加拿大人持有的美國 LLC：化解雙重課稅陷阱

美國 LLC 對加拿大居民是稅務失誤嗎？

只有在兩國對它的看法不同、讓您多花錢時才是。除非另作選擇，美國忽略單一所有者的 LLC，並就與美國貿易或業務有實際關聯的利潤（例如您在美國做的工作所得）向您個人課稅，用 1040-NR 表申報（8832 表填表說明；Publication 519）。加拿大則把同一個 LLC 視為公司，不論美國如何處理（IC71-17R6，¶88）。

這種不一致在三個方面讓您多花錢：

• 美國稅款可能無法抵免加拿大稅款。當您自己提供服務時，加拿大可能每年在利潤賺得時就向您課稅，視為境外應計財產收入（FAPI）（第 95(2)(b) 段）；如果 LLC 本身是加拿大居民或在加拿大經營業務，則向 LLC 課稅；或者在現金分出時就股息課稅，而這常與美國課稅不在同一年度。加拿大對 FAPI 的減免只計算公司所繳的稅款，而被忽略的 LLC，繳美國稅的是您，不是公司（第 95(1) 款「外國應計稅款」）。就您自己的美國稅款申請外國稅收抵免也許有幫助，但它如何適用於加拿大視為 FAPI 課稅的收入，並無定論（第 126 條）。
• 稅收協定可能幫不上忙。依第 IV(7)(a) 條，加拿大視為公司的美國實體所賺的美國來源收入，不被視為其加拿大所有者所得，即使美國把該實體視為透明實體（技術解釋，第 IV 條）。
• 兩套申報。在有應申報交易的年度，須提交備案用 1120 表（pro forma）連同 5472 表，每次未提交罰款 US$25,000（5472 表填表說明），並須在您的年度終結後 10 個月 內提交 T1134 表（第 233.4(4) 款）。

在美國方面，如果您在加拿大完成所有工作、沒有美國貿易或業務，LLC 除申報外可能花費不多：工作在境外完成時，服務收入就美國而言一般屬境外來源（Publication 519）。加拿大則是另一回事。所有者在加拿大做工作的 LLC，可能在加拿大經營業務，從加拿大管理的 LLC 可能是加拿大居民；無論哪種，都要提交 T2（第 150(1)(a) 段）。未作選擇的 LLC 得不到稅收協定的保護，所以加拿大可以對它在加拿大經營業務的全部利潤課稅，沒有常設機構的限制，並且如果它不是加拿大居民，還要加徵 25% 的分支機構稅（第 2(3) 款；第 219 條；IC71-17R6，¶89）。在加拿大境外成立的公司不可能是加拿大控股私營公司，所以得不到小企業扣除（第 89(1) 款；第 125 條）。小型、休眠的 LLC 只需要在 T1134 匯總表上填一行，不需要完整的補充表（CRA）。各項測試請見加拿大人持有美國 LLC：要提交什麼。

以下情況就不簡單：您已經用 1040-NR 表繳美國稅，或從 LLC 取錢；LLC 由加拿大管理（它可能是加拿大居民公司）；漏交了申報；LLC 由加拿大公司持有；或補救辦法是一項鎖定 60 個月 的選擇。

準備：成立文件和營運協議、EIN 確認函、所有已提交的 5472 表、備案用 1120 表和 1040-NR 表、T1134 副本和您的 T1 稅表、LLC 的帳目和銀行對帳單、載有成本的資產和債務清單、客戶合約、記錄決策在哪裡、由誰作出的說明、您在美國工作的日數記錄，以及您未來兩年的計劃。

四個選項如何比較？

選擇和轉換得到相同的美國稅務結果；轉換還使公司在州法上也成為公司。轉入加拿大公司，在沒有美國常設機構時，利潤可以免繳美國聯邦稅。保留 LLC 省去轉換成本，但錯配依然存在。

哪些跡象說明現在就該處理？

只要符合其中任何一項，就有理由現在檢討結構。一項都沒有時，LLC 主要的成本可能只是每年的申報。

• 您每年用 1040-NR 表繳美國稅。這筆稅是您的，不是公司的，所以可能無法抵減同一年度同一筆利潤的加拿大稅款。
• 您有提取分配款。加拿大把外國關聯企業按比例的支付視為股息，即使美國忽略它（第 90(2) 款）。有一項扣除，用於避免已作為 FAPI 課稅的利潤再被課稅（第 91(5) 款）；它並不能解決在另一個年度繳付的美國稅款。
• 客戶從付給 LLC 的款項中預扣稅款。美國客戶對您在美國提供服務的報酬預扣 30%，除非您在 8233 表上申請稅收協定豁免（W-8ECI 表不涵蓋此類報酬），對特許權使用費和其他美國被動收入也預扣（Publication 519；W-8ECI 表填表說明）。對透過 LLC 賺取的收入，稅收協定一般不會降低這兩項預扣（技術解釋，第 IV(7)(a) 條）。選擇後，公司是美國公司，改為向客戶提供 W-9 表（W-9 表）。加拿大客戶向不是加拿大居民的 LLC 支付在加拿大完成的工作報酬時，預扣 15%，除非 CRA 豁免（第 105 條；對在加拿大提供的服務預扣稅）。
• 您從加拿大管理 LLC，或在加拿大做它的工作。公司一般是在其中央管理和控制行使的地方為居民（CRA），工作在加拿大完成的公司可能在加拿大經營業務；無論哪種，都可能使 LLC 須提交加拿大 T2（第 150(1)(a) 段）。
• 計劃增加第二位所有者、引入投資者或出售。第二位所有者會使 LLC 預設成為美國稅務上的合夥企業（8832 表填表說明）；出售請見從加拿大出售美國企業。

補救辦法 1：LLC 應該在 8832 表上選擇按公司課稅嗎？

選擇會使 LLC 在稅務上成為美國 C 公司，兩國都看到公司。它主要適用於 LLC 有實際的美國業務或美國課稅利潤的情況；沒有美國貿易或業務時，它可能對美國原本不課稅的利潤徵收公司稅。它不會終結加拿大對您自己提供服務所得收入的課稅，所以提交前請比較兩國的稅款。

• 美國。公司提交完整的 1120 表，對其全部應稅收入繳 21%；只有外國公司才限於與美國有關聯的收入（26 U.S.C. 11）。對與您的應申報交易，它仍須提交 5472 表（5472 表填表說明）。
• 稅收協定。在美國應課稅的公司，可以是稅收協定下的美國居民；本身在美國不課稅的 LLC 則不能（技術解釋，第 IV 條）。它付給您的款項依稅收協定成為股息，而未選擇的 LLC 的付款並非如此：美國稅款對您個人上限為 15%，持有至少 10% 投票股份的公司則為 5%（稅收協定，第 X(2) 條；技術解釋，第 X 條）。
• 加拿大。T1134 申報繼續進行；如果 LLC 曾是加拿大居民，則開始申報，而選擇還可能觸發離境稅（請見「每種補救辦法在變更時要付出什麼成本？」）。您提供服務所得的收入仍是 FAPI，但公司現在繳的美國稅款算作外國應計稅款。您扣除該稅款乘以 1.9，所以按美國公司稅率只能抵減部分 FAPI（第 91(4) 款；第 95(1) 款「相關稅務係數」）。
• 提交與時間。您以所有者身份簽署 8832 表並提交給 IRS；副本還要隨公司選擇年度的 1120 表一起提交（1120 表填表說明）。生效日期最早不能早於提交日前 75 天，最遲不能晚於提交日後 12 個月（8832 表填表說明）。變更從該日開始時生效，所以選在稅務年度第一天，可以避免把一年分成兩段（26 CFR 301.7701-3(g)(3)）。如果日期落在年中，第一份 1120 表是短期稅表，須在該期間結束後第 4 個月的第 15 日前提交（1120 表填表說明）。
• 鎖定。變更之後，LLC 一般在 60 個月 內不能再以選擇更改（8832 表填表說明）。

選擇之後每年的申報，請見加拿大人持有的美國公司。如果選擇逾期或從未生效，請見LLC 逾期稅務選擇的救濟。

補救辦法 2：何時轉換或合併為州法公司比選擇更好？

就今後的美國稅務而言，州法公司的結果與選擇相同：提交 1120 表的 C 公司。額外的州提交，主要在您希望公司在州法上也成為公司時才有意義，例如為了發行股票。如果投資者要求德拉瓦州公司，請見把初創公司轉入德拉瓦州公司。

• 無法以選擇改回。依規定自稱為註冊成立的法規所成立的實體，在美國稅務上是公司，不能選擇其他分類（26 CFR 301.7701-2(b)(1)；26 CFR 301.7701-3(a)）。
• 變更時的美國稅務。條例只對選擇規定了視同步驟（26 CFR 301.7701-3(g)）。提交之前，請依向受控公司轉移的規則核對轉換（26 U.S.C. 351）。
• 變更時的加拿大稅務。沒有加拿大官方來源規定依州法轉換的結果。如果加拿大把您的 LLC 股份視為被註銷或被交換，那就是處置，任何收益都可能課稅（第 248(1) 款「處置」）。LLC 併入新的美國公司的合併，則可能適用加拿大的外國合併規則：除其他條件外，當您只收到股份，且合併前各公司均為加拿大境外居民時，您的成本結轉到新股份上（第 87(4)、(8) 和 (8.1) 款）。具體的州合併是否適用，需要審核。
• 各州步驟。每個州各自規定轉換或合併的提交文件和費用。

補救辦法 3：業務何時應轉入加拿大公司？

當您在加拿大完成工作、在美國沒有辦公室、員工或代理人時，加拿大公司的營業利潤，一般只有在歸屬於美國常設機構時才在美國課稅（稅收協定，第 VII(1) 條）。在這種情況下，LLC 可能增加申報，卻沒有增加美國稅務利益。稅收協定只涵蓋美國聯邦所得稅，所以州適用自己的規則（稅收協定，第 II(2)(b) 條）。

從事美國貿易或業務、並申請稅收協定豁免的加拿大公司，仍須提交 1120-F 表連同 8833 表（IRS）。什麼會形成美國常設機構，以及提交的細節，請見加拿大公司的美國稅表。加拿大方面，請見為與美國客戶簽約而註冊成立。

依此順序：

1. 在加拿大註冊成立，並取得公司的企業號碼。
2. 以公司名義簽訂新工作，並向美國客戶提供其 W-8BEN-E 表。
3. 讓 LLC 完成並收回尚未結清的發票。如果合約、軟體或客戶名單必須轉移，要按市價定價：兩家公司沒有保持公平交易關係，所以適用加拿大的轉讓定價規則（第 247(2) 款）。
4. 繳清 LLC 所欠的任何稅款，再付出其剩餘的現金，結清州費用，並提交州註銷。如果它欠加拿大稅款，您最高可就您所收到的金額承擔責任，而 CRA 可隨時對您評稅（第 160 條）。
5. 提交 LLC 最後的備案用 1120 表連同 5472 表，申報註銷付款和分配款（5472 表填表說明）。在加拿大，如果它提交 T2，這是其最後一份；並就它作為您境外關聯企業的最後一年提交 T1134 表（第 233.4 條）。其他結束步驟，請見從境外結束閒置的 LLC。

每種補救辦法在變更時要付出什麼成本？

選擇有明確的美國成本；如果 LLC 曾是加拿大居民，還可能有加拿大離境稅。轉換或合併在美國條例中沒有視同步驟，也沒有加拿大官方的答案（見補救辦法 2）。轉入加拿大公司的成本是結束時的申報，而結束時註銷您的 LLC 股份，在加拿大稅務上屬於處置（第 248(1) 款「處置」）。

選擇的美國方面。您被視為在選擇生效前一日結束前一刻，把 LLC 的全部資產和負債投入一家新公司，換取其股票（26 CFR 301.7701-3(g)(1)(iv)、(g)(3)）。當您在緊接之後控制該公司時，僅為換取股票而轉移的財產，不確認收益或損失（26 U.S.C. 351），但超出資產稅務基礎的負債可能產生收益（26 U.S.C. 357(c)）。

選擇的加拿大方面。對不是加拿大居民的 LLC，選擇改變的是美國的看法，而不是加拿大的，加拿大本來就視它為公司（IC71-17R6，¶88）。在加拿大居住的 LLC 則不同：一旦在美國課稅，稅收協定可以使它只是美國居民（其成立地），加拿大隨後視為非居民（稅收協定，第 IV(3) 條；第 250(5) 款；CRA）。不再是加拿大居民的公司，被視為處置其財產，並可能欠離境稅（第 128.1(4) 款；第 219.1 條）。提交 8832 表之前，先核對居民身份。

已經提交或漏交的年度怎麼辦？

補救只向前生效，不能治好過去年度。選擇最多只能追溯 75 天。簡化的逾期救濟最多可追溯 3 年又 75 天，條件是沒有提交過與公司身份不一致的稅表，所以已作為被忽略的 LLC 提交的年度可能阻礙它，此時只能走私人函件裁定（private letter ruling）（8832 表填表說明；LLC 逾期稅務選擇的救濟）。漏掉的年度要另循軌道補辦：漏交的 5472 表、漏交的 T1134和漏交的 1040-NR 表。補救和補辦使用相同的帳目和銀行記錄。

舉例

僅供說明，以美元計；不計算稅款。

多倫多一位在美國有座位的開發人員

多倫多一位開發人員擁有一家單一成員的懷俄明州 LLC，從美國客戶賺得 US$120,000 的利潤，並且一年中有一部分時間在美國共享辦公室工作。假設 LLC 不是加拿大居民。

• 之前。LLC 提交備案用 1120 表連同 5472 表。在美國辦公室的工作屬於美國貿易或業務，所以她提交 1040-NR 表，自己繳美國稅。因為服務由她自己提供，加拿大很可能把利潤作為 FAPI 向她課稅；而她個人的美國稅款不是公司繳的稅，所以不像公司稅那樣減少她的 FAPI；至於她自己稅表上的外國稅收抵免是否涵蓋，並無定論。她取出 US$80,000，在加拿大屬於境外股息，並對已作為 FAPI 課稅的利潤給予減免。
• 變更。她選擇公司身份，生效日期為 1 月 1 日。在 12 月 31 日結束前一刻，她被視為把 LLC 的資產投入新公司，換取其股票。
• 之後。公司提交 1120 表和 5472 表，繳美國公司稅。該稅款乘以 1.9 從她的 FAPI 中扣除，所以部分 FAPI 仍在加拿大課稅。US$80,000 的股息面臨最高 15% 的美國預扣，她可以在加拿大的限額內申請外國稅收抵免。

如果 LLC 因她在多倫多管理而是加拿大居民，選擇可能觸發加拿大的公司離境規則；提交前請先核對。無論如何，她在多倫多的工作，可能意味著 LLC 在加拿大經營業務並提交 T2。

溫哥華一位在美國沒有業務據點的顧問

溫哥華一位顧問透過 LLC 在家為美國客戶完成所有工作，在美國沒有辦公室或員工，也沒有在美國工作的日子。

• 之前。沒有美國貿易或業務，所以沒有美國所得稅；LLC 在有交易的年度提交備案用 1120 表連同 5472 表。因為她在溫哥華完成所有工作，LLC 很可能在加拿大經營業務並提交 T2。她在此作出每一項決定，所以它也可能是加拿大居民；如果不是，她還要提交 T1134。
• 變更。她在卑詩省註冊成立公司，從 3 月 1 日起透過公司簽訂新合約。LLC 在 4 月開出最後一個項目的發票，把剩餘的 US$15,000 付給她，並在 6 月註銷。
• 之後。LLC 提交最後的備案用 1120 表連同 5472 表，申報分配款和註銷，以及最後一份 T2；如果它不是加拿大居民，她提交最後一份 T1134。公司向客戶提供 W-8BEN-E 表；沒有美國常設機構，其利潤一般免繳美國聯邦稅。

卡加利的控股公司作為所有者

一對夫婦在艾伯塔省的控股公司，持有一家美國 LLC 的全部權益。阻止透過 LLC 賺取收入享有優惠的稅收協定規則，同樣適用；控股公司每年的申報請見如果加拿大公司持有 LLC 呢？。同樣的選擇是其中一個選項，提交前同樣要核對居民身份。之後，付給持有全部投票股份的控股公司的股息，可以適用最高 5% 的美國預扣。

您的情況不同嗎？

• 您已經就 LLC 的利潤繳美國稅、有提取分配款，或落後於 5472 表或 T1134：補救和補辦需要同一個計劃。請獲取跨境稅務協助。
• LLC 由加拿大管理，或您在加拿大做它的工作：它可能是加拿大居民或在加拿大經營業務，這會改變每年的申報和選擇的成本。請獲取跨境稅務協助。
• 您還沒有成立任何東西：請在以加拿大居民身份設立美國企業中比較結構。
• 您想改用新的美國公司：請見從加拿大成立美國公司。
• 您的帳目必須同時滿足兩國的看法：請見加拿大人持有的美國 LLC 的帳目。
• 您正在決定如何取出資金：請見從美國公司支付自己。
• LLC 已經選擇了公司身份，或您不確定：請在IRS 如何分類您的 LLC中核對其 IRS 記錄；如果它提交完整的 1120 表，請見加拿大人持有的美國公司。
• 您與配偶或任何其他人共同擁有 LLC：它預設為美國稅務上的合夥企業。請見美國 LLC 中的加拿大合夥人。
• 您住在加拿大和美國以外：請見外國人持有的、按公司課稅的 LLC。
• 您是美國公民或綠卡持有人：美國方面的情況完全不同。請見住在加拿大的美國人。
• 您在加拿大和美國之間搬家，或在搬到加拿大之前成立了 LLC：請見帶著公司跨境搬家。