Bônus ou dividendo acima do limite de pequena empresa (Canadá)

O que é o limite de pequena empresa e qual alíquota vale acima dele?

Uma CCPC (corporação privada sob controle canadense) paga imposto federal de 9% sobre a renda de atividade empresarial até o seu limite de renda para pequena empresa (business limit): $500.000 para uma corporação não associada a outra. A renda acima do limite paga imposto federal de 15%. Cada província ou território soma uma alíquota menor sobre a renda até o seu próprio limite e uma maior sobre o restante. Na Colúmbia Britânica, por exemplo, o total é 9% mais 2% até o limite e 15% mais 12% acima dele (alíquotas da CRA; Income Tax Act, seção 125).

O limite que você realmente tem pode ser menor, compartilhado ou diferente. O caso deixa de ser simples quando:

• o fim do exercício está próximo ou acabou de passar: um bônus só conta para o ano se estava devido no fim do exercício e é pago em até 180 dias depois dele (veja abaixo);
• a renda tributável é menor do que o lucro contábil (por exemplo, por causa de prejuízos levados para anos seguintes ou da CCA, a depreciação fiscal), porque a alíquota de pequena empresa vale apenas para o menor entre a renda de atividade empresarial, a renda tributável e o limite (seção 125(1));
• a corporação, ou uma corporação associada a ela, teve renda de investimentos no ano anterior;
• a corporação é associada a outra, e as duas dividem um único limite;
• a corporação e suas associadas têm um grande valor de capital tributável;
• o ano fiscal tem menos de 51 semanas;
• a corporação está em Quebec ou em Alberta, ou em uma província com limite próprio;
• o controle da corporação mudou de mãos neste ano, o que encerra o ano fiscal naquele momento (veja fim de exercício presumido na mudança de controle), e a dedução para pequenas empresas exige uma CCPC durante todo o ano (seção 125(1));
• a renda vem de uma empresa de prestação de serviços pessoais (personal services business) ou de um negócio de investimento específico (specified investment business), que em geral não recebem a alíquota de pequena empresa (guia T2 da CRA; veja empresa de prestação de serviços pessoais).

O que reunir: o lucro e a renda tributável do fim do exercício, a partir da contabilidade atual (com os prejuízos levados para anos seguintes), a renda de investimentos do ano passado da corporação e de cada corporação associada, quem é dono ou controla essas corporações, a província, a data do fim do exercício, se há uma conta de folha de pagamento aberta, suas outras rendas no ano e o caixa que a corporação precisa manter.

Por que uma corporação pagaria um bônus para reduzir o lucro até o limite?

Um bônus é uma despesa de salário, então a corporação o deduz e sua renda tributável cai no mesmo valor. A renda acima do limite federal paga 15% de imposto federal, mais, na maioria das províncias, a alíquota provincial maior, de 8% em Alberta a 15% em Terra Nova e Labrador e na Ilha do Príncipe Eduardo. Quando uma província define um limite maior, parte dessa faixa ainda recebe a alíquota provincial menor (última seção) (Alberta; CRA). Um bônus que deixa a renda tributável no limite tira da corporação a faixa acima dele e a coloca na sua declaração como renda de emprego.

Mire no limite e não abaixo dele: um bônus maior do que a faixa acima do limite também leva para a sua declaração uma renda que a alíquota de pequena empresa já cobria. O CPP e o EI da própria corporação sobre o bônus são mais uma despesa dela (item 8622 do GIFI); por isso, o bônus que leva a renda tributável exatamente ao limite é um pouco menor do que a faixa acima dele.

Vale a pena tirar da corporação, como renda pessoal, toda a renda acima do limite de pequena empresa?

Às vezes, e nenhuma alíquota sozinha decide. Para a faixa acima do limite, compare o imposto total de cada caminho, o da corporação e o pessoal juntos:

1. Deixar na corporação e pagar um dividendo depois. A corporação paga o imposto à alíquota geral quando a renda é obtida, e você paga o imposto pessoal quando o valor depois do imposto é distribuído como dividendo (Folio S3-F2-C2 da CRA).
2. Pagar um bônus. Você paga o imposto pessoal sobre ele neste ano, à sua alíquota marginal, mais os custos de folha descritos abaixo.

O caixa que fica na corporação e é investido gera renda de investimentos, que pode reduzir o limite de um ano seguinte (próxima seção). Trate o bônus como um cálculo feito com os números do fim do exercício, não como uma regra prática.

O que reduz o limite de pequena empresa?

O limite federal começa em $500.000 e é reduzido pelo maior entre a redução por renda de investimentos e a redução por capital tributável (seção 125(5.1)). A associação entre corporações e um ano fiscal curto o alteram ainda mais.

A renda agregada ajustada de investimentos é principalmente a renda de bens, como juros e aluguéis, mais os ganhos de capital tributáveis líquidos sobre ativos não usados no negócio (seção 129(4); seção 125(7)).

Duas armadilhas. Os dois testes olham valores de anos anteriores (o teste do capital tributável usa o capital do ano atual somente para a corporação que era associada no ano passado e já não é, seção 125(5.1)), então um bônus de fim de ano não consegue consertar o limite deste ano. E, sem um acordo do Schedule 23 entregue, a lei dá a cada corporação associada um limite zero; se nenhum for entregue em até 30 dias depois do aviso por escrito da CRA, a CRA distribui o limite (seção 125(2) a (4)). Para entender como a dedução funciona em geral, veja como as corporações canadenses são tributadas; para a redução do capital depois de uma rodada de investimento, veja SR&ED e limites de pequena empresa depois de uma rodada grande; para investimentos mantidos na corporação, veja corporações holding e de investimento.

Um bônus é dedutível no ano em que é provisionado, e de quanto tempo disponho para pagá-lo?

Sim, se estiver devido no fim do exercício, for razoável e for pago em até 180 dias depois do fim do ano fiscal da corporação. Salário, remuneração ou outro pagamento ainda não pago no 180º dia é tratado como despesa do ano em que for pago, a menos que seja pagamento razoável de férias ou feriados (seção 78(4)). Só a parte razoável é dedutível, então um bônus fora de proporção com o trabalho feito pode ser reduzido (seção 67).

Assim, uma corporação com fim de exercício em 31 de dezembro pode deduzir um bônus para esse ano e pagá-lo em janeiro, e você o declara um ano depois. A provisão precisa ser uma obrigação real no fim do exercício, a que você tenha direito exigível (IT-109R2 da CRA, arquivado). Esse teste olha o fim do exercício, então o valor e a obrigação de pagar normalmente ficam definidos antes dele, e um bônus decidido só depois dificilmente conta para o ano. Se uma provisão específica conta depende dos fatos.

Quais custos de folha vêm com um bônus: imposto de renda, CPP e EI?

A corporação retém o imposto de renda, o CPP e, se você está sujeito ao seguro, o EI, pelo método da CRA para pagamentos únicos, como bônus (CRA). Se ela não retiver e não recolher, os administradores da época respondem pessoalmente, junto com ela, pelo valor, e a cobrança precisa começar em até dois anos após a última vez em que a pessoa deixou de ser administradora (Income Tax Act, seção 227.1; Canada Pension Plan, seção 21.1; Employment Insurance Act, seção 83). Veja como rodar a folha de pagamento para saber como recolher.

O CPP e o EI param nos seus máximos anuais, contados por empregador e por ano-calendário de pagamento: o pagamento de outro empregador não consome os limites desta corporação, e os limites recomeçam em janeiro, mesmo para um bônus que a corporação deduziu no ano anterior (CRA). Um bônus somado a um pagamento desta corporação que já chegou a esses máximos não acrescenta mais nenhum dos dois, enquanto um bônus a um proprietário sem outro pagamento dela pode chegar aos máximos do CPP para você e para a corporação. Algumas províncias somam um tributo sobre a folha: o employer health tax de Ontário conta o bônus como remuneração no ano em que é pago ou considerado pago, depois da isenção disponível ao empregador (Ontário).

O que um bônus faz pelo meu espaço de contribuição do RRSP?

Um bônus aumenta o espaço do RRSP; um dividendo, não. A renda de emprego conta como renda de trabalho (earned income), e os dividendos não entram nessa definição (seção 146(1)). A renda de trabalho deste ano cria espaço para o próximo: o novo espaço é 18% da renda de trabalho do ano anterior, até o limite em dólares (CRA). O limite do próximo ano é $35.390, e cerca de $196.612 de renda de trabalho neste ano criam todo esse espaço, se você não tiver outros ajustes (CRA).

Um bônus recebido em janeiro é informado no T4 daquele ano, então conta como renda de trabalho desse ano e cria espaço no ano seguinte. Para saber o salário necessário para o espaço e o CPP, veja salário para ter espaço no RRSP e contribuir ao CPP; para enviar um bônus direto ao seu RRSP, veja pagar um bônus direto ao seu RRSP.

Bônus ou dividendo para o lucro acima do limite?

Um dividendo sai do lucro depois do imposto, então a corporação paga primeiro o seu imposto corporativo (a alíquota geral sobre a faixa acima do limite, exceto onde vale um limite provincial maior); um bônus é deduzido, então ela não paga imposto sobre esse valor.

O lucro tributado à alíquota geral forma o GRIP (general rate income pool, saldo de renda tributada à alíquota geral) da corporação, que sustenta os dividendos qualificados. Dividendos qualificados (eligible) e não qualificados têm majorações e créditos diferentes, então use o tipo que a corporação consegue sustentar: ela designa um dividendo qualificado por escrito, antes ou no momento do pagamento, e não pode designar mais do que o seu saldo (CRA: designação de dividendos qualificados; CRA: GRIP). Qual caminho deixa mais dinheiro depois do imposto depende da sua província, das suas outras rendas e desse tipo de dividendo. O guia salário ou dividendos compara os dois por completo, e imposto sobre dividendos da sua corporação traz as alíquotas por província.

Alberta, Quebec e as províncias com limite diferente mudam a resposta?

Sim. O imposto federal usa o limite federal, seja qual for o limite da província. Onde uma província define um limite maior, a alíquota menor dela pode ir além do limite federal, então pode haver dois valores para mirar com o bônus; as regras da província decidem.

Fontes: alíquotas e limites da CRA, Saskatchewan, Alberta e as mudanças na Nova Escócia e na Ilha do Príncipe Eduardo, segundo a CRA.

A Nova Escócia e a Ilha do Príncipe Eduardo aumentaram seus limites no meio de um ano. Quando uma alíquota ou um limite muda durante o seu ano fiscal, a CRA pede que você calcule pelo número de dias em que cada um vale, então um ano que atravessa a mudança combina os números antigos e os novos (Nova Escócia, CRA).

As províncias também definem suas próprias reduções. Ontário não aplica ao seu limite a redução federal por renda passiva, embora a redução por capital tributável valha (CRA); por isso, uma corporação de Ontário com muita renda de investimentos pode ter um limite federal menor do que o limite de Ontário.

Quebec e Alberta não têm acordo de cobrança de imposto de corporações com a CRA, então cada corporação entrega a declaração própria dessa província (a de Alberta é o AT1), e a tabela da CRA não as cobre (CRA; Alberta). Esta página não aborda as condições de Quebec para a dedução para pequenas empresas. Uma corporação que atua em várias províncias também precisa repartir entre elas sua renda de pequena empresa (CRA); veja atuar em mais de uma província.

Exemplo

Todos os valores são ilustrativos e estão em dólares canadenses. Supõe-se que a renda tributável seja igual ao lucro. O imposto pessoal e os custos de folha ficam de fora, salvo quando indicados.

Lucro de Ontário acima do limite, fim de exercício em dezembro

Uma corporação de Ontário, sem renda de investimentos nem corporações associadas, tem C$650.000 de lucro de atividade empresarial antes de qualquer bônus. O limite dela é C$500.000, então C$150.000 ficam acima dele. Se ficar na corporação, essa faixa paga 15% federais mais 11,5% de Ontário, ou 26,5%, o que dá C$39.750.

• Ano 1: Em 31 de dezembro, a corporação registra um bônus de C$150.000. A renda tributável cai para C$500.000, tudo dentro do limite.
• Ano 2: O bônus é pago em janeiro, em até 180 dias do fim do exercício. A corporação o deduz no Ano 1. Você o informa no seu T4 e na sua declaração do Ano 2, e ele conta como renda de trabalho do Ano 2, o que cria espaço no RRSP para o Ano 3. Se fosse pago depois do 180º dia, seria deduzido no Ano 2.

A comparação é entre os 26,5% da corporação mais o imposto sobre o dividendo depois, e a sua alíquota marginal sobre C$150.000 agora.

A renda de investimentos reduz o limite

Uma corporação sem associadas tem C$650.000 de lucro de atividade empresarial e teve C$90.000 de renda de investimentos no ano anterior. O excesso sobre C$50.000 é C$40.000, e cinco vezes isso é C$200.000, então o limite federal cai de C$500.000 para C$300.000. C$350.000 do lucro ficam acima do limite federal, e não C$150.000. Um bônus que mirasse todos os C$500.000 deixaria C$200.000 à alíquota geral federal. O limite próprio de Ontário ignora essa redução, então lá a alíquota provincial menor ainda chegaria a C$500.000.

Saskatchewan tem dois limites

Uma corporação de Saskatchewan tem C$650.000 de lucro e nenhuma redução. O limite provincial dela é C$600.000 e o federal é C$500.000, então C$50.000 ficam acima do primeiro e C$150.000 acima do segundo. Um bônus de C$50.000 leva a renda ao limite provincial, mas os C$100.000 entre os dois limites ainda pagam a alíquota geral federal. Pagar ou não o bônus maior se resume à mesma comparação feita acima.

E no seu caso?

• Seu lucro está perto do limite ou acima dele, ou você tem investimentos ou outra empresa: o limite que você realmente tem depois das reduções, e o valor do bônus, dependem da renda de investimentos do ano passado e dos fatos da associação; procure ajuda com impostos de corporações.
• O fim do exercício está próximo e o bônus precisa ser provisionado e pago em até 180 dias: o valor, a data do pagamento e a estrutura da folha precisam estar alinhados; procure ajuda com impostos de corporações antes do fim do exercício. Se você ainda não tem conta de folha de pagamento, veja como rodar a folha de pagamento; se o prazo de um recolhimento já passou, veja recolhimento atrasado da folha de pagamento.
• O fim do exercício já passou e nenhum bônus foi registrado: um bônus decidido só agora dificilmente conta para o ano que acabou de terminar; procure ajuda com impostos de corporações antes de contar com ele.
• Sua contabilidade está atrasada, então o lucro do fim do exercício é desconhecido: não dá para dimensionar um bônus sem ele; veja como colocar em dia a contabilidade atrasada e ajuda com escrituração contábil.
• Sua corporação está em Quebec ou em Alberta, ou tem renda em mais de uma província: o limite e as alíquotas vêm das regras dessa província; procure ajuda com impostos de corporações.
• Você está escolhendo entre salário e dividendos no geral: veja salário ou dividendos e quanto pagar a si mesmo.
• Você já tirou o dinheiro e quer chamá-lo de salário: veja pagar um salário a si mesmo depois do fato.
• Você deve dinheiro à corporação: veja empréstimos de acionista.
• Você ou um coproprietário é cidadão dos EUA ou mora nos EUA: o lado americano de ser dono de uma corporação canadense tem declarações e impostos próprios; veja proprietários americanos de corporações canadenses e procure ajuda com impostos entre países.
• Sua corporação é uma prestadora de serviços constituída como empresa: a renda de uma empresa de prestação de serviços pessoais (personal services business) em geral não recebe a alíquota de pequena empresa, e o pagamento ao empregado dela só é dedutível se pago no ano fiscal da corporação, então a provisão de 180 dias não se aplica (parágrafo 18(1)(p)); veja empresa de prestação de serviços pessoais.