Thưởng đưa lợi nhuận về hạn mức doanh nghiệp nhỏ hay trả cổ tức?

Hạn mức doanh nghiệp nhỏ là gì, và vượt hạn mức thì áp dụng thuế suất nào?

Công ty tư nhân do người Canada kiểm soát (CCPC) nộp thuế liên bang 9% trên thu nhập từ hoạt động kinh doanh tích cực, tối đa đến business limit của mình: $500.000 với công ty không liên kết với công ty khác. Thu nhập vượt hạn mức bị đánh thuế liên bang 15%. Mỗi tỉnh bang hoặc vùng lãnh thổ cộng thêm thuế suất thấp hơn trên thu nhập đến hạn mức riêng của mình và thuế suất cao hơn trên phần còn lại. Ví dụ ở British Columbia, tổng thuế suất là 9% cộng 2% đến hạn mức và 15% cộng 12% trên phần vượt (thuế suất của CRA; Income Tax Act, mục 125).

Hạn mức thực tế của bạn có thể thấp hơn, phải chia sẻ hoặc khác đi. Đây không phải trường hợp đơn giản khi:

• sắp đến hoặc vừa qua ngày kết thúc năm: tiền thưởng chỉ được tính cho năm nếu nghĩa vụ trả đã phát sinh vào cuối năm và được trả trong vòng 180 ngày sau đó (bên dưới);
• thu nhập chịu thuế thấp hơn lợi nhuận trên sổ sách (ví dụ do lỗ chuyển sang năm sau hoặc khấu hao CCA), vì thuế suất doanh nghiệp nhỏ chỉ áp dụng cho mức thấp nhất trong ba khoản: thu nhập từ hoạt động kinh doanh tích cực, thu nhập chịu thuế và hạn mức (section 125(1));
• công ty hoặc một công ty liên kết có thu nhập đầu tư trong năm trước;
• công ty liên kết với một công ty khác, nên hai công ty dùng chung một hạn mức;
• công ty và các công ty liên kết nắm giữ lượng vốn chịu thuế lớn;
• năm thuế ngắn hơn 51 tuần;
• công ty ở Quebec hoặc Alberta, hoặc ở một tỉnh bang có hạn mức riêng;
• quyền kiểm soát công ty đổi chủ trong năm, khiến năm thuế kết thúc ngay lúc đó (xem ngày kết thúc năm coi như khi đổi quyền kiểm soát), trong khi khoản khấu trừ doanh nghiệp nhỏ đòi hỏi công ty là CCPC suốt cả năm (section 125(1));
• thu nhập đến từ doanh nghiệp dịch vụ cá nhân (PSB) hoặc doanh nghiệp đầu tư chỉ định, nói chung không được hưởng thuế suất doanh nghiệp nhỏ (hướng dẫn T2 của CRA; xem doanh nghiệp dịch vụ cá nhân).

Cần chuẩn bị: lợi nhuận và thu nhập chịu thuế cuối năm từ sổ sách hiện tại (kèm các khoản lỗ chuyển sang năm sau), thu nhập đầu tư của năm trước của công ty và mọi công ty liên kết, ai sở hữu hoặc kiểm soát các công ty đó, tỉnh bang, ngày kết thúc năm, đã mở tài khoản thuế lương chưa, thu nhập khác của bạn trong năm và số tiền mặt công ty phải giữ lại.

Vì sao công ty trả thưởng để đưa lợi nhuận về đúng hạn mức?

Tiền thưởng là một khoản chi phí tiền lương, nên công ty được khấu trừ và thu nhập chịu thuế giảm đúng bằng số đó. Thu nhập vượt hạn mức liên bang bị đánh thuế liên bang 15%, cộng thêm ở hầu hết các tỉnh bang thuế suất cao hơn của tỉnh bang, từ 8% ở Alberta đến 15% ở Newfoundland and Labrador và Prince Edward Island. Ở tỉnh bang có hạn mức cao hơn, một phần của khoản đó vẫn được hưởng thuế suất thấp hơn của tỉnh bang (phần cuối) (Alberta; CRA). Khoản thưởng đưa thu nhập chịu thuế về đúng hạn mức giữ phần vượt hạn mức ra khỏi công ty và chuyển nó sang tờ khai của bạn dưới dạng thu nhập từ việc làm.

Hãy nhắm vào hạn mức, không thấp hơn: khoản thưởng lớn hơn phần vượt còn lấy cả thu nhập mà thuế suất doanh nghiệp nhỏ đã bao phủ và chuyển nó sang tờ khai của bạn. Phần CPP và EI mà công ty phải đóng trên khoản thưởng là một chi phí nữa của công ty (GIFI item 8622), nên khoản thưởng đưa thu nhập chịu thuế về đúng hạn mức sẽ nhỏ hơn phần vượt hạn mức một chút.

Có nên rút toàn bộ thu nhập vượt hạn mức doanh nghiệp nhỏ thành thu nhập cá nhân không?

Đôi khi, và không có một thuế suất nào quyết định. Với phần vượt hạn mức, hãy so sánh tổng thuế của từng cách, tính cả thuế công ty và thuế cá nhân:

1. Để lại trong công ty và trả cổ tức sau. Công ty nộp thuế suất chung khi thu nhập phát sinh, và bạn nộp thuế cá nhân khi số tiền sau thuế được trả ra dưới dạng cổ tức (CRA Folio S3-F2-C2).
2. Trả tiền thưởng. Bạn nộp thuế cá nhân trên khoản này trong năm nay theo thuế suất biên của mình, cộng chi phí tiền lương bên dưới.

Tiền để lại trong công ty và đem đi đầu tư sẽ tạo thêm thu nhập đầu tư, có thể làm giảm hạn mức của năm sau (phần tiếp theo). Hãy coi khoản thưởng là một phép tính trên số liệu cuối năm, không phải một quy tắc kinh nghiệm.

Điều gì làm giảm hạn mức doanh nghiệp nhỏ?

Hạn mức liên bang bắt đầu ở $500.000 và bị cắt bởi khoản lớn hơn giữa mức giảm do thu nhập đầu tư và mức giảm do vốn chịu thuế (section 125(5.1)). Việc liên kết và năm thuế ngắn thay đổi hạn mức thêm nữa.

Thu nhập đầu tư tổng hợp điều chỉnh chủ yếu là thu nhập từ tài sản, như tiền lãi và tiền thuê, cộng lãi vốn chịu thuế ròng trên tài sản không dùng trong kinh doanh (section 129(4); section 125(7)).

Hai cái bẫy. Cả hai phép kiểm tra đều nhìn vào số liệu của các năm trước (phép kiểm tra vốn chịu thuế chỉ dùng vốn của năm hiện tại với công ty có liên kết vào năm ngoái và nay không còn, section 125(5.1)), nên khoản thưởng cuối năm không thể sửa hạn mức của năm nay. Và nếu không nộp thỏa thuận ở Schedule 23, luật cho mỗi công ty liên kết hạn mức bằng không; nếu không có thỏa thuận nào được nộp trong vòng 30 ngày sau thông báo bằng văn bản của CRA, CRA sẽ phân bổ hạn mức (section 125(2) đến (4)). Về cách khoản khấu trừ này hoạt động nói chung, xem cách công ty Canada bị đánh thuế; về mức giảm do vốn sau một vòng gọi vốn, xem SR&ED và hạn mức doanh nghiệp nhỏ sau một vòng gọi vốn lớn; về các khoản đầu tư giữ trong công ty, xem công ty holding và công ty đầu tư.

Tiền thưởng có được khấu trừ trong năm ghi nhận không, và tôi có bao lâu để trả?

Có, nếu nghĩa vụ trả đã phát sinh vào cuối năm, khoản thưởng hợp lý và được trả trong vòng 180 ngày sau khi năm thuế của công ty kết thúc. Tiền lương, tiền công hoặc thù lao khác vẫn chưa trả vào ngày thứ 180 được coi là chi phí của năm trả, trừ khi đó là tiền nghỉ phép hoặc nghỉ lễ hợp lý (section 78(4)). Chỉ phần hợp lý mới được khấu trừ, nên khoản thưởng không tương xứng với công việc đã làm có thể bị giảm (section 67).

Vì vậy, một công ty có ngày kết thúc năm là ngày 31 tháng 12 có thể khấu trừ khoản thưởng cho năm đó và trả vào tháng 1, còn bạn khai khoản này một năm sau. Khoản ghi nhận phải là một nghĩa vụ thực sự vào cuối năm, một khoản bạn có quyền đòi hợp pháp (CRA IT-109R2, đã lưu trữ). Phép kiểm tra này nhìn vào thời điểm cuối năm, nên số tiền và nghĩa vụ phải trả thường được chốt trước đó, và khoản thưởng chỉ được quyết định sau đó khó có thể được tính cho năm. Một khoản ghi nhận cụ thể có được tính hay không tùy vào các sự kiện.

Tiền thưởng kéo theo những chi phí tiền lương nào: thuế thu nhập, CPP và EI?

Công ty khấu trừ thuế thu nhập, CPP và, nếu bạn thuộc diện đóng bảo hiểm, EI, theo phương pháp của CRA cho các khoản trả một lần như tiền thưởng (CRA). Nếu công ty không khấu trừ và nộp, các giám đốc tại thời điểm đó cùng chịu trách nhiệm cá nhân với công ty về số tiền này, và việc thu hồi phải bắt đầu trong vòng hai năm sau khi giám đốc thôi giữ chức vụ giám đốc lần cuối (Income Tax Act, section 227.1; Canada Pension Plan, section 21.1; Employment Insurance Act, section 83). Xem chạy bảng lương để biết cách nộp.

CPP và EI dừng ở mức tối đa mỗi năm, tính theo từng người sử dụng lao động và từng năm dương lịch của lần trả: tiền trả từ người sử dụng lao động khác không dùng hết hạn mức của công ty này, và hạn mức bắt đầu lại vào tháng 1 ngay cả với khoản thưởng mà công ty đã khấu trừ ở năm trước (CRA). Một khoản thưởng cộng thêm vào tiền lương từ công ty này đã chạm các mức đó thì không phát sinh thêm CPP hay EI, còn khoản thưởng cho chủ sở hữu không có khoản trả nào khác từ công ty có thể chạm mức CPP tối đa cho cả bạn và công ty. Một số tỉnh bang có thêm khoản thuế trên tiền lương: Employer Health Tax của Ontario tính tiền thưởng là thù lao trong năm được trả hoặc được coi là đã trả, sau khi trừ mức miễn của người sử dụng lao động (Ontario).

Tiền thưởng giúp gì cho hạn mức RRSP của tôi?

Tiền thưởng tăng hạn mức RRSP; cổ tức thì không. Thu nhập từ việc làm được tính là thu nhập lao động (earned income), còn cổ tức không nằm trong định nghĩa (section 146(1)). Thu nhập lao động năm nay tạo hạn mức cho năm sau: hạn mức mới bằng 18% thu nhập lao động của năm trước, tối đa bằng giới hạn bằng tiền (CRA). Giới hạn của năm sau là $35.390, và khoảng $196.612 thu nhập lao động năm nay tạo ra toàn bộ hạn mức đó, nếu bạn không có điều chỉnh nào khác (CRA).

Khoản thưởng nhận vào tháng 1 được khai trên T4 của năm đó, nên được tính là thu nhập lao động của năm đó và tạo hạn mức cho năm sau nữa. Về mức lương cần có để tạo hạn mức và đóng CPP, xem tiền lương để có hạn mức RRSP và đóng CPP; để chuyển tiền thưởng thẳng vào RRSP của bạn, xem trả tiền thưởng thẳng vào RRSP.

Phần lợi nhuận vượt hạn mức: trả thưởng hay cổ tức?

Cổ tức được trả từ lợi nhuận sau thuế, nên công ty nộp thuế công ty trước (thuế suất chung trên phần vượt hạn mức, trừ nơi áp dụng hạn mức cao hơn của tỉnh bang); tiền thưởng thì được khấu trừ, nên công ty không phải nộp thuế trên khoản đó.

Lợi nhuận bị đánh thuế suất chung hình thành quỹ thu nhập chịu thuế suất chung (general rate income pool, GRIP) của công ty, là cơ sở để trả cổ tức đủ điều kiện. Cổ tức đủ điều kiện và cổ tức không đủ điều kiện có mức cộng thêm và tín thuế khác nhau, nên hãy dùng loại mà công ty có thể chứng minh: công ty chỉ định cổ tức đủ điều kiện bằng văn bản, trước hoặc khi trả, và không được chỉ định vượt quỹ của mình (CRA: chỉ định cổ tức đủ điều kiện; CRA: quỹ thu nhập chịu thuế suất chung). Cách nào để lại nhiều tiền hơn sau thuế tùy vào tỉnh bang, thu nhập khác của bạn và loại cổ tức đó. Tiền lương hay cổ tức so sánh đầy đủ hai cách, và thuế trên cổ tức từ công ty của bạn có thuế suất theo tỉnh bang.

Alberta, Quebec và các tỉnh bang có hạn mức khác có làm thay đổi câu trả lời không?

Có. Thuế liên bang dùng hạn mức liên bang, bất kể hạn mức của tỉnh bang là bao nhiêu. Ở tỉnh bang có hạn mức cao hơn, thuế suất thấp hơn của tỉnh bang có thể kéo dài quá hạn mức liên bang, nên có thể có hai con số để nhắm khi trả thưởng; quy tắc của tỉnh bang quyết định.

Nguồn: thuế suất và hạn mức của CRA, Saskatchewan, Alberta, và các thay đổi ở Nova Scotia và Prince Edward Island của CRA.

Nova Scotia và Prince Edward Island đều nâng hạn mức giữa chừng trong năm. Khi thuế suất hoặc hạn mức thay đổi trong năm thuế của bạn, CRA yêu cầu tính theo số ngày áp dụng của từng mức, nên một năm vắt ngang qua thời điểm thay đổi sẽ pha trộn số cũ và số mới (CRA Nova Scotia).

Các tỉnh bang cũng tự đặt các mức giảm của mình. Ontario không áp dụng mức giảm do thu nhập thụ động của liên bang cho hạn mức của mình, dù mức giảm do vốn chịu thuế vẫn áp dụng (CRA), nên một công ty Ontario có thu nhập đầu tư cao có thể có hạn mức liên bang thấp hơn hạn mức Ontario.

Quebec và Alberta không có thỏa thuận thu thuế công ty với CRA, nên mỗi công ty nộp tờ khai riêng của tỉnh bang đó (của Alberta là AT1), và bảng của CRA không bao gồm hai nơi này (CRA; Alberta). Trang này không đề cập các điều kiện về khoản khấu trừ doanh nghiệp nhỏ của Quebec. Công ty hoạt động ở nhiều tỉnh bang cũng phải phân bổ thu nhập doanh nghiệp nhỏ giữa các tỉnh bang đó (CRA); xem hoạt động ở nhiều hơn một tỉnh bang.

Ví dụ

Mọi số liệu đều mang tính minh họa và bằng đô la Canada. Thu nhập chịu thuế được giả định bằng lợi nhuận. Thuế cá nhân và chi phí tiền lương được bỏ qua trừ khi có nêu.

Lợi nhuận vượt hạn mức ở Ontario, kết thúc năm vào tháng Mười Hai

Một công ty Ontario không có thu nhập đầu tư hay công ty liên kết có C$650.000 lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh tích cực trước khi trả thưởng. Hạn mức của công ty là C$500.000, nên C$150.000 nằm trên hạn mức. Nếu để lại trong công ty, phần này chịu 15% thuế liên bang cộng 11,5% thuế Ontario, tức 26,5%, bằng C$39.750.

• Năm 1: Ngày 31 tháng 12, công ty ghi nhận khoản thưởng C$150.000. Thu nhập chịu thuế giảm xuống C$500.000, toàn bộ nằm trong hạn mức.
• Năm 2: Khoản thưởng được trả vào tháng 1, trong vòng 180 ngày kể từ cuối năm. Công ty khấu trừ nó ở Năm 1. Bạn khai nó trên T4 và tờ khai Năm 2 của bạn, và nó được tính là thu nhập lao động của Năm 2, tạo hạn mức RRSP cho Năm 3. Nếu trả sau ngày thứ 180, công ty sẽ khấu trừ nó ở Năm 2.

Phép so sánh là mức 26,5% của công ty cộng thuế cổ tức sau này, với thuế suất biên của bạn trên C$150.000 ngay bây giờ.

Thu nhập đầu tư làm giảm hạn mức

Một công ty không có công ty liên kết có C$650.000 lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh tích cực và có C$90.000 thu nhập đầu tư trong năm trước. Phần vượt C$50.000 là C$40.000, gấp năm lần là C$200.000, nên hạn mức liên bang giảm từ C$500.000 xuống C$300.000. C$350.000 lợi nhuận nằm trên hạn mức liên bang, không phải C$150.000. Một khoản thưởng nhắm vào mức C$500.000 sẽ để lại C$200.000 chịu thuế suất chung liên bang. Hạn mức riêng của Ontario bỏ qua mức giảm này, nên ở đó thuế suất thấp hơn của tỉnh bang vẫn bao phủ đến C$500.000.

Saskatchewan có hai hạn mức

Một công ty Saskatchewan có C$650.000 lợi nhuận và không có khoản giảm nào. Hạn mức tỉnh bang là C$600.000 và hạn mức liên bang là C$500.000, nên C$50.000 nằm trên hạn mức thứ nhất và C$150.000 nằm trên hạn mức thứ hai. Khoản thưởng C$50.000 đưa thu nhập về hạn mức tỉnh bang, nhưng C$100.000 nằm giữa hai hạn mức vẫn chịu thuế suất chung liên bang. Có nên thưởng khoản lớn hơn hay không quy về cùng phép so sánh như trên.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Lợi nhuận của bạn gần hoặc vượt hạn mức, hoặc bạn có khoản đầu tư hay sở hữu công ty khác: hạn mức thực sự của bạn sau các khoản giảm, và số tiền thưởng, cần thu nhập đầu tư của năm trước và các dữ kiện về liên kết; hãy nhận hỗ trợ thuế công ty.
• Sắp cuối năm và khoản thưởng phải được ghi nhận và trả trong vòng 180 ngày: số tiền, ngày trả và cách thiết lập bảng lương đều phải khớp nhau; hãy nhận hỗ trợ thuế công ty trước cuối năm. Nếu chưa có tài khoản thuế lương, xem chạy bảng lương; nếu đã quá hạn nộp thuế lương, xem nộp trễ thuế lương.
• Năm đã kết thúc và chưa ghi nhận khoản thưởng nào: khoản thưởng chỉ được quyết định bây giờ khó có thể được tính cho năm vừa qua; hãy nhận hỗ trợ thuế công ty trước khi dựa vào nó.
• Sổ sách của bạn bị chậm, nên chưa biết lợi nhuận cuối năm: không thể tính khoản thưởng nếu thiếu số liệu này; xem bắt kịp sổ sách quá hạn và dịch vụ ghi sổ kế toán.
• Công ty của bạn ở Quebec hoặc Alberta, hoặc có thu nhập ở nhiều hơn một tỉnh bang: hạn mức và thuế suất đến từ quy tắc của tỉnh bang đó; hãy nhận hỗ trợ thuế công ty.
• Bạn đang chọn giữa tiền lương và cổ tức nói chung: xem tiền lương hay cổ tức và bạn nên tự trả cho mình bao nhiêu.
• Bạn đã rút tiền ra và muốn gọi đó là tiền lương: xem tự trả lương cho mình sau khi sự việc đã xảy ra.
• Bạn nợ công ty tiền: xem khoản vay của cổ đông.
• Bạn hoặc một đồng sở hữu là công dân Hoa Kỳ hoặc sống ở Hoa Kỳ: phía Hoa Kỳ khi sở hữu công ty Canada có các tờ khai và thuế riêng; xem chủ sở hữu người Hoa Kỳ của công ty Canada và nhận hỗ trợ thuế xuyên biên giới.
• Công ty của bạn là nhà thầu thành lập công ty: thu nhập từ doanh nghiệp dịch vụ cá nhân nói chung không được hưởng thuế suất doanh nghiệp nhỏ, và tiền trả cho nhân viên của công ty đó chỉ được khấu trừ nếu trả trong năm của công ty, nên quy tắc dồn tích 180 ngày không áp dụng (paragraph 18(1)(p)); xem doanh nghiệp dịch vụ cá nhân.