Mudando para os EUA com sua LLC ou corporação americana: o que muda

O que acontece com minha LLC ou corporação americana quando eu me mudo para os EUA?

A situação fiscal da sua empresa americana muda na sua data de início da residência: o dia em que os EUA passam a tratar você como estrangeiro residente (Publication 519). Antes dessa data, você é um proprietário estrangeiro. A partir dela, você é uma pessoa dos EUA (US person), e as obrigações da empresa acompanham essa mudança.

Uma LLC que optou por ser tributada como corporação segue as linhas da corporação; uma LLC com dois ou mais proprietários é uma sociedade de pessoas (veja a seção sobre LLC abaixo).

Quando não é simples: você chega no meio do ano, e por isso um ano tem uma parte como proprietário estrangeiro e outra como residente; você detém a empresa americana por meio de uma empresa estrangeira; você ainda tem um negócio no exterior; você planeja receber dividendo, venda de participação ou pagamento de uma empresa no exterior, cujo imposto nos EUA pode depender de você receber antes ou depois da data de início da sua residência; você quer a opção pelo regime de corporação S; ou você tem o green card há anos e a empresa ainda entrega as declarações como de propriedade estrangeira. Cada situação muda quais formulários são devidos e quando.

O que reunir: suas datas de entrada e saída dos EUA neste ano e nos dois anteriores, a data do seu green card ou do início da sua estadia nos EUA, os documentos de constituição da empresa e a carta do EIN, os Forms 5472 e 1120 de anos anteriores, uma escrituração contábil que possa ser dividida na data de início da sua residência, e uma lista das contas e empresas no exterior com os saldos e valores mais altos.

Quando me torno residente fiscal dos EUA: pelo green card ou pelo teste de presença substancial?

Você se torna residente fiscal dos EUA pelo teste do green card se for residente permanente legal em qualquer momento do ano-calendário. Você se torna residente pelo teste de presença substancial se estiver nos EUA por pelo menos 31 dias neste ano e 183 dias ao longo de três anos, contando todos os dias deste ano, um terço dos dias do ano passado e um sexto dos dias do ano anterior a esse (IRS).

O teste que você cumpre define a data de início da sua residência (Publication 519):

Dias como pessoa isenta (exempt individual), como um estudante com visto F, J, M ou Q, não contam para o teste de presença substancial. Se seu país de origem também considerar você residente, um tratado tributário pode decidir qual país tributa você como residente; o pedido de tratamento como não residente com base em tratado é entregue no Form 1040-NR com o Form 8833 (Publication 519). As regras completas do primeiro ano estão em sua primeira declaração de imposto de renda nos EUA.

Proprietário estrangeiro de uma LLC recebe o green card ou vira residente dos EUA: o Form 5472 deixa de ser entregue?

Sim, a partir do primeiro ano completo em que você é residente, se você for o único proprietário direto da LLC: ela deixa de entregar o Form 1120 pro forma e o Form 5472, a menos que um dos casos abaixo se aplique. A partir da data de início da sua residência, a LLC deixa de ser de propriedade estrangeira. O lucro dela vai para o seu Form 1040, em geral no Schedule C, e você deve o imposto de autônomo (self-employment tax) sobre esse lucro, como um empresário individual (IRS).

O ano da chegada é dividido. O Form 5472 se aplica a uma entidade desconsiderada (disregarded entity) dos EUA de propriedade integral de um estrangeiro, e uma corporação é considerada de propriedade estrangeira se teve um proprietário estrangeiro com 25% ou mais em qualquer momento do ano fiscal (instruções do Form 5472). Por isso, no ano em que você chega, a LLC ainda pode dever o Form 1120 pro forma com o Form 5472. Pro forma significa um Form 1120 entregue apenas para levar o Form 5472. Para uma LLC de propriedade estrangeira, as transações declaráveis incluem o dinheiro que você aporta ou retira e os valores pagos para constituí-la (instruções). As instruções não dizem como declarar os meses depois da data de início da sua residência; resolva isso com seu preparador antes de entregar. A falta do Form 5472 acarreta uma multa de $25.000. A entrega anual em si é explicada em o que uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira entrega.

Na sua própria declaração desse ano, o lucro da LLC é dividido na mesma data. A parte anterior só é tributada se for renda de fonte americana ou ligada a um negócio nos EUA (quando proprietários estrangeiros devem imposto nos EUA); a parte posterior vai para o Schedule C. A renda de autônomo que você recebe como residente está sujeita ao imposto de autônomo (self-employment tax), mesmo por trabalho feito antes de você chegar. A maioria dos acordos de previdência social cobre os autônomos no país onde eles moram; alguns isentam uma mudança temporária do negócio, comprovada por um certificado de cobertura previdenciária do país de origem (Publication 519).

Fique atento a estes casos:

• Sua LLC optou por ser tributada como corporação. Se ela entregou o Form 8832 ou o Form 2553, não é uma entidade desconsiderada (disregarded entity): o lucro dela não vai para o seu Schedule C, e valem as seções sobre corporação abaixo (IRS).
• A LLC tem dois ou mais proprietários. Por padrão, ela é uma sociedade de pessoas que entrega o Form 1065, e não um Form 1120 pro forma com o Form 5472 (IRS). A retenção na fonte sobre a parcela de um sócio estrangeiro na renda do negócio nos EUA deixa de valer para você quando você se torna residente (instruções do Form W-8BEN), mas não para um coproprietário que continua sendo estrangeiro; veja sócios estrangeiros e retenção na fonte e LLC com cônjuge morando no exterior.
• O membro da LLC é sua empresa estrangeira, e não você. A LLC continua de propriedade integral de um estrangeiro e continua entregando o Form 5472 depois que você se muda (instruções do Form 5472).
• Você é casado e opta pela declaração conjunta no ano da chegada. Com essa opção em vigor, você não é um estrangeiro para o Form 5472 (instruções); por isso, a entrega do ano da chegada pode ser diferente. Veja a seção sobre a declaração do primeiro ano abaixo.
• Formulários W-8BEN antigos em arquivo. Bancos, plataformas e pagadores que têm seu Form W-8BEN precisam ser avisados em até 30 dias de que você virou residente, e podem pedir o Form W-9 (instruções do Form W-8BEN).

Com o green card, minha corporação C ainda entrega o Form 5472?

Somente se um estrangeiro ainda detiver pelo menos 25% dos votos ou do valor da corporação, direta ou indiretamente, em algum momento do ano fiscal, e ela tiver tido transações declaráveis com uma parte relacionada (instruções do Form 5472). Depois que você se torna residente, suas próprias ações deixam de tornar a corporação de propriedade estrangeira. A corporação continua entregando o Form 1120 todo ano; só o anexo do Form 5472 depende da propriedade.

Uma holding estrangeira sua também pode trazer o Form 5471 para você (veja a seção de declarações abaixo). Os Forms 5472 que ficaram sem entregar nos anos anteriores à sua mudança são um caso separado de regularização: veja Form 5472 não entregue e multas. A lista completa do que uma corporação C de propriedade estrangeira entrega está em obrigações de uma corporação C de propriedade estrangeira.

Minha LLC ou corporação pode virar corporação S depois que eu receber o green card?

Sim, quando todos os acionistas se enquadrarem. Uma corporação S não pode ter um estrangeiro não residente como acionista (26 USC 1361); quem tem o green card, ou é residente pelo teste de presença substancial, não é um estrangeiro não residente. Se você invocar um tratado tributário para ser tributado como não residente, os regulamentos deixam em aberto o efeito sobre o regime S (26 CFR 301.7701(b)-7); procure orientação antes de optar. Uma LLC pode optar diretamente no Form 2553, sem entregar antes o Form 8832 (instruções do Form 2553).

O prazo é onde quem acabou de chegar mais erra. O Form 2553, assinado por um diretor com o consentimento de todos os acionistas (instruções do Form 2553), é entregue em até 2 meses e 15 dias depois do início do ano fiscal em que a opção deve valer, ou a qualquer momento no ano anterior. Uma opção feita no início de um ano é tratada como feita para o ano seguinte se, em qualquer dia desse ano antes da opção, a empresa não se enquadrava (26 USC 1362). Assim, se você era não residente no primeiro dia do ano fiscal da empresa, o primeiro ano possível como corporação S em geral é o seguinte.

A opção termina se a empresa deixar de se enquadrar, por exemplo se você sair dos EUA e voltar a ser um estrangeiro não residente (26 USC 1362). Quem mais pode ter ações está em requisitos da corporação S; se a opção compensa está em vale a pena optar pelo regime de corporação S; um prazo perdido está em alívio para opção tardia pelo regime de corporação S.

Como pago a mim mesmo depois de me mudar para os EUA?

Quando você é residente, o lucro de uma LLC de um único membro é renda de autônomo sua, quer você o retire, quer não (salário da sua própria LLC). Ninguém retém imposto sobre ele, então você pode precisar de pagamentos trimestrais de imposto estimado no Form 1040-ES (IRS; pagamentos trimestrais de imposto estimado). Uma corporação paga salário pela folha de pagamento, com retenção na fonte e um Form W-2. Os dividendos de uma corporação C deixam de sofrer a retenção de não residente de 30% quando você é residente (instruções do Form W-8BEN) e vão para o seu Form 1040. Uma corporação S deve pagar uma remuneração razoável ao acionista que trabalha nela antes de fazer outras distribuições (IRS; salário do proprietário de corporação S). As regras enquanto você ainda mora no exterior estão em como pagar a si mesmo como proprietário estrangeiro. Se você pode trabalhar para a sua própria empresa depende do seu status migratório, uma questão para um advogado de imigração.

Que renda, empresas e contas do exterior preciso declarar quando virar residente dos EUA?

A partir da data de início da sua residência, você é tributado sobre a renda mundial, como um cidadão americano (Publication 519). Um salário recebido do exterior, aluguéis no exterior e juros e dividendos de contas estrangeiras vão para o seu Form 1040 daquele período. Participações e contas no exterior trazem seus próprios formulários:

Para o FBAR, o residente dos EUA é identificado pelos mesmos testes do green card e da presença substancial (instruções do FBAR), mas o FBAR cobre o ano-calendário inteiro e suas instruções não tratam dos meses anteriores à data de início da sua residência. Pergunte antes da sua primeira entrega. Quais contas contam está em FBAR: quais contas contam; qual formulário um negócio no exterior entrega está em formulários informativos de uma empresa estrangeira.

Meu novo estado tributa a mim e à minha empresa?

O imposto estadual segue as regras de residência do seu novo estado, e não os testes federais. A Califórnia, por exemplo, trata você como residente se você está no estado por um motivo que não seja temporário ou transitório, e tributa os residentes sobre toda a renda, qualquer que seja a fonte (California Franchise Tax Board). Uma posição baseada em tratado federal não vale por si só no estado: a Califórnia tributa a renda que um tratado isenta no plano federal, a menos que o tratado a exclua expressamente do imposto da Califórnia (FTB Publication 1031). Outros estados usam outros testes; veja trabalho remoto e imposto de renda estadual.

A empresa também pode dever imposto ou precisar se registrar no lugar onde você passa a dirigi-la. A Califórnia, por exemplo, considera que uma empresa faz negócios no estado se ela foi constituída ou tem sede comercial na Califórnia, entre outros testes, e uma empresa que faz negócios lá se sujeita às leis tributárias do estado (California Franchise Tax Board; taxa de LLC e imposto mínimo da Califórnia). O registro de uma empresa de outro estado no lugar onde você mora agora está em registro em outro estado.

Declaração dual-status ou opção do primeiro ano: qual declaração entrego no ano em que chego?

Se você é residente no último dia do ano, mas não era no primeiro, em geral você entrega uma declaração dual-status (dupla condição fiscal): o Form 1040 com “Other” marcado no alto e “Dual Status Return” escrito, mais uma declaração para a parte do ano como não residente, para a qual se pode usar o Form 1040-NR (Publication 519; IRS). Uma declaração dual-status não pode usar a dedução padrão nem ser entregue em conjunto (Publication 519).

Duas opções podem mudar esse ano. A opção do primeiro ano pode tornar você residente por parte do ano da chegada quando você não cumpre nenhum dos testes nesse ano nem no ano anterior, mas vai cumprir o teste de presença substancial no ano seguinte; você a faz em uma declaração anexada ao Form 1040, que só pode ser entregue depois que você cumprir esse teste (Publication 519). A opção pela declaração conjunta, para quem é casado no fim do ano com um cidadão ou residente dos EUA, trata os dois cônjuges como residentes durante o ano inteiro em uma declaração conjunta, com uma declaração assinada pelos dois anexada a ela (26 USC 6013; Publication 519); enquanto ela está em vigor, você não é um estrangeiro para o Form 5472, o que pode mudar a entrega da LLC no ano da chegada (instruções do Form 5472). Quem se qualifica e como preparar a declaração está em sua primeira declaração de imposto de renda nos EUA.

Devo manter ou reestruturar minhas empresas antes de me mudar?

A mudança não altera por si só a forma jurídica da sua empresa americana; o que muda é como ela e você entregam as declarações, a partir da data de início da sua residência. O que exige orientação antes dessa data é o que você possui no exterior. A renda de fonte estrangeira não ligada a um negócio nos EUA não é tributada pelos EUA se você a recebe ainda como não residente, mas é tributada se você a recebe como residente, mesmo que a tenha ganhado antes (Publication 519). O ganho na venda de ações depois dessa data em geral é medido a partir do que você pagou (26 USC 1012), então a valorização anterior à sua chegada também pode ser tributada; veja fundador que se muda para os EUA.

• Uma empresa no exterior que você ainda possui: a partir da data de início da sua residência, ela pode trazer o Form 5471 e, se pessoas dos EUA a controlam (uma corporação estrangeira controlada), parte do lucro dela pode ser tributada em você todo ano, mesmo que ela não pague nada a você (26 USC 951; 26 USC 951A); veja proprietários americanos de empresas estrangeiras.
• Fundos e ETFs no exterior: veja regras de PFIC ao se mudar para os EUA.
• Uma holding estrangeira acima da sua empresa americana: ela mantém o Form 5472 da empresa americana e pode acrescentar o Form 5471 para você.
• Seu país de origem: sair dele pode trazer um imposto de saída ou obrigações de declaração próprios, que exigem orientação segundo as regras desse país.

Exemplo

Todos os valores estão em dólares americanos e são ilustrativos.

Da Alemanha para os EUA com uma LLC de Wyoming

Um fundador solteiro na Alemanha é dono de uma LLC de um único membro em Wyoming que tem lucro de US$80.000 no ano: US$40.000 até 30 de junho e US$40.000 depois. Ele não foi residente dos EUA no ano passado. Ele se muda para os EUA com um visto de trabalho em 1º de julho, sem dias anteriores nos EUA naquele ano, e fica. Seus 184 dias cumprem o teste de presença substancial, então a data de início da residência dele é 1º de julho.

• Janeiro a junho: a LLC é de propriedade estrangeira. Um Form 1120 pro forma com o Form 5472 é devido no ano se houve transações declaráveis com ele. Os US$40.000 só são tributados pelos EUA se forem de fonte americana ou ligados a um negócio nos EUA.
• Julho a dezembro: os US$40.000 vão para o Schedule C da declaração dual-status dele, com imposto de autônomo (self-employment tax), porque ele os recebeu como residente, a menos que um certificado de cobertura previdenciária da Alemanha o mantenha no sistema alemão.
• Ano seguinte: todo o lucro vai para o Schedule C. Sem Form 5472.

Green card para o proprietário de uma corporação de Delaware

Uma fundadora é dona de 100% de uma corporação C de Delaware com ano fiscal igual ao ano-calendário. Ela não foi residente dos EUA no ano passado e não tem dias anteriores nos EUA neste ano. Ela entra nos EUA como residente permanente legal em 10 de março, a data de início da residência dela.

• Ano da chegada: a corporação foi de propriedade estrangeira até 9 de março, então anexa o Form 5472 ao Form 1120 desse ano se houve transações declaráveis com ela. Um Form 2553 entregue até 15 de março não pode fazer deste um ano de corporação S, porque ela era acionista estrangeira não residente antes da opção.
• Ano seguinte: sem Form 5472 se nenhum estrangeiro detiver 25% ou mais. Com o Form 2553 entregue depois de 10 de março do ano da chegada e até 15 de março do ano seguinte, a empresa pode ser corporação S a partir de 1º de janeiro, se todos os acionistas se enquadrarem.
• Dividendos: a partir de 10 de março, ela entrega à empresa o Form W-9 em vez do Form W-8BEN, e nenhuma retenção de não residente se aplica.

Mantendo uma empresa em Singapura

Um fundador se muda para os EUA e mantém 100% de uma empresa de Singapura cuja conta bancária tem US$60.000.

• Form 5471: ele vira uma pessoa dos EUA (US person) detendo pelo menos 10% de uma corporação estrangeira, então o Form 5471 é devido com a declaração do ano da chegada e, depois, todo ano em que ele a controlar. Com 100%, a empresa é uma corporação estrangeira controlada, e parte do lucro dela pode ser tributada nele todo ano, antes de qualquer dividendo.
• FBAR: ele detém mais de 50% e pode assinar na conta, então ela entra no FBAR dele; com US$60.000, ela sozinha passa do limite de US$10.000.
• Form 8938: os ativos estrangeiros dele, incluindo as ações da empresa de Singapura, são testados a partir da data de início da residência; solteiro e morando nos EUA, os limites são US$50.000 no fim do ano ou US$75.000 em qualquer momento.

E no seu caso?

• Você chegou no meio do ano e a escrituração contábil da LLC não se divide na data de início da sua residência: procure ajuda com escrituração contábil e ajuda com impostos entre países antes das entregas do ano da chegada.
• Você ainda tem uma empresa ou fundos no exterior: veja fundador que se muda para os EUA e regras de PFIC ao se mudar para os EUA, e procure ajuda com impostos entre países antes da data de início da sua residência.
• Você quer a empresa tributada como corporação S: veja corporação S desde o primeiro dia e vale a pena optar pelo regime de corporação S; se um prazo passou, veja alívio para opção tardia pelo regime de corporação S. Procure ajuda com impostos de corporações antes de entregar o Form 2553.
• Você tem o green card há anos e a empresa ainda entrega as declarações como de propriedade estrangeira, ou o Form 5472 nunca foi entregue antes da sua mudança: veja Form 5472 não entregue e multas e procure ajuda com impostos entre países.
• Sua corporação pagou dividendos a você antes da mudança e não reteve nada: veja como pagar a si mesmo como proprietário estrangeiro e procure ajuda com impostos de corporações.
• Você deixou de entregar o FBAR ou o Form 8938 depois de se tornar residente: veja como regularizar declarações do exterior em atraso e procure ajuda com o FBAR.
• Você está se mudando entre o Canadá e os EUA: veja mudar de país com uma empresa entre o Canadá e os EUA.
• Você tem visto F-1, H-1B ou H-4 e vai abrir sua primeira LLC: veja abrir uma LLC com visto.
• Você agora dirige a empresa de um estado diferente daquele em que ela foi constituída: veja registro em outro estado.
• Você tem o green card e uma empresa na China continental: veja titular de green card com empresa na China.