá. La presentación del T1134 continúa, o empieza si la LLC era residente de Canadá, caso en que la elección también puede activar el impuesto de emigración (vea ¿Cuánto cuesta cada solución en el momento del cambio?). El ingreso por servicios que usted presta sigue siendo FAPI, pero el impuesto de EE. UU. que paga la empresa ahora cuenta como foreign accrual tax. Usted deduce ese impuesto multiplicado por 1.9, por lo que, a las tasas corporativas de EE. UU., compensa solo una parte del FAPI (s. 91(4); s. 95(1), "relevant tax factor").
• Presentación y plazos. Usted firma el Form 8832 como propietario y lo presenta ante el IRS; también se adjunta una copia al Form 1120 de la empresa del año de la elección (instrucciones del Form 1120). La fecha de entrada en vigor puede ser como máximo 75 días antes de la presentación y como máximo 12 meses después (instrucciones del Form 8832). El cambio surte efecto al inicio de ese día, así que una fecha en el primer día del año fiscal evita dividir un año (26 CFR 301.7701-3(g)(3)). Si la fecha cae a mitad de año, el primer Form 1120 es una declaración de período corto, con vencimiento el día 15 del 4.º mes después de que termine ese período (instrucciones del Form 1120).
• Bloqueo. Después de un cambio, la LLC generalmente no puede volver a cambiar por elección durante 60 meses (instrucciones del Form 8832).

Sobre las presentaciones anuales después de optar, vea Propietario canadiense de una corporación de EE. UU.. Si la elección fue tardía o nunca se procesó, vea Alivio por elección tardía de una LLC.

Solución 2: ¿Cuándo es mejor convertir o fusionar la LLC en una corporación conforme a la ley estatal que optar por tributar como corporación?

Para el impuesto de EE. UU. de ahora en adelante, una corporación conforme a la ley estatal da el mismo resultado que optar por tributar como corporación: una corporación C que presenta el Form 1120. Las presentaciones estatales adicionales importan sobre todo cuando usted quiere que la empresa también sea una corporación conforme a la ley estatal, por ejemplo para emitir acciones. Si los inversionistas quieren una corporación de Delaware, vea Pasar una startup a una corporación de Delaware.

• No hay vuelta atrás por elección. Una entidad formada conforme a una ley que la llama constituida es una corporación para efectos fiscales de EE. UU. y no puede optar por otra clasificación (26 CFR 301.7701-2(b)(1); 26 CFR 301.7701-3(a)).
• EE. UU. en el momento del cambio. Los reglamentos establecen pasos presuntos solo para una elección (26 CFR 301.7701-3(g)). Revise una conversión conforme a las reglas de transferencias a una corporación controlada antes de presentar (26 U.S.C. 351).
• Canadá en el momento del cambio. Ninguna fuente oficial canadiense fija el resultado de una conversión conforme a la ley estatal. Si Canadá considera que sus acciones de la LLC se cancelan o se canjean, eso es una disposición, y cualquier ganancia puede ser gravable (s. 248(1), "disposition"). En cambio, una fusión de la LLC en una nueva corporación de EE. UU. puede encajar en la regla canadiense de fusión extranjera, que traslada su costo a las acciones nuevas cuando, entre otras condiciones, usted recibe solo acciones y cada empresa era residente fuera de Canadá justo antes (s. 87(4), (8) y (8.1)). Si una fusión estatal determinada encaja necesita revisión.
• Pasos estatales. Cada estado fija sus propias presentaciones y tarifas de conversión o fusión.

Solución 3: ¿Cuándo debe el negocio pasar a una corporación canadiense?

Cuando usted hace el trabajo en Canadá y no tiene oficina, personal ni agente en EE. UU., las ganancias empresariales de una corporación canadiense generalmente se gravan en EE. UU. solo si son atribuibles a un establecimiento permanente en EE. UU. (tratado, Artículo VII(1)). En ese caso, la LLC puede sumar presentaciones sin sumar un beneficio fiscal en EE. UU. El tratado cubre solo el impuesto federal sobre la renta de EE. UU., así que un estado aplica sus propias reglas (tratado, Artículo II(2)(b)).

Una corporación canadiense que realiza una actividad comercial en EE. UU. y reclama la exención del tratado igual presenta el Form 1120-F con el Form 8833 (IRS). Qué crea un establecimiento permanente en EE. UU. y los detalles de la presentación están en Declaración de impuestos de EE. UU. de una corporación canadiense. Sobre el lado canadiense, vea Constituir una corporación para contratar con clientes de EE. UU..

En este orden:

1. Constituya la corporación en Canadá y obtenga su número de negocio.
2. Firme el trabajo nuevo a nombre de la corporación y entregue a los clientes de EE. UU. su Form W-8BEN-E.
3. Deje que la LLC termine y cobre sus facturas abiertas. Si hay que traspasar contratos, software o listas de clientes, fíjeles un precio de mercado: las dos empresas no tienen una relación sin vínculos, por lo que se aplican las reglas canadienses de precios de transferencia (s. 247(2)).
4. Pague cualquier impuesto que la LLC deba, luego distribuya su efectivo restante, salde las tarifas estatales y presente la disolución estatal. Si la LLC debía impuesto canadiense, usted puede responder por él hasta lo que recibió, y la CRA puede determinarlo en cualquier momento (s. 160).
5. Presente el Form 1120 pro forma final de la LLC con el Form 5472, que informa los pagos y distribuciones de la disolución (instrucciones del Form 5472). En Canadá, presente su T2 final si presenta una, y el Form T1134 del último año en que fue su filial extranjera (s. 233.4). Sobre los demás pasos de cierre, vea Cerrar una LLC sin uso desde el extranjero.

¿Cuánto cuesta cada solución en el momento del cambio?

Optar por tributar como corporación tiene un costo definido en EE. UU. y, si la LLC era residente de Canadá, un posible impuesto de emigración canadiense. Una conversión o fusión no tiene pasos presuntos en los reglamentos de EE. UU. ni una respuesta oficial en Canadá (vea Solución 2). Pasar a una corporación canadiense cuesta las presentaciones de cierre, y cancelar sus acciones de la LLC al cerrar es una disposición para efectos fiscales canadienses (s. 248(1), "disposition").

Lado de EE. UU. de una elección. Se considera que usted aporta todos los activos y pasivos de la LLC a una corporación nueva a cambio de sus acciones, justo antes del cierre del día anterior a aquel en que la elección surte efecto (26 CFR 301.7701-3(g)(1)(iv), (g)(3)). No se reconoce ganancia ni pérdida sobre bienes transferidos solo a cambio de acciones cuando usted controla la corporación justo después (26 U.S.C. 351), pero los pasivos que superen la base fiscal de los activos pueden crear una ganancia (26 U.S.C. 357(c)).

Lado canadiense de una elección. Para una LLC no residente de Canadá, la elección cambia la visión de EE. UU., no la de Canadá, que ya ve una corporación (IC71-17R6, ¶88). Una LLC residente de Canadá es distinta: una vez sujeta a impuestos en EE. UU., el tratado puede hacerla residente solo de EE. UU., donde se creó, y Canadá entonces la considera no residente (tratado, Artículo IV(3); s. 250(5); CRA). Una corporación que deja de ser residente de Canadá se trata como si dispusiera de sus bienes y puede deber impuesto de emigración (s. 128.1(4); s. 219.1). Revise la residencia antes de presentar el Form 8832.

¿Qué pasa con los años ya presentados u omitidos?

Una solución funciona hacia adelante; no corrige los años pasados. Una elección retrocede como máximo 75 días. El alivio tardío simplificado retrocede hasta 3 años y 75 días solo si no se presentaron declaraciones incompatibles con la condición de corporación, por lo que los años ya presentados como LLC ignorada pueden bloquearlo, y queda como vía una resolución privada (private letter ruling) (instrucciones del Form 8832; Alivio por elección tardía de una LLC). Regularice los años omitidos por su propia vía: Form 5472 omitido, T1134 omitido y Form 1040-NR omitido. La solución y la regularización usan la misma contabilidad y los mismos estados de cuenta bancarios.

Ejemplo

Solo con fines ilustrativos, en dólares estadounidenses; no se calcula ningún impuesto.

Un desarrollador de Toronto con un escritorio en EE. UU.

Un desarrollador de Toronto es dueño de una LLC de Wyoming de un solo miembro que obtiene US$120,000 de ganancia de clientes de EE. UU., y trabaja parte del año desde una oficina compartida en EE. UU. Suponga que la LLC no es residente de Canadá.

• Antes. La LLC presenta un Form 1120 pro forma con el Form 5472. El trabajo en la oficina de EE. UU. es una actividad comercial en EE. UU., por lo que presenta el Form 1040-NR y paga ella misma el impuesto de EE. UU. Canadá probablemente le grava la ganancia a ella como FAPI porque ella presta los servicios, y su impuesto personal de EE. UU. no es un impuesto pagado por la empresa, así que no reduce su FAPI como lo haría un impuesto de la empresa; si un crédito por impuestos extranjeros en su propia declaración lo cubre no está resuelto. Ella retira US$80,000, un dividendo extranjero para Canadá, con alivio por la ganancia ya gravada como FAPI.
• El cambio. Opta por tributar como corporación con efecto desde el 1 de enero. Justo antes del cierre del 31 de diciembre, se considera que aporta los activos de la LLC a la corporación nueva a cambio de sus acciones.
• Después. La empresa presenta el Form 1120 y el Form 5472 y paga impuesto corporativo de EE. UU. Ese impuesto multiplicado por 1.9 se deduce de su FAPI, por lo que una parte del FAPI aún tributa en Canadá. Un dividendo de US$80,000 enfrenta una retención de EE. UU. limitada a 15%, que ella puede reclamar como crédito por impuestos extranjeros en Canadá, dentro de sus límites.

Si la LLC fuera residente de Canadá porque ella la dirige desde Toronto, la elección podría activar las reglas canadienses de emigración corporativa; revíselo antes de presentar. En cualquier caso, su trabajo en Toronto puede significar que la LLC hace negocios en Canadá y presenta una T2.

Una consultora de Vancouver sin presencia en EE. UU.

Una consultora de Vancouver hace todo el trabajo desde su casa para clientes de EE. UU. por medio de una LLC, sin oficina ni personal en EE. UU. y sin días de trabajo en EE. UU.

• Antes. No hay actividad comercial en EE. UU., así que no hay impuesto sobre la renta de EE. UU.; la LLC presenta un Form 1120 pro forma con el Form 5472 en los años con transacciones. Como ella hace todo el trabajo en Vancouver, la LLC probablemente hace negocios en Canadá y presenta una T2. Ella toma todas las decisiones aquí, así que también puede ser residente de Canadá; si no lo es, ella además presenta el T1134.
• El cambio. Constituye una corporación en Columbia Británica y firma contratos nuevos por medio de la corporación desde el 1 de marzo. La LLC factura su último proyecto en abril, le paga los US$15,000 restantes y se disuelve en junio.
• Después. La LLC presenta su Form 1120 pro forma final con el Form 5472, informando la distribución y la disolución, y su T2 final; ella presenta un T1134 final si la LLC no era residente de Canadá. La corporación entrega a los clientes el Form W-8BEN-E; sin establecimiento permanente en EE. UU., su ganancia generalmente está libre de impuesto federal de EE. UU.

Una sociedad de cartera de Calgary como propietaria

La corporación de cartera de Alberta de una pareja es dueña de toda una LLC de EE. UU. La regla del tratado que bloquea los beneficios sobre ingresos obtenidos por medio de la LLC se aplica igual; las presentaciones anuales de la sociedad de cartera están en ¿Qué pasa si una corporación canadiense es dueña de la LLC?. La misma elección es una opción, con la misma revisión de residencia antes de presentar. Después, los dividendos a la sociedad de cartera, que es dueña de todas las acciones con voto, pueden calificar para una retención en EE. UU. limitada a 5%.

¿Su caso es distinto?

• Usted ya paga impuestos de EE. UU. sobre la ganancia de la LLC, recibe distribuciones o está atrasado con el Form 5472 o el T1134: la solución y la regularización necesitan un solo plan. Obtenga ayuda con impuestos transfronterizos.
• La LLC se dirige desde Canadá o usted hace su trabajo aquí: puede ser residente o hacer negocios en Canadá, lo que cambia las presentaciones anuales y el costo de optar por tributar como corporación. Obtenga ayuda con impuestos transfronterizos.
• Todavía no ha formado nada: compare estructuras en Crear un negocio en EE. UU. como residente de Canadá.
• Prefiere una corporación nueva de EE. UU.: vea Formar una corporación de EE. UU. desde Canadá.
• Su contabilidad debe servir a la visión de ambos países: vea Contabilidad de una LLC de EE. UU. de un canadiense.
• Está decidiendo cómo sacar dinero: vea Pagarse a sí mismo desde una empresa de EE. UU..
• La LLC ya optó por tributar como corporación, o no está seguro: revise su registro en el IRS en Cómo clasifica el IRS su LLC; si presenta un Form 1120 completo, vea Propietario canadiense de una corporación de EE. UU..
• Usted es dueño de la LLC con su cónyuge o con otra persona: es una sociedad de personas para efectos fiscales de EE. UU. de forma predeterminada. Vea Socio canadiense en una LLC de EE. UU..
• Usted vive fuera de Canadá y de EE. UU.: vea LLC de propiedad extranjera que tributa como corporación.
• Usted es ciudadano de EE. UU. o titular de una green card: el lado de EE. UU. cambia por completo. Vea Estadounidenses que viven en Canadá.
• Se muda entre Canadá y EE. UU., o formó la LLC antes de mudarse a Canadá: vea Cruzar la frontera con una empresa.