מעבר לארה״ב עם LLC או חברה אמריקאית: מה משתנה

מה קורה ל-⁠LLC או לחברה האמריקאית שלי כשאני עובר לארה״ב?

מצב המס של החברה האמריקאית שלכם משתנה בתאריך תחילת התושבות שלכם: היום שבו ארה״ב מתחילה להתייחס אליכם כתושבים זרים (resident alien) (פרסום 519). לפני אותו תאריך אתם בעלים זרים. מאותו תאריך אתם אדם אמריקאי (US person), וההגשות של החברה משתנות בהתאם.

LLC שבחר להיות ממוסה כחברה פועל לפי שורות החברה; LLC עם שני בעלים או יותר הוא שותפות (ראו את הסעיף על LLC בהמשך).

מתי זה לא פשוט: אתם מגיעים באמצע השנה, כך שבשנה אחת יש חלק בבעלות זרה וחלק של תושב; אתם מחזיקים את החברה האמריקאית דרך חברה זרה; אתם עדיין מחזיקים בעסק בחו״ל; אתם מתכננים דיבידנד, מכירת מניות או משיכה מחברה בחו״ל, שהמס האמריקאי עליהם עשוי להיות תלוי אם קיבלתם אותם לפני או אחרי תאריך תחילת התושבות; אתם רוצים בחירת S; או שיש לכם גרין קארד שנים והחברה עדיין מגישה כחברה בבעלות זרה. כל אחד מאלה משנה אילו טפסים נדרשים ומתי.

מה לאסוף: תאריכי הכניסה והיציאה שלכם מארה״ב בשנה הזו ובשתיים הקודמות, התאריך בגרין קארד או תחילת השהות שלכם בארה״ב, מסמכי ההקמה ומכתב ה-⁠EIN של החברה, טפסי 5472 ו-⁠1120 קודמים, ספרים שאפשר לחתוך בתאריך תחילת התושבות, ורשימה של חשבונות וחברות זרים עם היתרות והשווי הגבוהים ביותר שלהם.

מתי אני הופך לתושב מס בארה״ב: מבחן הגרין קארד או מבחן הנוכחות המהותית?

אתם הופכים לתושבי מס בארה״ב לפי מבחן הגרין קארד אם אתם תושבי קבע חוקיים בכל נקודה בשנה הקלנדרית. אתם הופכים לתושבים לפי מבחן הנוכחות המהותית אם אתם בארה״ב לפחות 31 ימים השנה ו-⁠183 ימים בשלוש שנים, כשסופרים כל יום השנה, שליש מימי השנה שעברה ושישית מהימים בשנה שלפניה (IRS).

המבחן שאתם עומדים בו קובע את תאריך תחילת התושבות שלכם (פרסום 519):

ימים כאדם פטור, כמו סטודנט בוויזה F, J, M או Q, אינם נספרים במבחן הנוכחות המהותית. אם מדינת המגורים שלכם מתייחסת אליכם גם כתושבים, אמנת מס עשויה להכריע איזו מדינה ממסה אתכם כתושבים; תביעת אמנה להיות תושב חוץ מוגשת בטופס ⁦1040-NR⁩ עם טופס 8833 (פרסום 519). הכללים המלאים לשנה הראשונה נמצאים בהדוח האמריקאי הראשון שלכם.

בעלים של LLC בבעלות זרה מקבל גרין קארד או הופך לתושב ארה״ב: האם טופס 5472 מפסיק?

כן, מהשנה המלאה הראשונה שבה אתם תושבים, אם אתם מחזיקים ב-⁠LLC ישירות בלי בעלים אחר: הוא כבר לא מגיש טופס 1120 פרו פורמה או טופס 5472, אלא אם חל מקרה למטה. מתאריך תחילת התושבות ה-⁠LLC כבר אינו בבעלות זרה. הרווח שלו נכנס לטופס 1040 שלכם, בדרך כלל ב-⁠Schedule C, ואתם חייבים עליו במס עצמאים כמו בעל עסק יחידני (IRS).

שנת ההגעה מתפצלת. טופס 5472 חל על ישות אמריקאית שאינה מוכרת לצורכי מס שבבעלות מלאה של אדם זר, וחברה נחשבת בבעלות זרה אם היה לה בעלים זר של ⁦25%⁩ או יותר בכל נקודה בשנת המס (הוראות טופס 5472). לכן בשנה שבה אתם מגיעים, ה-⁠LLC עדיין יכול להיות חייב בטופס 1120 פרו פורמה עם טופס 5472. פרו פורמה פירושו טופס 1120 שמוגש רק כדי לשאת את טופס 5472. ב-⁠LLC בבעלות זרה, עסקאות שחייבות בדיווח כוללות כסף שהכנסתם או משכתם וסכומים ששולמו להקמתו (ההוראות). ההוראות אינן אומרות איך מדווחים על החודשים אחרי תאריך תחילת התושבות; הכריעו בכך עם מכין הדוחות לפני ההגשה. טופס 5472 חסר נושא קנס של ⁦$25,000⁩. ההגשה השנתית עצמה מוסברת במה LLC עם חבר אחד בבעלות זרה מגיש.

בדוח האישי שלכם באותה שנה, רווח ה-⁠LLC מתפצל באותו תאריך. החלק שלפני ממוסה רק אם הוא הכנסה ממקור אמריקאי או קשור לעסק בארה״ב (מתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי); החלק שאחרי נכנס ל-⁠Schedule C. הכנסה מעצמאות שאתם מקבלים כתושבים חייבת במס עצמאים, גם על עבודה שנעשתה לפני שהגעתם. רוב הסכמי הביטוח הלאומי מכסים עצמאים במדינה שבה הם גרים; חלקם פוטרים מעבר זמני של העסק, בהוכחה של תעודת כיסוי (certificate of coverage) ממדינת המגורים (פרסום 519).

שימו לב למקרים האלה:

• ה-⁠LLC שלכם בחר להיות ממוסה כחברה. אם הגיש טופס 8832 או טופס 2553, הוא אינו ישות שאינה מוכרת לצורכי מס: הרווח שלו אינו נכנס ל-⁠Schedule C שלכם, וסעיפי החברה למטה חלים (IRS).
• ל-⁠LLC שני בעלים או יותר. כברירת מחדל הוא שותפות שמגישה טופס 1065, ולא טופס 1120 פרו פורמה עם טופס 5472 (IRS). ניכוי במקור על חלקו של שותף זר בהכנסה מעסק בארה״ב מפסיק לגבייכם כשאתם תושבים (הוראות טופס ⁦W-8BEN⁩), אבל לא לגבי שותף שעדיין אדם זר; ראו שותפים זרים וניכוי במקור ו-LLC עם בן או בת זוג שגרים בחו״ל.
• החבר ב-⁠LLC הוא החברה הזרה שלכם, לא אתם. ה-⁠LLC נשאר בבעלות מלאה של אדם זר וממשיך להגיש טופס 5472 אחרי שאתם עוברים (הוראות טופס 5472).
• אתם נשואים ובוחרים להגיש דוח משותף לשנת ההגעה. כשהבחירה בדוח משותף בתוקף, אינכם אדם זר לצורך טופס 5472 (ההוראות), ולכן הגשת שנת ההגעה עשויה להיות שונה; ראו את הסעיף על הדוח של השנה הראשונה בהמשך.
• טפסי ⁦W-8BEN⁩ ישנים בתיק. בנקים, פלטפורמות ומשלמים שמחזיקים את טופס ⁦W-8BEN⁩ שלכם חייבים לקבל הודעה בתוך 30 ימים שהפכתם לתושבים, ועשויים לבקש טופס ⁦W-9⁩ (הוראות טופס ⁦W-8BEN⁩).

בעל גרין קארד: האם חברת C שלי עדיין מגישה טופס 5472?

רק אם אדם זר עדיין מחזיק לפחות ⁦25%⁩ מזכויות ההצבעה או מהשווי שלה, במישרין או בעקיפין, בנקודה כלשהי בשנת המס שלה, והייתה לה עסקה שחייבת בדיווח עם צד קשור (הוראות טופס 5472). כשאתם תושבים, המניות שלכם כבר לא הופכות אותה לבבעלות זרה. החברה עדיין מגישה טופס 1120 בכל שנה; רק הצירוף של טופס 5472 תלוי בבעלות.

חברת אחזקות זרה שבבעלותכם יכולה להביא גם טופס 5471 עבורכם (ראו את סעיף הדיווח בהמשך). טפסי 5472 שהוחמצו בשנים שלפני המעבר הם השלמה נפרדת: ראו טפסי 5472 שהוחמצו וקנסות. הרשימה המלאה של הגשות חברה בבעלות זרה נמצאת בהגשות של חברת C בבעלות זרה.

האם LLC או חברה שלי יכולים להפוך לחברת S אחרי שקיבלתי גרין קארד?

כן, כשכל בעל מניות זכאי. חברת S לא יכולה להיות בעלת בעל מניות שהוא זר שאינו תושב (⁦26 USC 1361⁩); בעל גרין קארד או תושב לפי מבחן הנוכחות המהותית אינו כזה. אם אתם תובעים אמנת מס כדי להיות ממוסים כתושבי חוץ, התקנות משאירות בלתי מוכרעת את ההשפעה על מעמד S (⁦26 CFR 301.7701(b)-7⁩); קבלו ייעוץ לפני הבחירה. LLC יכול לבחור ישירות בטופס 2553 בלי להגיש קודם טופס 8832 (הוראות טופס 2553).

התזמון הוא המקום שבו מי שהגיע טועה. טופס 2553, שנושא משרה חותם עליו בהסכמת כל בעלי המניות (הוראות טופס 2553), מוגש לא יותר מ-⁠2 חודשים ו-⁠15 ימים אחרי תחילת שנת המס שבה הוא אמור להיכנס לתוקף, או בכל זמן בשנה שלפניה. בחירה שנעשתה בתחילת שנה נחשבת כאילו נעשתה לשנה הבאה אם בכל יום באותה שנה לפני הבחירה החברה לא הייתה זכאית (⁦26 USC 1362⁩). לכן אם הייתם זרים שאינם תושבים ביום הראשון בשנת המס של החברה, שנת ה-⁠S המוקדמת ביותר היא בדרך כלל הבאה.

הבחירה מסתיימת אם החברה מפסיקה להיות זכאית, למשל אם אתם עוזבים והופכים שוב לזר שאינו תושב (⁦26 USC 1362⁩). מי עוד רשאי להחזיק במניות מוסבר בזכאות לחברת S; אם הבחירה משתלמת מוסבר בהאם לבחור במעמד חברת S; מועד שהוחמץ מוסבר בהקלה על בחירת חברת S מאוחרת.

איך משלמים לעצמי אחרי המעבר לארה״ב?

כשאתם תושבים, רווח של LLC עם חבר אחד הוא ההכנסה שלכם מעצמאות בין שאתם מושכים אותו ובין שלא (שכר מה-⁠LLC שלכם עם חבר אחד). אף אחד לא מנכה עליו מס, ולכן ייתכן שתצטרכו תשלומי מקדמות רבעוניים בטופס ⁦1040-ES⁩ (IRS; תשלומי מקדמות רבעוניים). חברה משלמת משכורת דרך הנהלת שכר, עם ניכוי וטופס ⁦W-2⁩. דיבידנדים מחברת C מפסיקים להיות כפופים לניכוי במקור של תושב חוץ בשיעור ⁦30%⁩ כשאתם תושבים (הוראות טופס ⁦W-8BEN⁩) ונכנסים לטופס 1040 שלכם. חברת S חייבת לשלם לבעל מניות שעובד שכר סביר לפני חלוקות אחרות (IRS; משכורת בעלים בחברת S). הכללים כשאתם עדיין גרים בחו״ל נמצאים בתשלום לעצמכם כבעלים זר. אם מותר לכם לעבוד בחברה שלכם בכלל תלוי במעמד ההגירה שלכם, שאלה לעורך דין להגירה.

איזו הכנסה, חברות וחשבונות זרים אני חייב לדווח עליהם כשאני תושב ארה״ב?

מתאריך תחילת התושבות אתם ממוסים על הכנסה עולמית, כמו אזרח אמריקאי (פרסום 519). משכורת מחו״ל, שכירות זרה, וריבית ודיבידנדים מחשבונות זרים נכנסים לטופס 1040 שלכם לתקופה הזו. לבעלות וחשבונות בחו״ל יש טפסים משלהם:

ב-⁠FBAR, תושב ארה״ב נקבע לפי אותם מבחני גרין קארד ונוכחות מהותית (הוראות FBAR), אבל ה-⁠FBAR מכסה את כל השנה הקלנדרית וההוראות שלו אינן מתייחסות לחודשים שלפני תאריך תחילת התושבות. שאלו לפני ההגשה הראשונה. אילו חשבונות נחשבים מוסבר בFBAR: אילו חשבונות נחשבים; איזה טופס עסק בחו״ל מגיש מוסבר בטפסי מידע לחברה זרה.

האם המדינה החדשה שלי ממסה אותי ואת החברה שלי?

מס המדינה שלכם עוקב אחרי כללי התושבות של המדינה החדשה, ולא אחרי המבחנים הפדרליים. קליפורניה, למשל, רואה בכם תושבים אם אתם במדינה לא למטרה זמנית או חולפת, וממסה תושבים על כל ההכנסה בלי קשר למקורה (רשות המסים של קליפורניה). עמדת אמנה פדרלית אינה עוברת מעצמה: קליפורניה ממסה הכנסה שאמנה פוטרת ברמה הפדרלית אלא אם האמנה מוציאה אותה במפורש ממס קליפורניה (FTB Publication 1031). מדינות אחרות משתמשות במבחנים אחרים; ראו עבודה מרחוק ומס הכנסה של מדינה.

גם החברה יכולה לחייב במס או להזדקק לרישום במקום שבו אתם מנהלים אותה עכשיו. קליפורניה, למשל, רואה בחברה כעושה עסקים שם אם היא התאגדה או שמושבה המסחרי בקליפורניה, בין היתר, וחברה שעושה שם עסקים כפופה לדיני המס שלה (רשות המסים של קליפורניה; המס המינימלי ואגרת ה-⁠LLC בקליפורניה). רישום חברה ממדינה אחרת במקום שבו אתם גרים עכשיו מוסבר ברישום במדינה אחרת.

דוח במעמד כפול או בחירה בשנה הראשונה: איזה דוח מגישים בשנת ההגעה?

אם אתם תושבים ביום האחרון של השנה אבל לא הייתם ביום הראשון, אתם מגישים בדרך כלל דוח במעמד כפול (dual-status): טופס 1040 עם “Other” מסומן בראש ו-“Dual Status Return” שנכתב, בתוספת הצהרה על החלק של השנה שבו הייתם תושבי חוץ, שלגביו אפשר להשתמש בטופס ⁦1040-NR⁩ (פרסום 519; IRS). דוח במעמד כפול אינו יכול להשתמש בניכוי הסטנדרטי או להיות מוגש במשותף (פרסום 519).

שתי בחירות יכולות לשנות את השנה הזו. הבחירה בשנה הראשונה יכולה להפוך אתכם לתושבים לחלק משנת ההגעה כשאינכם עומדים באף מבחן באותה שנה או בשנה שלפניה אבל תעמדו במבחן הנוכחות המהותית בשנה הבאה; עושים אותה בהצהרה שמצורפת לטופס 1040, שאי אפשר להגיש עד שעומדים במבחן (פרסום 519). הבחירה בדוח משותף, למי שנשוי בסוף השנה לאזרח או תושב אמריקאי, מתייחסת לשני בני הזוג כתושבים כל השנה בדוח משותף, עם הצהרה ששני בני הזוג חותמים עליה ומצורפת אליו (⁦26 USC 6013⁩; פרסום 519); כל עוד היא בתוקף אינכם אדם זר לצורך טופס 5472, מה שיכול לשנות את הגשת ה-⁠LLC בשנת ההגעה (הוראות טופס 5472). מי זכאי ואיך מכינים את הדוח מוסבר בהדוח האמריקאי הראשון שלכם.

האם לשמור או לשנות את מבנה החברות שלי לפני שאני עובר?

מעבר אינו משנה בפני עצמו את הצורה המשפטית של החברה האמריקאית שלכם; מה שמשתנה הוא איך היא ואתם מגישים, מתאריך תחילת התושבות. מה שצריך ייעוץ לפני אותו תאריך הוא מה שיש לכם בחו״ל. הכנסה ממקור זר שאינה קשורה לעסק בארה״ב אינה ממוסה בארה״ב אם קיבלתם אותה כשהייתם עדיין תושבי חוץ, אבל היא ממוסה אם קיבלתם אותה כתושבים, גם אם הרווחתם אותה קודם (פרסום 519). רווח ממכירת מניות אחרי אותו תאריך נמדד בדרך כלל ממה ששילמתם (⁦26 USC 1012⁩), ולכן גם צמיחה מלפני שהגעתם יכולה להיות ממוסה; ראו מייסד שעובר לארה״ב.

• חברה בחו״ל שעדיין בבעלותכם: מתאריך תחילת התושבות היא יכולה להביא טופס 5471, ואם אנשים אמריקאים שולטים בה (חברה זרה בשליטה, CFC), חלק מהרווח שלה יכול להיות ממוסה אצלכם בכל שנה גם כשהיא לא משלמת לכם דבר (⁦26 USC 951⁩; ⁦26 USC 951A⁩); ראו בעלים אמריקאים של חברות זרות.
• קרנות ו-⁠ETF בחו״ל: ראו כללי PFIC במעבר לארה״ב.
• חברת אחזקות זרה מעל החברה האמריקאית שלכם: היא שומרת על טופס 5472 בחברה האמריקאית ויכולה להוסיף טופס 5471 עבורכם.
• מדינת המגורים הקודמת שלכם: עזיבה עשויה להביא מס יציאה או דיווח משלה, שדורשים ייעוץ לפי כללי אותה מדינה.

דוגמה

כל הסכומים בדולרים אמריקאיים ולהמחשה.

מגרמניה לארה״ב עם LLC בוויומינג

מייסד רווק בגרמניה מחזיק LLC בוויומינג עם חבר אחד שמרוויח ⁦$80,000⁩ בשנה: ⁦$40,000⁩ עד 30 ביוני ו-⁠⁦$40,000⁩ אחרי. הוא לא היה תושב ארה״ב בשנה שעברה. הוא עובר לארה״ב בוויזת עבודה ב-⁠1 ביולי, בלי ימים קודמים בארה״ב באותה שנה, ונשאר. 184 הימים שלו עומדים במבחן הנוכחות המהותית, ולכן תאריך תחילת התושבות שלו הוא 1 ביולי.

• ינואר עד יוני: ה-⁠LLC בבעלות זרה. טופס 1120 פרו פורמה עם טופס 5472 נדרש לשנה אם הייתה לו עסקה שחייבת בדיווח איתו. ה-⁠⁦$40,000⁩ ממוסים בארה״ב רק אם הם ממקור אמריקאי או קשורים לעסק בארה״ב.
• יולי עד דצמבר: ה-⁠⁦$40,000⁩ נכנסים ל-⁠Schedule C בדוח במעמד כפול שלו, עם מס עצמאים כי קיבל אותם כתושב, אלא אם תעודת כיסוי מגרמניה משאירה אותו במערכת שלה.
• השנה הבאה: כל הרווח נכנס ל-⁠Schedule C. אין טופס 5472.

גרין קארד לבעלים של חברה בדלאוור

מייסדת מחזיקה ⁦100%⁩ מחברת C בדלאוור עם שנת מס קלנדרית. היא לא הייתה תושבת ארה״ב בשנה שעברה ואין לה ימים קודמים בארה״ב השנה. היא נכנסת לארה״ב כתושבת קבע חוקית ב-⁠10 במרץ, תאריך תחילת התושבות שלה.

• שנת ההגעה: החברה הייתה בבעלות זרה עד 9 במרץ, ולכן היא מצרפת טופס 5472 לטופס 1120 של אותה שנה אם הייתה לה עסקה שחייבת בדיווח איתה. טופס 2553 שהוגש עד 15 במרץ אינו יכול להפוך את השנה הזו לשנת S, כי היא הייתה בעלת מניות שהיא זרה שאינה תושבת לפני הבחירה.
• השנה הבאה: אין טופס 5472 אם אף אדם זר אינו מחזיק ⁦25%⁩ או יותר. עם טופס 2553 שהוגש אחרי 10 במרץ בשנת ההגעה ועד 15 במרץ בשנה הבאה, החברה יכולה להיות חברת S מ-⁠1 בינואר, אם כל בעלי המניות זכאים.
• דיבידנדים: מ-⁠10 במרץ היא נותנת לחברה טופס ⁦W-9⁩ במקום טופס ⁦W-8BEN⁩, ואין ניכוי במקור של תושב חוץ.

שמירת חברה בסינגפור

מייסד עובר לארה״ב ושומר ⁦100%⁩ מחברה בסינגפור שבחשבון הבנק שלה ⁦$60,000⁩.

• טופס 5471: הוא הופך לאדם אמריקאי בזמן שהוא מחזיק לפחות ⁦10%⁩ מחברה זרה, ולכן טופס 5471 נדרש עם דוח שנת ההגעה שלו, ובכל שנה אחריה כל עוד הוא שולט בה. ב-⁠⁦100%⁩ החברה היא חברה זרה בשליטה (CFC), ולכן חלק מהרווח שלה יכול להיות ממוסה אצלו בכל שנה לפני כל דיבידנד.
• FBAR: הוא מחזיק יותר מ-⁠⁦50%⁩ ויכול לחתום על החשבון, ולכן הוא נכנס ל-⁠FBAR שלו; ב-⁠⁦$60,000⁩ הוא לבדו עובר את סף ⁦$10,000⁩.
• טופס 8938: הנכסים הזרים שלו, כולל המניות בסינגפור, נבחנים מתאריך תחילת התושבות; כרווק שגר בארה״ב, הספים הם ⁦$50,000⁩ בסוף השנה או ⁦$75,000⁩ בכל נקודה.

המצב שלכם שונה?

• הגעתם באמצע השנה והספרים של ה-⁠LLC אינם מתפצלים בתאריך תחילת התושבות: קבלו עזרה בהנהלת חשבונות ו-עזרה במיסוי חוצה גבולות לפני ההגשות של שנת ההגעה.
• אתם עדיין מחזיקים חברה או קרנות בחו״ל: ראו מייסד שעובר לארה״ב ו-כללי PFIC במעבר לארה״ב, וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות לפני תאריך תחילת התושבות.
• אתם רוצים שהחברה תהיה ממוסה כחברת S: ראו חברת S מהיום הראשון ו-האם לבחור במעמד חברת S; אם מועד עבר, ראו הקלה על בחירת חברת S מאוחרת. קבלו עזרה במיסוי חברות לפני הגשת טופס 2553.
• יש לכם גרין קארד שנים והחברה עדיין מגישה כחברה בבעלות זרה, או שטופס 5472 מעולם לא הוגש לפני המעבר: ראו טפסי 5472 שהוחמצו וקנסות וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• החברה שלכם שילמה לכם דיבידנדים לפני המעבר ולא ניכתה דבר: ראו תשלום לעצמכם כבעלים זר וקבלו עזרה במיסוי חברות.
• החמצתם FBAR או טופס 8938 אחרי שהפכתם לתושבים: ראו השלמת דיווחים זרים שהוחמצו וקבלו עזרה ב-⁠FBAR.
• אתם עוברים בין קנדה לארה״ב: ראו מעבר בין המדינות עם חברה.
• אתם בוויזה ⁦F-1⁩, ⁦H-1B⁩ או ⁦H-4⁩ ומקימים את ה-⁠LLC הראשון שלכם: ראו הקמת LLC בוויזה.
• אתם מנהלים עכשיו את החברה ממדינה שאינה מדינת ההקמה: ראו רישום במדינה אחרת.
• יש לכם גרין קארד ואתם מחזיקים חברה בסין היבשתית: ראו בעל גרין קארד עם חברה בסין.