חשבונות הון ב-⁠LLC: הזרמות, משיכות ועודפים

אילו חשבונות הון נדרשים ל-⁠LLC?

חשבונות ההון של LLC תלויים באופן שבו IRS ממסה אותו, לא במילה “LLC” ולא בכינוי של המדינה. IRS רואה LLC מקומי עם שני חברים או יותר כשותפות, ו-⁠LLC עם חבר אחד כחלק מדוח הבעלים שלו, אלא אם ה-⁠LLC מגיש טופס 8832 כדי להיות ממוסה כחברה. פרט למקרים מעטים, החוק אינו דורש סוג מסוים של רישומים, ולכן שמות החשבונות הם נוהג של הנהלת חשבונות. מה שכל דוח קורא הוא קבוע.

המקרה אינו פשוט אם ל-⁠LLC שני חברים או יותר או בחירה כחברת S או C, אם הסיווג אינו ידוע, אם הוגשה בחירה והספרים מעולם לא השתנו, אם חבר הצטרף או עזב, או אם כסף של הבעלים עבר חודשים בחשבון העסק בלי סימון. אספו קודם: את תאריך ההקמה, את הסכם התפעול, כל טופס 8832 או 2553 עם תשובת IRS, הפקדות ומשיכות של הבעלים עם תאריכים, ואת המאזן האחרון. ל-⁠LLC חדש לגמרי, התחילו בהקמת ספרים ל-⁠LLC חדש.

אילו חשבונות הון נדרשים ל-⁠LLC עם חבר אחד?

LLC עם חבר אחד מנהל בדרך כלל שלושה חשבונות הון: השקעת בעלים לכסף שהוכנס, משיכת בעלים לכסף שהוצא, והון הבעלים לחלקו המצטבר של הבעלים. הפעילות של ה-⁠LLC מדווחת בדוח של הבעלים, ול-⁠Schedule C, E ו-F אין סעיף הון, ולכן החשבונות האלה משרתים את הבעלים, את המלווה ואת יתרות הפתיחה של השנה הבאה.

פרסום 334 מתאר חשבון משיכות כחשבון נפרד להכנסה עסקית שנמשכה להוצאות אישיות ומשפחתיות. פרסום 583 קובע שחשבונות הכנסות והוצאות נסגרים בסוף כל שנת מס, ואילו חשבונות נכסים, התחייבויות והון עצמי נשארים פתוחים. בפועל הרווח נסגר להון הבעלים, וספרים רבים סוגרים אליו גם את ההשקעות והמשיכות כך שכל שנה מתחילה מאפס; ההון בסוף השנה זהה בשתי הדרכים. תוכנות קוראות לעיתים להון הבעלים Retained Earnings. ב-⁠LLC עם בעלים אחד הוא מחזיק רווח מצטבר, וגם משיכות וכסף שהוכנס אחרי שהחשבונות האלה נסגרו אליו.

למה כל חבר ב-⁠LLC עם כמה חברים צריך חשבון הון משלו?

לכל חבר צריך להיות חשבון הון נפרד כי ההזרמות, המשיכות והחלק ברווח שונים מחבר לחבר, והדוח של השותפות מדווח על החשבון של כל חבר, אלא אם השותפות קטנה דיה כדי לדלג על כך (ראו Schedule L בדוח של חברה). סעיף L בכל Schedule K-1 מציג את ההון בתחילת השנה, ההון שהוזרם, החלק ברווח או בהפסד נטו, הגדלות או הקטנות אחרות, משיכות וחלוקות, וההון בסוף השנה של החבר. שורה אחת משותפת של הון הבעלים אינה יכולה להפיק את הנתונים האלה.

בספרים, תנו לכל חבר חשבון הון אחד עם חשבון משנה להזרמות וחשבון משנה למשיכות. הרווח נטו מחולק בדרך כלל לפי הוראות הסכם התפעול, וחברים עשויים לחייב במס את חלקם בין אם חולק ובין אם לא. סעיף L סופר רכוש שהוזרם לפי בסיס העלות המותאם לצורכי מס, לא לפי שווי השוק, ולכן השיטה חשובה; ראו חשבונות הון של שותפים.

שתי מלכודות:

• הון אינו בסיס עלות. הסכום בסעיף L אינו בהכרח שווה לבסיס העלות המותאם של החבר בזכות ב-⁠LLC (בסיס העלות הוא ההשקעה של החבר לצורכי מס), ולכן כל חבר מנהל רישום נפרד של בסיס העלות.
• הון יכול להיות שלילי. חשבון הון בסוף השנה עשוי להיות שלילי כשהפסדים וחלוקות עולים על ההזרמות ועל החלק בהכנסה; ראו הון בעלים שלילי.

חשבונות שלא נוהלו מוסברים בשחזור חשבונות הון של שותפות, ותשלום לחבר עבור שירותים בתשלומים מובטחים לעומת משיכות שותפים.

אילו חשבונות משמש LLC הממוסה כחברת S או C?

LLC הממוסה כחברה משתמש בהון מוזרם, בעודפים ובחלוקות במקום בהזרמות, בהון הבעלים ובמשיכות. הון מוזרם ועודפים תואמים שורות הון ב-⁠Schedule L, המאזן בטופס ⁦1120-S⁩ ובטופס 1120; חלוקות מדווחות בנספחים אחרים (Schedule K ובכל ⁦K-1⁩ בטופס ⁦1120-S⁩, Schedule M-2 בטופס 1120).

LLC שמגיש טופס 8832 לקבלת מעמד של חברה מגיש טופס 1120. LLC שמגיש בזמן טופס 2553 (בתוך 2 חודשים ו-⁠15 ימים מתחילת שנת המס או במהלך השנה הקודמת, בהסכמת כל בעלים) נחשב כמי שבחר בסיווג כחברה ממועד תחילת הבחירה כחברת S, אם הוא עומד בדרישות של חברה קטנה, ומגיש טופס ⁦1120-S⁩. LLC מנפיק זכויות חברות ולא מניות, ול-⁠Schedule L אין שורה עבורן, ולכן אשרו עם מי שמכין הדוח באיזו שורה נרשם ההון שהוזרם.

לחברת S מותר סוג מניות אחד בלבד. התקנה בודקת זאת לפי השאלה אם ההוראות המסדירות, כולל הסכמים מחייבים על חלוקות, נותנות לכל מניה זכויות זהות בחלוקה ובפירוק, וחלוקות שונות במועד או בסכום מקבלות השפעה מיסויית לפי העובדות. השוו את החלוקות של כל בעל מניות לבעלות, והציגו לאיש מקצוע את הסכם התפעול מול החלוקות.

חלוקה אינה תחליף לתשלום על עבודה. הוראות טופס ⁦1120-S⁩ קובעות שחלוקות ותשלומים אחרים לנושא משרה הם שכר במידה שהם תגמול סביר עבור שירותים. ראו הנהלת חשבונות לחברת S ו-תשלום לעצמכם מ-⁠LLC.

גם המס של הבעלים על חלוקה שונה. חלוקה של חברת S פטורה בדרך כלל ממס רק עד בסיס העלות של הבעלים במניות (סעיף 1368); ראו רישום חלוקות של חברת S. חלוקה של חברת C היא בדרך כלל דיבידנד במידה שיש רווחים והכנסות צבורים, ומדווחים עליה לבעלים בטופס ⁦1099-DIV⁩ (פרסום 542); ראו דיבידנדים לבעלים של חברת C.

איך רושמים הזרמה של בעלים ל-⁠LLC, והאם היא הכנסה?

כסף שבעלים מכניס נרשם כהגדלה של ההון (השקעת בעלים, הזרמת הון של חבר או הון מוזרם), לא כהכנסה. הוא הלוואה, והתחייבות במקום הון, רק אם הוא חוב אמיתי: ה-⁠LLC חב בחוק להחזיר אותו, שני הצדדים מתכוונים להחזר והבעלים הוא נושה אמיתי (פרסום 334). פרסום 583 מציע פנקס שיקים עם מקום לציין אם כל הפקדה היא הכנסה עסקית, כסף פרטי או הלוואה.

כללי המס מצביעים לאותו כיוון. פרסום 541 קובע שלא השותף ולא השותפות מכירים בדרך כלל ברווח או בהפסד כשרכוש מוזרם תמורת זכות בשותפות. פרסום 542 קובע שהזרמות להון של חברה הן הון מוזרם ואינן חייבות במס אצל החברה. גם כסף מהלוואה אמיתית אינו הכנסה, אבל הוא התחייבות ולא הון.

1. העבירו את הכסף בהעברה בנקאית ושמרו את הדף.
2. החליטו אם זו הזרמה או הלוואה לפני הרישום; ראו הזרמת בעלים או הלוואה.
3. הגדילו את חשבון הבנק ואת חשבון ההון, עם התאריך, הסכום ואיזה חבר או בעל מניות.
4. לרכוש, רשמו את שווי השוק שלו, את בסיס העלות המותאם של המזרים ואת כל חוב שבא איתו. סעיף L ו-⁠Schedule ⁦M-2⁩ משתמשים בבסיס עלות מותאם בניכוי התחייבויות.

חשבון עסקי ששולם מחשבון פרטי הוא עדיין הוצאה עסקית בספרים. רשמו את הצד השני בהשקעת בעלים, או בחוב לבעלים אם ה-⁠LLC יחזיר אותו. הטיפול במס בעלות ששילם בעלים ומעולם לא הוחזרה תלוי בעובדות. שותף שהסכם השותפות מחייב אותו לשלם עלות יכול אולי לנכות אותה ב-⁠Schedule E במקום זאת, ואז ה-⁠LLC צריך להשאיר אותה מחוץ להוצאותיו; ראו הוצאות LLC ששילם שותף אישית. לחברת S, ראו הוצאות חברת S שלא הוחזרו. הפקדה שנרשמה כמכירות מנפחת את ההכנסה.

איך רושמים משיכת חברים, ולמה היא אינה הוצאה?

כסף שבעלים מוציא נרשם בחשבון משיכת הבעלים, משיכת החבר או חלוקות בעל המניות, לא בחשבון הוצאה. כל אחד מהם מקטין את ההון, ולכן אף אחד לא נוגע בדוח רווח והפסד. פרסום 334 קובע שבעל עסק יחידני אינו יכול לנכות את השכר שלו או משיכות אישיות, ופרסום 583 קובע לכתוב שיקים לעצמכם רק עבור משיכות לשימוש אישי.

לחברים, משיכה על חשבון הרווח אינה תשלום מובטח הניתן לניכוי: הוראות טופס 1065 מגבילות את השורה הזו לתשלומים עבור שירותים או שימוש בהון שנקבעים בלי קשר להכנסת השותפות. פרסום 542 מראה שחברה אינה מנכה דיבידנדים שהיא משלמת.

המלכודות הן משיכה שנרשמה בחשבון הוצאה, שמקטינה את הרווח, וחיובים אישיים בכרטיס החברה, שהם גם משיכות (חיובים אישיים בכרטיסי חברה). רישום אחרי רישום: רישום משיכת בעלים.

מהם עודפים, ואיך רווחים מגיעים להון בסוף השנה?

עודפים הם רווח שהושג בשנים קודמות ונשאר בעסק. רווחי השנה הנוכחית הם הרווח עד כה השנה, ומוצגים בדרך כלל בשורת רווח נקי בסעיף ההון עד שהשנה נסגרת. בסוף השנה הרווח עובר לעודפים בחברה, ולהון הבעלים או לחשבון ההון של כל חבר ב-⁠LLC שהוא ישות צינור.

ב-⁠LLC עם כמה חברים, חלקו את הרווח של כל שנה בין חשבונות ההון של החברים לפי הסכם התפעול, כך שחשבונות ההון מצטברים להון הכולל.

עמודת החברה עוקבת אחרי Schedule M-2 של טופס 1120. כסף שבעלים מכניס לחברה עובר להון מוזרם, לא לעודפים. בטופס 1065, Schedule M-2 מריץ את גלגול היתרות של חשבונות ההון של השותפים, כולל הזרמות. בטופס ⁦1120-S⁩, Schedule M-2 הוא ניתוח אחר: הוא עוקב אחרי חשבון ההתאמות המצטברות, חשבון מס שאינו זהה לעודפים בספרים.

אם הון הפתיחה אינו תואם את הדוח של השנה שעברה, ראו עודפים שאינם תואמים את הדוח של השנה שעברה.

למה צריך להיות שווה סעיף ההון במאזן בכל חודש?

סך ההון במאזן של LLC חייב להיות שווה לסך הנכסים פחות סך ההתחייבויות בסוף כל חודש. פרסום 583 מתאר מאזן כנכסים, התחייבויות והון שלכם בעסק, ושווי נקי כעודף הנכסים על ההתחייבויות.

הוראות טופס 1065 מבקשות הסבר כשסך הנכסים בתחילת השנה שונה מהסגירה של השנה הקודמת. יתרה שנשארה ב-⁠Opening Balance Equity מעידה על רישום חסר; ראו ניקוי Opening Balance Equity.

אילו נספחים בדוח המס קוראים את חשבונות ההון של ה-⁠LLC שלי?

Schedule C, E ו-⁠F אינם קוראים חשבונות הון; דוחות של שותפויות וחברות כן, בנספחים שלהלן. Schedule L צריך להתאים לספרים ולרישומים, לפי ההוראות של טופס 1065 ושל טופס ⁦1120-S⁩.

מקורות: טופס 1065, טופס ⁦1120-S⁩ ו-טופס 1120. נספח שמדלגים עליו אינו מדלג על הספרים: פרסום 583 מציין שדוחות כספיים עוזרים בהתנהלות מול בנק או נושים. ישויות קטנות רשאיות לדלג על חלק מהנספחים האלה. למי שרשאי, או אם דוח מבקש Schedule L והספרים לא יכולים להפיק אותו, ראו Schedule L בדוח של חברה.

מה קורה לחשבונות ההון אם ה-⁠LLC משנה את סיווג המס שלו?

שינוי בסיווג המס סוגר סדרה אחת של חשבונות הון ופותח אחרת במועד התחילה. התקנה רואה כל שינוי בבחירה כעסקה מדומה, שנחשבת כאילו התרחשה מיד לפני סגירת היום שלפני כניסת הבחירה לתוקף:

מעבר לכיוון ההפוך מחייב בחירה חדשה בטופס 8832; ביטול בחירת S לבדו משאיר את ה-⁠LLC ממוסה כחברת C. החברה נחשבת אז כמי שחילקה הכול לבעליה בפירוק, וזה יכול ליצור רווח או הפסד לחברה ולבעליה (סעיף 336, סעיף 331). בחירה בטופס 8832 יכולה לחול עד 75 ימים לפני ההגשה ו-⁠12 חודשים אחריה, ולכן ייתכן שצריך לחתוך את הספרים מחדש מתאריך שכבר עבר, וה-⁠LLC בדרך כלל אינו יכול לבחור שוב במשך 60 חודשים. רווח או הפסד, בסיס עלות ומספרי הפתיחה תלויים בעובדות; ראו איך ממסים LLC.

הוספה או עזיבה של חבר מעבירה גם היא LLC בין ברירות המחדל של חבר אחד וכמה חברים, וחשבון ההון ההתחלתי של חבר שונה לפי אם הצטרף בהזרמה או קנה זכות קיימת; ראו רישום רכישת חלקו של שותף.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד, בדולרים אמריקאיים.

חבר אחד

בעלים מפקיד ⁦US$5,000⁩ כדי להתחיל, מושך ⁦US$2,000⁩ בחודש במשך שישה חודשים (⁦US$12,000⁩) ומרוויח ⁦US$30,000⁩. הון הבעלים מסתיים ב-⁦US$23,000⁩ ⁦(5,000 − 12,000 + 30,000)⁩. דוח רווח והפסד מציג ⁦US$30,000⁩ ואין בו משיכות, כי משיכות אינן ניתנות לניכוי.

שני חברים

שני חברים מזרימים כל אחד ⁦US$10,000⁩, והראשון מושך ⁦US$3,000⁩. לפני הכנסה חשבונות ההון הם ⁦US$7,000⁩ ו-⁦US$10,000⁩. אם ה-⁠LLC מרוויח אז ⁦US$20,000⁩ וההסכם מחלק אותם שווה בשווה, החשבונות הם ⁦US$17,000⁩ ו-⁦US$20,000⁩. שורה אחת של הון בעלים בסך ⁦US$37,000⁩ מסתירה זאת.

בחירה כחברת S

LLC הממוסה כחברת S מתחיל את השנה עם ⁦US$50,000⁩ של עודפים. הבעלים מזרים ⁦US$8,000⁩ במזומן, שנרשמים כהון מוזרם ולא כהכנסה. תשלום במזומן של ⁦US$20,000⁩ נרשם כחלוקה, לא כשכר ולא כהוצאה, והעודפים יורדים ל-⁦US$30,000⁩ לפני רווח השנה. אם חלק ממנו משלם עבור עבודה של הבעלים, אותו חלק הוא שכר ועובר דרך מערכת השכר. האם התשלום חייב במס תלוי בבסיס העלות של הבעלים במניות.

המצב שלכם שונה?

• שני חברים או יותר, בחירה כחברת S, או כסף של בעלים שעבר חודשים בחשבון העסק בלי סימון: מבנה ההון הנכון תלוי בסיווג המס, ורישומים שכבר נרשמו אולי צריכים להיתקן מחדש לפני שיוצאים ⁦K-1⁩, טופס ⁦1120-S⁩ או מאזן. ראו פירוק ערבוב של כסף אישי ועסקי ושירותי הנהלת חשבונות.
• חבר הצטרף או עזב, או שהוגשה בחירה והספרים מעולם לא השתנו: אולי צריך לחתוך את ההון מחדש ממועד התחילה. ראו רישום רכישת חלקו של שותף, ספרים אחרי בחירה כחברת S ושירותי הנהלת חשבונות. לבחירה מאוחרת או שנכשלה, ראו הקלה בבחירת מיסוי מאוחרת ל-⁠LLC.
• חשבונות הון מעולם לא נוהלו וטופס 1065 מאוחר: ראו שחזור חשבונות הון של שותפות ושירותי הנהלת חשבונות.
• ל-⁠LLC יש בעלים זר: LLC שבבעלות מלאה של אדם זר, או הממוסה כחברה ובבעלות זרה של ⁦25%⁩ לפחות, עשוי להידרש לדווח על הזרמות וחלוקות של הבעלים בטופס 5472, ולכן רישומים עם תאריכים חשובים; ראו הגשת דוח ל-⁠LLC עם בעלים יחיד זר. LLC עם כמה חברים וחבר זר חייב בדרך כלל לשלם מס בניכוי במקור על חלקו של אותו חבר בהכנסה הקשורה לעסק בארצות הברית, והתשלום נחשב חלוקה לאותו חבר. ראו שותפים זרים וניכוי במקור ושירותי הנהלת חשבונות.
• בני זוג הם הבעלים היחידים: רכוש משותף ועמדת הדיווח של בני הזוג קובעים בין חשבון הון אחד לחשבון הון לכל אחד מהם. ראו LLC בבעלות בני זוג ומשפחה.
• מלווה או משקיע ביקש מאזן: ראו דוחות כספיים להלוואה מבנק.
• אתם לא בטוחים אם הפקדה הייתה הזרמה או הלוואה, או שיתרה יושבת ב-⁠Opening Balance Equity, או שההון שלילי: ראו הזרמת בעלים או הלוואה, Opening Balance Equity והון בעלים שלילי.