Bono o dividendo: bajar la utilidad al límite de pequeña empresa

¿Qué es el límite de pequeña empresa y qué tasa se aplica por encima de él?

Una sociedad privada bajo control canadiense (CCPC) paga un impuesto federal de 9% sobre el ingreso de negocio activo hasta su límite de negocio: $500,000 para una corporación que no está asociada con otra. El ingreso por encima del límite tributa a nivel federal a 15%. Cada provincia o territorio suma una tasa más baja sobre el ingreso hasta su propio límite y una más alta sobre el resto. En Columbia Británica, por ejemplo, el total es 9% más 2% hasta el límite, y 15% más 12% por encima de él (tasas de la CRA; Income Tax Act, sección 125).

El límite que realmente tiene puede ser menor, compartido o distinto. El caso no es sencillo cuando:

• el cierre del año está cerca o acaba de pasar: un bono cuenta para el año solo si estaba adeudado al cierre y se paga dentro de 180 días después (abajo);
• el ingreso gravable es menor que la utilidad contable (por ejemplo, por pérdidas arrastradas o por la deducción por costo de capital), porque la tasa de pequeña empresa se aplica solo al menor entre el ingreso de negocio activo, el ingreso gravable y el límite (sección 125(1));
• la corporación, o una corporación asociada, obtuvo ingresos de inversión el año anterior;
• la corporación está asociada con otra, por lo que comparten un solo límite;
• la corporación y sus asociadas tienen una gran cantidad de capital gravable;
• el año fiscal dura menos de 51 semanas;
• la corporación está en Quebec o Alberta, o en una provincia con su propio límite;
• el control de la corporación cambió de manos este año, lo que cierra su año fiscal en ese momento (vea cierre de año presunto al adquirir el control), y la deducción para pequeñas empresas exige ser una CCPC durante todo el año (sección 125(1));
• el ingreso proviene de un personal services business (negocio de servicios personales) o de un negocio de inversión especificado, que en general no recibe la tasa de pequeña empresa (guía T2 de la CRA; vea negocio de servicios personales).

Qué reunir: la utilidad y el ingreso gravable al cierre del año según los libros actuales (con las pérdidas arrastradas), los ingresos de inversión del año pasado de la corporación y de cada corporación asociada, quién es dueño o controla esas corporaciones, la provincia, la fecha de cierre del año, si ya hay una cuenta de nómina abierta, sus otros ingresos del año y el efectivo que la corporación debe conservar.

¿Por qué una corporación pagaría un bono para bajar su utilidad al límite?

Un bono es un gasto de sueldo, así que la corporación lo deduce y su ingreso gravable baja en el mismo monto. El ingreso por encima del límite federal paga 15% de impuesto federal, más, en la mayoría de las provincias, la tasa provincial más alta, que va de 8% en Alberta a 15% en Terranova y Labrador y la Isla del Príncipe Eduardo. Cuando una provincia fija un límite más alto, parte de ese tramo todavía recibe la tasa provincial más baja (última sección) (Alberta; CRA). Un bono que deja el ingreso gravable en el límite mantiene fuera de la corporación el tramo que lo supera y lo pasa a su declaración como ingreso de empleo.

Apunte al límite y no más abajo: un bono mayor que el tramo por encima del límite también toma ingreso que la tasa de pequeña empresa ya cubre y lo lleva a su declaración. El CPP y el EI que paga la propia corporación sobre el bono son otro gasto de la corporación (partida 8622 del GIFI), así que el bono que lleva el ingreso gravable exactamente al límite es un poco menor que el tramo por encima de él.

¿Tiene sentido sacar como ingreso personal todo el ingreso que supera el límite de pequeña empresa?

A veces, y ninguna tasa lo decide por sí sola. Para el tramo por encima del límite, compare el impuesto total de cada camino, el corporativo y el personal juntos:

1. Dejarlo dentro y pagar un dividendo después. La corporación paga impuesto a tasa general cuando obtiene el ingreso, y usted paga impuesto personal cuando el monto después de impuestos se paga como dividendo (Folio S3-F2-C2 de la CRA).
2. Pagar un bono. Usted paga impuesto personal sobre él este año a su tasa marginal, más los costos de nómina que se describen abajo.

El efectivo que queda dentro e invertido genera ingresos de inversión, que pueden reducir el límite de un año posterior (siguiente sección). Trate el bono como un cálculo con las cifras del cierre del año, no como una regla general.

¿Qué reduce el límite de pequeña empresa?

El límite federal parte de $500,000 y se reduce por el mayor entre la reducción por ingresos de inversión y la reducción por capital gravable (sección 125(5.1)). La asociación y un año corto lo modifican aún más.

El ingreso agregado ajustado de inversión es principalmente ingreso de bienes, como intereses y alquileres, más las ganancias de capital gravables netas de activos que no se usan en el negocio (sección 129(4); sección 125(7)).

Hay dos trampas. Ambas pruebas miran los montos de años anteriores (la prueba del capital gravable usa el capital del año actual solo para una corporación que estuvo asociada el año pasado y ya no lo está, sección 125(5.1)), así que un bono al cierre del año no puede arreglar el límite de este año. Y sin un acuerdo del Schedule 23 presentado, la ley asigna un límite de cero a cada corporación asociada; si no se presenta ninguno dentro de los 30 días posteriores al aviso escrito de la CRA, la CRA asigna el límite (sección 125(2) a (4)). Para saber cómo funciona la deducción en general, vea cómo tributan las corporaciones canadienses; para la reducción por capital después de una ronda de financiamiento, vea SR&ED y límites de pequeña empresa después de una ronda grande; para las inversiones que se mantienen dentro, vea sociedades de cartera e inversión.

¿Un bono es deducible en el año en que se registra, y de cuánto tiempo dispongo para pagarlo?

Sí, si está adeudado al cierre del año, es razonable y se paga dentro de 180 días después del cierre del año fiscal de la corporación. El sueldo, los salarios u otra remuneración que sigan sin pagarse el día 180 se tratan como gasto del año en que se paguen, salvo que sean pagos razonables de vacaciones o días feriados (sección 78(4)). Solo la parte razonable es deducible, por lo que un bono desproporcionado frente al trabajo realizado puede reducirse (sección 67).

Así, una corporación con cierre de año el 31 de diciembre puede deducir un bono por ese año y pagarlo en enero, y usted lo reporta un año después. El monto devengado debe ser una obligación real al cierre del año, sobre la que usted tenga un derecho exigible (IT-109R2 de la CRA, archivado). Esa prueba mira el cierre del año, así que el monto y la obligación de pagar normalmente se fijan antes, y es poco probable que un bono decidido por primera vez después cuente para ese año. Si un monto devengado en particular cuenta depende de los hechos.

¿Qué costos de nómina trae un bono: impuesto sobre la renta, CPP y EI?

La corporación retiene el impuesto sobre la renta, el CPP y, si usted cotiza al seguro, el EI, con el método de la CRA para pagos únicos como los bonos (CRA). Si no retiene y remite, sus directores de ese momento son responsables personalmente junto con ella por el monto, y el cobro debe iniciarse dentro de dos años después de que el director dejó de serlo por última vez (Income Tax Act, sección 227.1; Canada Pension Plan, sección 21.1; Employment Insurance Act, sección 83). Para saber cómo remitir, vea cómo llevar la nómina.

El CPP y el EI se detienen en sus máximos anuales, que se cuentan por empleador y por año calendario de pago: lo que pague otro empleador no agota los límites de esta corporación, y los límites se reinician en enero incluso para un bono que la corporación dedujo el año anterior (CRA). Un bono sobre un pago de esta corporación que ya alcanzó esos máximos no suma más de ninguno de los dos, mientras que un bono a un propietario sin otro pago de la corporación puede llegar a los máximos del CPP para usted y para la corporación. Algunas provincias suman un gravamen sobre la nómina: el Employer Health Tax (impuesto de salud del empleador) de Ontario cuenta el bono como remuneración en el año en que se paga o se considera pagado, después de la exención disponible del empleador (Ontario).

¿Qué efecto tiene un bono en mi espacio del RRSP?

Un bono suma espacio del RRSP; un dividendo no. El ingreso de empleo cuenta como ingreso ganado, y los dividendos no están en la definición (sección 146(1)). El ingreso ganado este año crea espacio para el año siguiente: el espacio nuevo es 18% del ingreso ganado del año anterior, hasta el límite en dólares (CRA). El límite del año siguiente es $35,390, y unos $196,612 de ingreso ganado este año crean todo ese espacio, si no tiene otros ajustes (CRA).

Un bono recibido en enero se reporta en el T4 de ese año, así que cuenta como ingreso ganado de ese año y crea espacio al año siguiente. Para el sueldo necesario para el espacio y el CPP, vea sueldo para el espacio del RRSP y el CPP; para enviar un bono directamente a su RRSP, vea pagar un bono directamente a su RRSP.

¿Bono o dividendo para la utilidad por encima del límite?

Un dividendo sale de la utilidad después de impuestos, así que la corporación paga primero su impuesto corporativo (la tasa general sobre el tramo por encima del límite, salvo donde se aplique un límite provincial más alto); un bono es deducible, así que no paga nada sobre ese monto.

La utilidad gravada a tasa general forma la reserva de ingresos a tasa general (GRIP) de la corporación, que respalda los dividendos elegibles. Los dividendos elegibles y no elegibles tienen distintos gross-up y créditos, así que use el tipo que la corporación pueda respaldar: designa un dividendo elegible por escrito, antes de pagarlo o al pagarlo, y no puede designar más que su reserva (CRA: designación de dividendos elegibles; CRA: reserva de ingresos a tasa general). Qué camino deja más después de impuestos depende de su provincia, de sus otros ingresos y de ese tipo de dividendo. Sueldo o dividendos los compara en detalle, y impuesto sobre los dividendos de su corporación da las tasas por provincia.

¿Alberta, Quebec y las provincias con otro límite cambian la respuesta?

Sí. El impuesto federal usa el límite federal, sin importar cuál sea el límite de la provincia. Cuando una provincia fija un límite más alto, su tasa más baja puede llegar más allá del límite federal, por lo que puede haber dos cifras hacia las cuales pagar el bono; deciden las reglas de la provincia.

Fuentes: tasas y límites de la CRA, Saskatchewan, Alberta y los cambios de Nueva Escocia y la Isla del Príncipe Eduardo de la CRA.

Nueva Escocia y la Isla del Príncipe Eduardo subieron sus límites a mitad de un año. Cuando una tasa o un límite cambia durante su año fiscal, la CRA le pide calcular según el número de días en que se aplica cada uno, así que un año que abarca el cambio mezcla las cifras anteriores y las nuevas (Nueva Escocia según la CRA).

Las provincias también fijan sus propias reducciones. Ontario no aplica a su límite la reducción federal por ingresos pasivos, aunque sí se aplica su reducción por capital gravable (CRA), por lo que una corporación de Ontario con altos ingresos de inversión puede tener un límite federal menor que su límite de Ontario.

Quebec y Alberta no tienen un acuerdo de cobro del impuesto corporativo con la CRA, así que cada corporación presenta la declaración propia de esa provincia (la de Alberta es el AT1), y la tabla de la CRA no las cubre (CRA; Alberta). Esta página no cubre las condiciones de la deducción para pequeñas empresas de Quebec. Una corporación con actividad en varias provincias también debe asignar entre ellas su ingreso de pequeña empresa (CRA); vea operar en más de una provincia.

Ejemplo

Todas las cifras son ilustrativas y están en dólares canadienses. Se supone que el ingreso gravable es igual a la utilidad. El impuesto personal y los costos de nómina se omiten, salvo que se indique.

Utilidad de Ontario por encima del límite, cierre de año en diciembre

Una corporación de Ontario sin ingresos de inversión ni corporaciones asociadas tiene C$650,000 de utilidad de negocio activo antes de cualquier bono. Su límite es C$500,000, así que C$150,000 quedan por encima. Si se dejan dentro, ese tramo paga 15% federal más 11.5% de Ontario, es decir, 26.5%, que son C$39,750.

• Año 1: El 31 de diciembre la corporación registra un bono de C$150,000. El ingreso gravable baja a C$500,000, todo dentro del límite.
• Año 2: El bono se paga en enero, dentro de los 180 días posteriores al cierre del año. La corporación lo deduce en el Año 1. Usted lo reporta en su T4 y declaración del Año 2, y cuenta como ingreso ganado del Año 2, que crea espacio del RRSP para el Año 3. Si se pagara después del día 180, se deduciría en el Año 2.

La comparación es el 26.5% de la corporación más el impuesto sobre dividendos después, frente a su tasa marginal sobre C$150,000 ahora.

Los ingresos de inversión reducen el límite

Una corporación sin asociadas tiene C$650,000 de utilidad de negocio activo y tuvo C$90,000 de ingresos de inversión el año anterior. El exceso sobre C$50,000 es C$40,000, y cinco veces esa cifra es C$200,000, por lo que el límite federal baja de C$500,000 a C$300,000. C$350,000 de la utilidad quedan por encima del límite federal, no C$150,000. Un bono dirigido a los C$500,000 completos dejaría C$200,000 a la tasa federal general. El límite propio de Ontario ignora esta reducción, así que allí la tasa provincial más baja seguiría llegando a C$500,000.

Saskatchewan tiene dos límites

Una corporación de Saskatchewan tiene C$650,000 de utilidad y no tiene reducciones. Su límite provincial es C$600,000 y su límite federal es C$500,000, así que C$50,000 quedan por encima del primero y C$150,000 por encima del segundo. Un bono de C$50,000 lleva el ingreso al límite provincial, pero los C$100,000 entre los dos límites siguen pagando la tasa federal general. Decidir si se paga el bono mayor se reduce a la misma comparación de arriba.

¿Su caso es distinto?

• Su utilidad está cerca del límite o lo supera, o tiene inversiones o es dueño de otra empresa: el límite que realmente tiene después de las reducciones y el monto del bono requieren los ingresos de inversión del año pasado y los datos de asociación; obtenga ayuda con impuestos corporativos.
• El cierre del año está cerca y el bono debe registrarse y pagarse dentro de 180 días: el monto, la fecha de pago y la configuración de la nómina deben coincidir; obtenga ayuda con impuestos corporativos antes del cierre del año. Si aún no tiene una cuenta de nómina, vea cómo llevar la nómina; si ya pasó la fecha de una remesa, vea remesa de nómina tardía.
• El año ya cerró y no se registró ningún bono: es poco probable que un bono decidido por primera vez ahora cuente para el año que acaba de terminar; obtenga ayuda con impuestos corporativos antes de contar con él.
• Su contabilidad está atrasada, así que no se conoce la utilidad del cierre del año: sin ella no se puede dimensionar un bono; vea cómo ponerse al día con libros atrasados y ayuda con contabilidad.
• Su corporación está en Quebec o Alberta, o gana ingresos en más de una provincia: el límite y las tasas salen de las reglas de esa provincia; obtenga ayuda con impuestos corporativos.
• Está eligiendo entre sueldo y dividendos en general: vea sueldo o dividendos y cuánto pagarse de su corporación.
• Ya sacó el dinero y quiere llamarlo sueldo: vea pagarse un sueldo después de los hechos.
• Usted le debe dinero a la corporación: vea préstamos del accionista.
• Usted o un copropietario es ciudadano de EE. UU. o vive en EE. UU.: la parte estadounidense de ser dueño de una corporación canadiense tiene sus propios trámites e impuestos; vea propietarios estadounidenses de corporaciones canadienses y obtenga ayuda con impuestos transfronterizos.
• Su corporación es un contratista constituido en corporación: el ingreso de un personal services business (negocio de servicios personales) en general no recibe la tasa de pequeña empresa, y el pago a su empleado constituido en corporación se deduce solo si se paga dentro del año de la corporación, por lo que no se aplica el devengo de 180 días (párrafo 18(1)(p)); vea negocio de servicios personales.