Bonus bis zur Small-Business-Grenze oder Dividende zahlen?

Was ist die Small-Business-Grenze, und welcher Satz gilt darüber?

Eine CCPC (Canadian-controlled private corporation, kanadisch kontrollierte Privatgesellschaft) zahlt auf Bundesebene 9 % auf Einkünfte aus aktiver Geschäftstätigkeit bis zu ihrer Small-Business-Grenze (Business Limit): $500.000 für eine Gesellschaft, die mit keiner anderen verbunden ist. Einkünfte über der Grenze werden auf Bundesebene mit 15 % besteuert. Jede Provinz und jedes Territorium fügt für Einkünfte bis zur eigenen Grenze einen niedrigeren und für den Rest einen höheren Satz hinzu. In British Columbia beträgt die Summe zum Beispiel 9 % plus 2 % bis zur Grenze und 15 % plus 12 % darüber (CRA-Sätze; Income Tax Act, s. 125).

Die Grenze, die tatsächlich für Sie gilt, kann niedriger sein, geteilt werden oder anders ausfallen. Ein Fall ist nicht einfach, wenn:

• das Geschäftsjahresende nahe ist oder gerade vorbei ist: Ein Bonus zählt für das Jahr nur, wenn er am Jahresende geschuldet war und innerhalb von 180 Tage danach gezahlt wird (siehe unten);
• das steuerpflichtige Einkommen unter dem Buchgewinn liegt (zum Beispiel wegen Verlustvorträgen oder CCA), denn der Satz für kleine Unternehmen gilt nur für den niedrigsten Betrag aus Einkünften aus aktiver Geschäftstätigkeit, steuerpflichtigem Einkommen und Grenze (s. 125(1));
• die Gesellschaft oder eine verbundene Gesellschaft im Vorjahr Kapitaleinkünfte hatte;
• die Gesellschaft mit einer anderen verbunden ist, sodass beide eine Grenze teilen;
• die Gesellschaft und ihre verbundenen Unternehmen viel steuerpflichtiges Kapital halten;
• das Steuerjahr kürzer als 51 Wochen ist;
• die Gesellschaft in Québec oder Alberta sitzt oder in einer Provinz mit eigener Grenze;
• die Kontrolle über die Gesellschaft in diesem Jahr wechselte, was ihr Steuerjahr in diesem Moment beendet (siehe fiktives Geschäftsjahresende bei Kontrollwechsel), und der Abzug für kleine Unternehmen eine CCPC während des ganzen Jahres voraussetzt (s. 125(1));
• die Einkünfte aus einem Personal Services Business oder einem Specified Investment Business stammen, das in der Regel den Satz für kleine Unternehmen nicht erhält (CRA T2 Guide; siehe Personal Services Business).

Das sollten Sie bereithalten: Gewinn und steuerpflichtiges Einkommen zum Jahresende aus der aktuellen Buchhaltung (mit etwaigen Verlustvorträgen), die Kapitaleinkünfte des Vorjahres der Gesellschaft und jeder verbundenen Gesellschaft, wer diese Gesellschaften besitzt oder kontrolliert, die Provinz, das Datum des Geschäftsjahresendes, ob ein Lohnabrechnungskonto besteht, Ihre übrigen Einkünfte im Jahr und das Geld, das die Gesellschaft behalten muss.

Warum zahlt eine Kapitalgesellschaft ihren Gewinn per Bonus bis zur Grenze aus?

Ein Bonus ist ein Gehaltsaufwand: Die Gesellschaft zieht ihn ab, und ihr steuerpflichtiges Einkommen sinkt um denselben Betrag. Einkünfte über der Bundesgrenze unterliegen 15 % Bundessteuer, in den meisten Provinzen zuzüglich des höheren Provinzsatzes, von 8 % in Alberta bis 15 % in Newfoundland and Labrador und auf Prince Edward Island. Setzt eine Provinz eine höhere Grenze, erhält ein Teil dieses Abschnitts weiterhin den niedrigeren Provinzsatz (letzter Abschnitt) (Alberta; CRA). Ein Bonus, der das steuerpflichtige Einkommen auf die Grenze senkt, hält den Abschnitt darüber aus der Gesellschaft heraus und bringt ihn als Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit in Ihre Steuererklärung.

Zielen Sie auf die Grenze und nicht darunter: Ein Bonus, der größer ist als der Abschnitt darüber, nimmt auch Einkünfte mit, die der Satz für kleine Unternehmen bereits abdeckt, und bringt sie in Ihre Steuererklärung. Die CPP- und EI-Beiträge, die die Gesellschaft selbst auf den Bonus zahlt, sind ein weiterer Aufwand der Gesellschaft (GIFI-Posten 8622, standardisierte Kontengliederung der CRA); der Bonus, der das steuerpflichtige Einkommen genau auf die Grenze bringt, ist daher etwas kleiner als der Abschnitt darüber.

Ist es sinnvoll, das gesamte Einkommen über der Small-Business-Grenze als persönliches Einkommen zu entnehmen?

Manchmal, und kein einzelner Satz entscheidet. Für den Abschnitt über der Grenze vergleichen Sie die Gesamtsteuer auf jedem Weg, Gesellschaft und Privatperson zusammen:

1. Im Unternehmen lassen und später eine Dividende zahlen. Die Gesellschaft zahlt Körperschaftsteuer zum allgemeinen Satz, wenn das Einkommen entsteht, und Sie zahlen Einkommensteuer, wenn der Betrag nach Steuern als Dividende ausgeschüttet wird (CRA Folio S3-F2-C2).
2. Einen Bonus zahlen. Sie versteuern ihn in diesem Jahr mit Ihrem Grenzsteuersatz, zuzüglich der Lohnkosten weiter unten.

Im Unternehmen gelassenes und angelegtes Geld erzeugt Kapitaleinkünfte, die die Grenze eines späteren Jahres senken können (nächster Abschnitt). Behandeln Sie den Bonus als Berechnung mit den Zahlen zum Jahresende, nicht als Faustregel.

Was senkt die Small-Business-Grenze?

Die Bundesgrenze beträgt zunächst $500.000 und wird um den höheren Betrag aus der Kürzung wegen Kapitaleinkünften und der Kürzung wegen steuerpflichtigen Kapitals gesenkt (s. 125(5.1)). Verbundene Unternehmen und ein kurzes Jahr ändern sie weiter.

Die angepassten Gesamtkapitaleinkünfte sind hauptsächlich Einkünfte aus Vermögen wie Zinsen und Mieten, plus Netto-Kapitalgewinne (steuerpflichtiger Teil) aus Vermögen, das nicht im Betrieb genutzt wird (s. 129(4); s. 125(7)).

Zwei Fallen. Beide Tests betrachten Beträge früherer Jahre (der Test zum steuerpflichtigen Kapital nutzt das Kapital des laufenden Jahres nur für eine Gesellschaft, die im Vorjahr verbunden war und es jetzt nicht mehr ist, s. 125(5.1)), sodass ein Bonus zum Jahresende die Grenze dieses Jahres nicht reparieren kann. Und ohne eingereichte Vereinbarung auf Schedule 23 gibt das Gesetz jeder verbundenen Gesellschaft eine Grenze von null; wird innerhalb von 30 Tagen nach der schriftlichen Mitteilung der CRA keine eingereicht, teilt die CRA die Grenze zu (s. 125(2) bis (4)). Wie der Abzug allgemein funktioniert, steht unter Besteuerung kanadischer Kapitalgesellschaften; zur Kürzung wegen Kapital nach einer Finanzierungsrunde siehe SR&ED und Small-Business-Grenzen nach einer großen Runde; für intern gehaltene Anlagen siehe Holding- und Anlagegesellschaften.

Ist ein Bonus in dem Jahr abziehbar, in dem er zurückgestellt wird, und wie lange habe ich zum Zahlen?

Ja, wenn er am Jahresende geschuldet, angemessen und innerhalb von 180 Tage nach Ende des Steuerjahres der Gesellschaft gezahlt wird. Gehalt, Löhne oder andere Vergütungen, die am 180. Tag noch unbezahlt sind, gelten stattdessen als Aufwand des Jahres, in dem sie gezahlt werden, es sei denn, es handelt sich um angemessenes Urlaubs- oder Feiertagsgeld (s. 78(4)). Abziehbar ist nur der angemessene Teil, sodass ein Bonus, der in keinem Verhältnis zur geleisteten Arbeit steht, gekürzt werden kann (s. 67).

Eine Gesellschaft mit Geschäftsjahresende am 31. Dezember kann also einen Bonus für dieses Jahr abziehen und ihn im Januar zahlen, und Sie melden ihn ein Jahr später. Die Rückstellung muss am Jahresende eine echte Verbindlichkeit sein, auf die Sie einen durchsetzbaren Anspruch haben (CRA IT-109R2, archiviert). Dieser Test betrachtet das Jahresende; Betrag und Zahlungspflicht stehen daher normalerweise schon vorher fest, und ein Bonus, der erst danach beschlossen wird, zählt für das Jahr wahrscheinlich nicht. Ob eine bestimmte Rückstellung zählt, hängt von den Tatsachen ab.

Welche Lohnkosten kommen mit einem Bonus: Einkommensteuer, CPP und EI?

Die Gesellschaft behält Einkommensteuer, CPP und, wo Sie versicherungspflichtig sind, EI ein, nach der Methode der CRA für Einmalzahlungen wie Boni (CRA). Behält sie nicht ein und führt nicht ab, haften ihre Direktoren zum damaligen Zeitpunkt persönlich mit ihr für den Betrag, und die Einziehung muss innerhalb von zwei Jahre, nachdem der Direktor zuletzt aus dem Amt ausgeschieden ist beginnen (Income Tax Act, s. 227.1; Canada Pension Plan, s. 21.1; Employment Insurance Act, s. 83). Zur Abführung siehe Lohnabrechnung einrichten.

CPP und EI enden bei ihren Jahreshöchstbeträgen, gezählt je Arbeitgeber und je Kalenderjahr der Zahlung: Vergütungen eines anderen Arbeitgebers verbrauchen die Grenzen dieser Gesellschaft nicht, und die Grenzen beginnen im Januar neu, auch bei einem Bonus, den die Gesellschaft im Vorjahr abgezogen hat (CRA). Ein Bonus zusätzlich zu einer Vergütung dieser Gesellschaft, die sie schon erreicht hat, bringt von keinem der beiden mehr, während ein Bonus an einen Eigentümer ohne sonstige Vergütung von ihr die CPP-Höchstbeträge für Sie und die Gesellschaft erreichen kann. Manche Provinzen erheben eine Lohnabgabe: Die Employer Health Tax in Ontario zählt einen Bonus als Vergütung in dem Jahr, in dem er gezahlt wird oder als gezahlt gilt, nach dem verfügbaren Freibetrag des Arbeitgebers (Ontario).

Was bringt ein Bonus für meinen RRSP-Spielraum?

Ein Bonus erhöht den RRSP-Spielraum, eine Dividende nicht. Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit zählen als Arbeitseinkommen, Dividenden gehören nicht zur Definition (s. 146(1)). Arbeitseinkommen in diesem Jahr schafft Spielraum für das nächste Jahr: Der neue Spielraum beträgt 18 % des Arbeitseinkommens des Vorjahres, bis zum Höchstbetrag in Dollar (CRA). Die Grenze für das nächste Jahr beträgt $35.390, und etwa $196.612 Arbeitseinkommen in diesem Jahr schaffen den gesamten Spielraum, wenn Sie keine sonstigen Anpassungen haben (CRA).

Ein im Januar erhaltener Bonus steht auf der T4-Bescheinigung dieses Jahres, zählt also als Arbeitseinkommen dieses Jahres und schafft Spielraum für das Jahr danach. Zum Gehalt, das für Spielraum und CPP nötig ist, siehe Gehalt für RRSP-Spielraum und CPP; um einen Bonus direkt in Ihren RRSP zu leiten, siehe Bonus direkt in den RRSP einzahlen.

Bonus oder Dividende für den Gewinn über der Grenze?

Eine Dividende kommt aus dem Gewinn nach Steuern, die Gesellschaft zahlt also zuerst ihre Körperschaftsteuer (den allgemeinen Satz auf den Abschnitt über der Grenze, außer wo eine höhere Provinzgrenze gilt); ein Bonus wird abgezogen, sodass sie auf diesen Betrag keine zahlt.

Gewinn, der zum allgemeinen Satz besteuert wurde, baut den General Rate Income Pool (GRIP) der Gesellschaft auf, der berechtigte Dividenden deckt. Berechtigte und nicht berechtigte Dividenden haben unterschiedliche Gross-ups und Gutschriften; nutzen Sie daher die Art, die die Gesellschaft belegen kann: Sie bestimmt eine berechtigte Dividende schriftlich, vor oder bei der Zahlung, und darf nicht mehr bestimmen als ihr Pool (CRA: berechtigte Dividenden bestimmen; CRA: General Rate Income Pool). Welcher Weg nach Steuern mehr übrig lässt, hängt von Ihrer Provinz, Ihren übrigen Einkünften und der Dividendenart ab. Gehalt oder Dividenden vergleicht beide ausführlich, und Steuer auf Dividenden Ihrer Kapitalgesellschaft nennt die Sätze nach Provinz.

Ändern Alberta, Québec und Provinzen mit abweichender Grenze die Antwort?

Ja. Die Bundessteuer nutzt die Bundesgrenze, gleich wie die Grenze der Provinz ist. Setzt eine Provinz eine höhere Grenze, kann ihr niedrigerer Satz über die Bundesgrenze hinausreichen, sodass es zwei Zielwerte für den Bonus geben kann; die Regeln der Provinz entscheiden.

Quellen: CRA-Sätze und -Grenzen, Saskatchewan, Alberta und die Änderungen in Nova Scotia und Prince Edward Island laut CRA.

Nova Scotia und Prince Edward Island haben beide ihre Grenzen mitten im Jahr angehoben. Ändert sich ein Satz oder eine Grenze während Ihres Steuerjahres, lässt die CRA Sie nach der Zahl der Tage rechnen, an denen jeweils der alte oder der neue Wert gilt; ein Jahr über die Änderung hinweg mischt also die alten und neuen Zahlen (CRA Nova Scotia).

Provinzen legen auch eigene Kürzungen fest. Ontario wendet die bundesweite Kürzung wegen passiver Einkünfte nicht auf seine Grenze an, die Kürzung wegen steuerpflichtigen Kapitals aber schon (CRA); eine Gesellschaft in Ontario mit hohen Kapitaleinkünften kann daher eine niedrigere Bundesgrenze haben als ihre Ontario-Grenze.

Québec und Alberta haben kein Abkommen mit der CRA zur Erhebung der Körperschaftsteuer, sodass jede Gesellschaft die eigene Erklärung dieser Provinz einreicht (in Alberta die AT1) und die CRA-Tabelle sie nicht abdeckt (CRA; Alberta). Diese Seite behandelt die Bedingungen von Québec für den Abzug für kleine Unternehmen nicht. Eine Gesellschaft, die in mehreren Provinzen tätig ist, muss ihr Einkommen aus kleinen Unternehmen außerdem auf diese aufteilen (CRA); siehe Geschäftstätigkeit in mehr als einer Provinz.

Beispiel

Alle Werte sind erfundene Beispiele in kanadischen Dollar. Das steuerpflichtige Einkommen entspricht angenommen dem Gewinn. Persönliche Steuer und Lohnkosten bleiben außen vor, sofern nicht angegeben.

Gewinn über der Grenze in Ontario, Geschäftsjahresende im Dezember

Eine Gesellschaft in Ontario ohne Kapitaleinkünfte und ohne verbundene Gesellschaften hat C$650.000 Gewinn aus aktiver Geschäftstätigkeit vor einem Bonus. Ihre Grenze liegt bei C$500.000, sodass C$150.000 darüber liegen. Im Unternehmen belassen, unterliegt dieser Abschnitt 15 % Bundessteuer plus 11,5 % Ontario, also 26,5 %, das sind C$39.750.

• Jahr 1: Am 31. Dezember bucht die Gesellschaft einen Bonus von C$150.000. Das steuerpflichtige Einkommen sinkt auf C$500.000, alles innerhalb der Grenze.
• Jahr 2: Der Bonus wird im Januar gezahlt, innerhalb von 180 Tagen nach dem Jahresende. Die Gesellschaft zieht ihn in Jahr 1 ab. Sie melden ihn auf Ihrer T4-Bescheinigung und in Ihrer Steuererklärung für Jahr 2, und er zählt als Arbeitseinkommen von Jahr 2, das Spielraum im RRSP für Jahr 3 schafft. Würde er nach dem 180. Tag gezahlt, würde er stattdessen in Jahr 2 abgezogen.

Verglichen werden die 26,5 % der Gesellschaft plus spätere Dividendensteuer mit Ihrem Grenzsteuersatz auf C$150.000 jetzt.

Kapitaleinkünfte senken die Grenze

Eine Gesellschaft ohne verbundene Unternehmen hat C$650.000 Gewinn aus aktiver Geschäftstätigkeit und hatte im Vorjahr C$90.000 Kapitaleinkünfte. Der Mehrbetrag über C$50.000 beträgt C$40.000, das Fünffache davon C$200.000, sodass die Bundesgrenze von C$500.000 auf C$300.000 sinkt. C$350.000 des Gewinns liegen über der Bundesgrenze, nicht C$150.000. Ein Bonus, der auf die vollen C$500.000 zielt, ließe C$200.000 zum allgemeinen Bundessatz stehen. Die eigene Grenze von Ontario ignoriert diese Kürzung, sodass dort der niedrigere Provinzsatz weiterhin bis C$500.000 reichen würde.

Saskatchewan hat zwei Grenzen

Eine Gesellschaft in Saskatchewan hat C$650.000 Gewinn und keine Kürzungen. Ihre Provinzgrenze liegt bei C$600.000, ihre Bundesgrenze bei C$500.000, sodass C$50.000 über der ersten und C$150.000 über der zweiten liegen. Ein Bonus von C$50.000 bringt das Einkommen auf die Provinzgrenze, aber die C$100.000 zwischen den beiden Grenzen unterliegen weiter dem allgemeinen Bundessatz. Ob der größere Betrag als Bonus sinnvoll ist, läuft auf denselben Vergleich hinaus wie oben.

Anders in Ihrem Fall?

• Ihr Gewinn liegt nahe an oder über der Grenze, oder Sie halten Anlagen oder besitzen ein weiteres Unternehmen: Die Grenze, die nach den Kürzungen wirklich gilt, und die Höhe des Bonus brauchen die Kapitaleinkünfte des Vorjahres und die Fakten zur Verbundenheit; holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Das Jahresende ist nah, und der Bonus muss zurückgestellt und innerhalb von 180 Tagen gezahlt werden: Betrag, Zahlungsdatum und Lohnabrechnung müssen zusammenpassen; holen Sie sich vor dem Jahresende Hilfe bei der Körperschaftsteuer. Gibt es noch kein Lohnabrechnungskonto, siehe Lohnabrechnung einrichten; ist eine Abführungsfrist verstrichen, siehe verspätete Abführung der Lohnabzüge.
• Das Jahresende ist vorbei, und es wurde kein Bonus gebucht: Ein Bonus, der erst jetzt beschlossen wird, zählt für das gerade beendete Jahr wahrscheinlich nicht; holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer, bevor Sie sich darauf verlassen.
• Ihre Buchhaltung ist im Rückstand, sodass der Gewinn zum Jahresende unbekannt ist: Ohne ihn lässt sich ein Bonus nicht bemessen; siehe Nachholen überfälliger Buchhaltung und Hilfe bei der Buchhaltung.
• Ihre Gesellschaft sitzt in Québec oder Alberta oder erzielt Einkünfte in mehr als einer Provinz: Grenze und Sätze folgen den Regeln dieser Provinz; holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Sie entscheiden insgesamt zwischen Gehalt und Dividenden: siehe Gehalt oder Dividenden und wie viel Sie sich selbst auszahlen sollten.
• Sie haben das Geld schon entnommen und wollen es als Gehalt bezeichnen: siehe Gehalt nachträglich zahlen.
• Sie schulden der Gesellschaft Geld: siehe Gesellschafterdarlehen.
• Sie oder ein Miteigentümer sind US-Staatsbürger oder leben in den USA: Die US-Seite des Besitzes einer kanadischen Kapitalgesellschaft hat eigene Meldungen und Steuern; siehe US-Eigentümer kanadischer Kapitalgesellschaften und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Ihre Gesellschaft ist ein eingetragener Auftragnehmer: Einkünfte aus einem Personal Services Business erhalten in der Regel nicht den Satz für kleine Unternehmen, und die Vergütung an den angestellten Inhaber der Gesellschaft ist nur abziehbar, wenn sie im Steuerjahr der Gesellschaft gezahlt wird, sodass die 180-Tage-Rückstellung nicht gilt (Absatz 18(1)(p)); siehe Personal Services Business.