Statut de SPCC d'une nouvelle société : critères et pièges

Qu'est-ce qu'une SPCC? Les quatre conditions du statut de SPCC

Une société privée sous contrôle canadien (SPCC) est une société canadienne qui est privée, n'a pas d'actions inscrites en bourse et n'est contrôlée ni par des non-résidents ni par des sociétés publiques. Seule une société par actions peut être une SPCC; une entreprise individuelle ou une société de personnes ne le peut pas. L'ARC (l'Agence du revenu du Canada) applique ces critères à la fin de chaque année d'imposition (ARC : type de société; Loi de l'impôt sur le revenu, article 125(7)). Une nouvelle société détenue seulement par des particuliers résidant au Canada, ou par leurs sociétés de portefeuille canadiennes privées, sans société mère, investisseur ou titulaire d'option étranger ou public, satisfait habituellement aux quatre critères.

Ce qui complique un dossier : un propriétaire, un conjoint, une société de portefeuille ou un investisseur hors du Canada; une société mère étrangère ou publique; des options, des bons de souscription, des SAFE, ou des actions ou billets convertibles; ou une convention entre actionnaires qui donne à quelqu'un des votes supplémentaires, un veto ou le droit de nommer des administrateurs. Vérifiez avant d'émettre des actions. Ensuite, changer le résultat exige de modifier des actions ou des conventions déjà signées.

À rassembler :

• Un tableau de capitalisation : chaque détenteur, catégorie d'actions, votes, et lieu de résidence fiscale de chaque détenteur.
• Les statuts (catégories d'actions et droits de vote) et tout projet de convention entre actionnaires.
• Chaque option, bon de souscription, SAFE, billet convertible ou autre droit sur des actions, et qui le détient.
• Pour chaque actionnaire qui est une société : où elle a été constituée, et qui la détient et la contrôle.

Que donne le statut de SPCC à une nouvelle société?

Le principal avantage est la déduction accordée aux petites entreprises : un taux fédéral de 9 % au lieu de 15 % sur le revenu d'entreprise exploitée activement gagné au Canada, jusqu'à un plafond des affaires de 500 000 $ (ARC : taux d'imposition des sociétés; article 125(2)). La société doit être une SPCC tout au long de l'année d'imposition pour la demander (article 125(1)).

Une courte première année d'imposition donne un plafond plus petit, calculé au prorata; voir votre première année d'imposition de société. Les sociétés associées se partagent un seul plafond; voir sociétés de portefeuille et de placement. Les provinces ajoutent leurs propres taux; voir comment les sociétés sont imposées.

Pour l'exonération lors d'une vente ultérieure, voir exonération cumulative des gains en capital lors de la vente d'une startup; pour les options, voir options d'achat d'actions pour les employés au Canada.

Qui est un propriétaire non-résident?

Un propriétaire non-résident est un propriétaire qui n'est pas résident du Canada aux fins de l'impôt. La citoyenneté et le statut d'immigration n'en décident pas. La résidence d'un particulier est une question de fait, déterminée principalement par les liens de résidence comme un logement, un conjoint ou des personnes à charge au Canada (ARC : déterminer votre statut de résidence; Folio S5-F1-C1, paragraphes 1.11 et 1.25). Une personne qui séjourne au Canada 183 jours ou plus dans une année est réputée résidente pour cette année, même sans lien ici, sauf si une convention fiscale prévoit autrement (article 250(1)a)). Pour une personne à l'étranger, un passeport canadien ou le statut de résident permanent n'est qu'un lien secondaire (paragraphe 1.14). Un citoyen qui est parti peut être non-résident; un nouvel arrivant qui s'est établi ici peut être résident.

• Résident de deux pays : si une convention fiscale rend le propriétaire résident de l'autre pays, il est réputé non-résident du Canada (article 250(5)). Voir résidence fiscale au Canada.
• Un actionnaire qui est une société : celle qui est constituée au Canada est généralement résidente ici. Celle qui est constituée à l'étranger est généralement résidente là où s'exercent sa direction et son contrôle central (ARC : résidence d'une société).
• Une société de portefeuille canadienne avec un propriétaire étranger : si un non-résident contrôle la société de portefeuille, il contrôle aussi chaque société que la société de portefeuille contrôle (article 256(6.1)).

Les nouveaux arrivants, la résidence permanente et les règles sur les administrateurs sont traités dans constituer une société comme nouvel arrivant ou non-résident.

Comment le contrôle est-il évalué : votes, contrôle de fait et règle de la personne unique?

Une société ne satisfait pas au critère de la SPCC si des non-résidents ou des sociétés publiques la contrôlent de l'une des trois façons (article 125(7)).

• Les votes. Le contrôle signifie généralement détenir des actions qui confèrent la majorité des votes pour élire le conseil (Folio S1-F5-C1, paragraphe 1.19). Exactement la moitié n'est pas une majorité.
• Le contrôle de fait. La définition vise le contrôle « directement ou indirectement, de quelque manière que ce soit ». Cela couvre toute influence qui, si elle était exercée, donnerait le contrôle de fait, jugée selon tous les facteurs pertinents, et pas seulement le pouvoir légal de changer le conseil (article 256(5.1) et (5.11)). Des vetos ou une voix prépondérante détenus par une minorité non-résidente peuvent soulever la question. Une influence qui découle seulement d'un contrat de franchise, de licence, de location, de distribution, d'approvisionnement ou de gestion sans lien de dépendance, dont l'objet principal est d'encadrer la façon de diriger l'entreprise, ne donne pas à elle seule le contrôle.
• La règle de la personne unique. Additionnez toutes les actions détenues par des non-résidents, des sociétés publiques et des sociétés dont les actions sont cotées, comme si une seule personne les détenait. Si cette personne contrôlait la société, celle-ci n'est pas une SPCC (article 125(7)b)). Les détenteurs n'ont pas à être liés ni à agir de concert.

Les options, les SAFE ou une convention entre actionnaires comptent-ils à la constitution?

Oui, souvent. Pour le critère de la SPCC, un droit d'acquérir des actions, ou d'en contrôler les votes, est réputé exercé. Le droit compte qu'il puisse être exercé maintenant ou plus tard, de façon absolue ou conditionnelle (article 251(5)b)). La seule exception est un droit qui ne peut être exercé qu'au décès, à la faillite ou à l'invalidité permanente de quelqu'un.

Cela vise, lorsqu'ils sont détenus par un non-résident ou une société publique :

• les options et les bons de souscription;
• les actions sans droit de vote ou les titres de créance convertibles en actions avec droit de vote (Folio S1-F5-C1, paragraphe 1.27);
• un SAFE (accord simple pour des actions futures) ou un billet convertible. La règle couvre les droits conditionnels, mais ni la Loi ni ce folio ne nomment les SAFE, et le nombre d'actions à compter quand il dépend d'un prix futur n'est pas réglé; le résultat dépend donc de ses conditions;
• un droit de forcer la société à racheter ou à annuler les actions d'autres propriétaires, ou de réduire leurs votes;
• une convention de vote qui permet à quelqu'un de diriger les votes d'autres propriétaires.

Les clauses ordinaires d'achat-vente bénéficient d'un certain allègement. L'ARC dit qu'elle n'appliquera normalement pas la règle uniquement parce qu'une convention entre actionnaires comporte un droit de premier refus (les propriétaires ont la première chance d'acheter les actions qu'un autre propriétaire vend) ou une clause « shotgun » (un propriétaire offre de racheter la part de l'autre, qui doit vendre ou acheter aux mêmes conditions) (Folio S1-F5-C1, paragraphe 1.28). D'autres clauses, comme un droit d'acheter les actions d'un fondateur qui part, dépendent de leur libellé. Ce sont donc le libellé des projets, et non le seul tableau de capitalisation, qui décident du résultat, et il est plus facile à modifier avant que quiconque signe. Pour la comptabilisation des SAFE, voir SAFE pour une startup canadienne.

Ma société est-elle une SPCC? Montages courants à la constitution

Ces résultats supposent une société constituée au Canada sans actions cotées, et sans autres droits ni influence que ce que dit la ligne.

Pour un fondateur au Canada et un aux États-Unis, voir startup canadienne avec un cofondateur américain.

Le statut de SPCC est-il vérifié une fois ou chaque année?

Chaque année. La déclaration T2 demande le type de la société à la fin de l'année d'imposition, et la déduction accordée aux petites entreprises exige le statut de SPCC tout au long de l'année (ARC : guide T2, chapitre 1; article 125(1)).

Si une société devient une SPCC ou cesse de l'être durant une année, son année d'imposition est réputée se terminer le jour précédant le changement et une nouvelle année commence (article 249(3.1)). Une acquisition du contrôle met aussi fin à l'année, selon sa propre règle; voir fin d'exercice réputée lors d'une acquisition du contrôle. Cela veut dire une déclaration T2 de plus. Déclencheurs courants après la constitution :

• un propriétaire déménage à l'étranger : voir propriétaires non-résidents d'une société canadienne;
• des investisseurs étrangers se joignent à un tour de financement : voir perdre le statut de SPCC au profit d'investisseurs étrangers;
• un non-résident obtient une option ou un droit convertible.

Une société peut-elle choisir de ne pas être une SPCC?

Oui, à des fins limitées seulement. Une SPCC peut produire le formulaire T2002 pour être traitée comme une non-SPCC aux fins de la déduction accordée aux petites entreprises, du suivi des dividendes qu'elle peut verser comme dividendes déterminés, et de la règle de fin d'exercice lors d'un changement de statut (article 89(11); article 125(7)d)). L'ARC précise que la société perd la déduction accordée aux petites entreprises et que les autres avantages des SPCC ne sont pas touchés (ARC : choix de ne pas être une SPCC). Cela vaut tant qu'elle reste une SPCC dans les faits. Si elle cesse réellement de l'être durant une année visée par le choix, autrement que par une acquisition du contrôle, cette année n'a pas de fin d'exercice réputée; elle n'est donc pas une SPCC tout au long de l'année et perd aussi les avantages qui l'exigent, comme le crédit majoré de RS&DE (article 127(10.1)).

• Date limite : la date d'échéance de production de la T2 pour l'année, six mois après la fin de l'année d'imposition. Un dirigeant autorisé signe le formulaire T2002, qui est posté séparément de la T2. L'ARC n'accepte pas un choix ou une révocation tardifs.
• Durée : de cette année jusqu'à la révocation. Une révocation, produite de la même façon, prend effet à la fin de l'année pour laquelle elle est produite (article 89(12)).
• Une fois révoqué : un choix ou une révocation ultérieurs exigent le consentement écrit de l'ARC (article 89(13)).

Le choix ne fonctionne que dans un sens. Une société qui ne satisfait pas aux critères ne peut pas choisir de devenir une SPCC.

Où le statut de SPCC apparaît-il sur la T2?

Le statut de SPCC est déclaré sur la page de garde de la T2, et la propriété qui le sous-tend sur deux annexes.

Le registre des actions, le tableau de capitalisation et ces annexes devraient raconter la même histoire. Pour la mise en place des registres de la première année, voir la tenue de livres d'une nouvelle SPCC.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration et en dollars canadiens. Chaque société est constituée au Canada et n'a aucune action cotée.

Deux fondateurs à Calgary, 50/50

Les deux fondateurs vivent en Alberta et chacun détient la moitié des actions avec droit de vote. Personne d'autre ne détient d'actions ou de droits. La société est une SPCC. Durant une année d'imposition complète de 12 mois sans société associée, 200 000 $ CA de revenu d'entreprise exploitée activement sont sous le plafond des affaires de 500 000 $ CA; le tout obtient donc le taux fédéral des petites entreprises : environ 18 000 $ CA d'impôt fédéral au lieu de 30 000 $ CA au taux général, sans compter l'impôt de l'Alberta.

Un fondateur de Vancouver et des cofondateurs à Singapour

Le fondateur de Vancouver et un cofondateur qui vit à Singapour, non résident du Canada, détiennent chacun 50 % des votes, sans voix prépondérante, option ni droit spécial. Le détenteur fictif des actions de non-résidents a 50 %, non une majorité; la société est donc généralement une SPCC.

Changez le partage : le fondateur de Vancouver détient 40 % et deux cofondateurs de Singapour détiennent 30 % chacun. Ensemble, les non-résidents détiennent 60 %; la société n'est donc pas une SPCC, même si aucun ne la contrôle seul et qu'ils n'ont aucune convention. Son revenu d'entreprise exploitée activement est imposé au taux général fédéral.

Une fondatrice de Toronto qui détient par une société de portefeuille

Une fondatrice de Toronto dirige une société d'exploitation détenue à 100 % par une société de portefeuille de l'Ontario. Son frère, qui vit aux États-Unis et n'est pas résident du Canada, détient toutes les actions avec droit de vote de la société de portefeuille. Il contrôle la société de portefeuille; il contrôle donc aussi la société d'exploitation : aucune des deux n'est une SPCC. Si la fondatrice détenait plutôt les actions avec droit de vote de la société de portefeuille, les deux pourraient être des SPCC et se partager un seul plafond des affaires comme sociétés associées.

Votre situation est différente?

• Un fondateur vit à l'étranger et les actions ne sont pas encore émises : vérifiez d'abord le tableau de capitalisation, les droits de vote et les projets de convention selon ces règles, avec l'aide en fiscalité des sociétés.
• Les actions sont déjà émises et vous ne savez pas quelle case de la T2 cocher, ou un parent à l'étranger finance ou dirige des actions détenues à votre nom : faites examiner le tableau de capitalisation, les conventions et la première T2 avec l'aide en fiscalité des sociétés.
• Des investisseurs hors du Canada se joignent à un tour de financement : voir perdre le statut de SPCC au profit d'investisseurs étrangers et obtenez de l'aide fiscale pour startups avant de conclure.
• Un propriétaire a déménagé à l'étranger après la constitution : voir propriétaires non-résidents d'une société canadienne.
• Vous êtes un nouvel arrivant ou pas encore résident : voir constituer une société comme nouvel arrivant ou non-résident.
• Vous vivez en Chine continentale : voir société canadienne pour un fondateur résidant en Chine.
• Une société étrangère détiendra les actions : voir filiale canadienne d'une société étrangère.
• Des membres de la famille détiendront des actions : voir catégories d'actions à la constitution.
• Vous détenez déjà une autre société ou une société de portefeuille : voir sociétés de portefeuille et de placement.
• Vous prévoyez vendre vos actions un jour : voir exonération cumulative des gains en capital lors de la vente d'une startup.