Chauffeurs Uber, DoorDash et Skip : déductions fiscales au Canada

Les chauffeurs et livreurs des plateformes déclarent-ils leurs gains sur le formulaire T2125?

Oui. Un chauffeur qui réside au Canada déclare tous les revenus tirés d'applications de transport ou de livraison comme revenus de travail autonome, pourboires compris, sur le formulaire T2125, que l'application serve au transport de passagers ou à la livraison, comme Uber Eats ou Skip (ARC : covoiturage; ARC : économie à la demande). Pour le transport par application, l'Agence du revenu du Canada (ARC) indique le code d'activité « Service de taxi » (485310) pour tout véhicule autre qu'une limousine. Les frais que la plateforme retient sont une dépense déductible.

Les plateformes transmettent chaque année à l'ARC certains renseignements sur les vendeurs, y compris les chauffeurs et les livreurs (ARC : règles de déclaration); comparez donc le sommaire de fin d'année de la plateforme avec la déclaration avant de la produire. Voir la déclaration des plateformes numériques.

Le dossier d'un chauffeur n'est pas simple lorsque :

• c'est la première saison et la déclaration montre un solde à payer élevé;
• la voiture sert aussi à la conduite personnelle, de sorte que ses coûts doivent être répartis;
• il n'y a pas de carnet de bord pour la première saison, ou les reçus et les relevés d'odomètre n'ont pas été conservés;
• la voiture a été achetée pour conduire, ce qui entraîne la déduction pour amortissement (DPA);
• le transport par application a commencé sans compte de TPS/TVH, alors qu'il en faut un dès la première course;
• des saisons antérieures n'ont jamais été déclarées.

À rassembler avant de produire la déclaration : le sommaire de fin d'année des revenus et des frais de la plateforme, les relevés d'odomètre au début et à la fin de l'exercice, les reçus de carburant, d'assurance, de réparations, d'immatriculation et de stationnement, les relevés du prêt ou de la location, et la facture d'achat de la voiture.

Cette page traite des règles fédérales. Un résident du Québec traite aussi avec Revenu Québec, dont les règles peuvent différer et qui y administre la TPS et la TVQ.

Quels frais de voiture un chauffeur peut-il déduire au Canada?

Un chauffeur peut déduire la part commerciale des frais d'utilisation de la voiture. Le prix d'achat de la voiture se récupère séparément au moyen de la DPA. La liste des frais de véhicules à moteur de l'ARC et ses directives pour le T2125 prévoient ce traitement :

Les frais d'utilisation ci-dessus s'inscrivent ensemble à la ligne 9281. L'ARC ne les permet que s'ils sont raisonnables et appuyés par des reçus. Les plafonds sur les intérêts et la location ne s'appliquent que si la voiture est une voiture de tourisme; voir la question sur les taxis dans la section sur la DPA. La plupart des amendes et pénalités ne sont pas déductibles (ARC : guide T4002, chapitre 3). Les versements sur un prêt ne sont pas une déduction en eux-mêmes : ce sont les intérêts qui le sont, et le prix revient au moyen de la DPA. Le coût de l'électricité d'une voiture électrique figure aussi sur la liste de l'ARC; voir la déduction d'un véhicule électrique.

Puis-je déduire à la fois l'essence et les kilomètres?

Non. Lorsqu'un chauffeur utilise régulièrement la voiture à la fois pour le travail sur la plateforme et pour la conduite personnelle, la méthode de l'ARC prévoit une seule déduction : le total des frais de la voiture, essence comprise, multiplié par les kilomètres d'affaires divisés par le total des kilomètres (ARC : frais de véhicules à moteur). Les kilomètres déterminent la part. Ils ne forment pas une seconde déduction en plus des reçus de carburant.

Le guide de l'ARC ne décrit aucune déduction forfaitaire au kilomètre pour un travailleur autonome. Les taux au kilomètre qu'elle publie, 0,73 $ pour les 5 000 premiers km et 0,67 $ ensuite, valent pour l'allocation qu'un employeur verse à un employé qui utilise sa propre voiture (ARC : allocations pour l'automobile). Un chauffeur payé par une plateforme n'est pas dans cette situation.

La méthode de l'ARC utilise les deux : des reçus pour les coûts et des relevés de kilomètres pour la part.

Comment calculer la part commerciale de mes frais de voiture?

Divisez les kilomètres parcourus pour gagner un revenu par tous les kilomètres parcourus dans l'année, puis appliquez cette fraction aux frais d'utilisation de l'année. L'ARC demande un registre des deux chiffres.

1. Lisez l'odomètre au début et à la fin de l'exercice. Il s'agit habituellement de l'année civile, mais une entreprise qui a commencé en cours d'année a un premier exercice plus court (ARC : guide T4002, chapitre 1). La différence est le total des kilomètres.
2. Inscrivez chaque déplacement d'affaires dans un registre (voir la section sur les registres ci-dessous). La somme donne les kilomètres d'affaires.
3. Divisez les kilomètres d'affaires par le total des kilomètres.
4. Multipliez par le carburant, l'assurance ordinaire, les réparations, l'immatriculation et les intérêts du prêt ou le loyer de l'année, dans les limites des plafonds. Ajoutez le stationnement et l'assurance commerciale supplémentaire en entier.

Une voiture utilisée seulement pour le travail sur la plateforme exige quand même le carnet de bord : l'ARC ne permet que la part des dépenses liée à la production d'un revenu; une déduction qui suppose que chaque kilomètre était commercial doit donc être démontrée par des registres (ARC : frais de véhicules à moteur).

L'ARC décrit les kilomètres d'affaires comme les kilomètres parcourus pour gagner un revenu. Lorsque les faits sont peu clairs, comme le trajet de la maison jusqu'à la première prise en charge ou le temps passé avec l'application ouverte sans commande, le traitement dépend des faits; un professionnel peut dire ce que les registres appuient.

Quels autres frais un chauffeur peut-il déduire en plus de la voiture?

Un chauffeur peut déduire toute dépense courante raisonnable engagée pour gagner un revenu, dans la limite de la part commerciale (ARC : dépenses d'entreprise).

• Frais de la plateforme. L'ARC indique qu'un chauffeur de transport par application peut déduire les frais que la plateforme retient, et énumère les coûts d'utilisation d'une plateforme pour vendre des services dans le cadre d'un travail à la demande.
• Téléphone. L'ARC énumère les frais de téléphone; n'inscrivez que la part commerciale d'un forfait servant à la fois au travail et aux appels personnels.
• Fournitures. L'ARC énumère les fournitures parmi les dépenses d'entreprise; un sac de livraison est le genre d'article sur lequel un chauffeur peut s'interroger. Un article durable peut plutôt relever de la DPA; voir la déduction pour amortissement.
• Bureau à domicile. Des critères distincts déterminent si l'espace de travail à la maison peut être déduit; voir l'utilisation d'une partie du domicile par un travailleur autonome.

Pour la ligne du formulaire où va chaque coût, voir les lignes de dépenses d'un travailleur autonome.

De quels registres un chauffeur a-t-il besoin, et pendant combien de temps?

Un chauffeur a besoin de reçus pour chaque coût et de registres qui montrent les kilomètres d'affaires et le total des kilomètres. L'ARC ne permet les frais de véhicules à moteur que s'ils sont raisonnables et appuyés par des reçus (ARC : registres des véhicules à moteur).

• Les reçus de carburant, d'assurance, de réparations, d'immatriculation et de stationnement.
• Un registre de chaque déplacement d'affaires : la date, la destination, le motif et les kilomètres.
• La lecture de l'odomètre au début et à la fin de l'exercice.
• Le sommaire des revenus et des frais de la plateforme.
• Les relevés du prêt ou de la location et la facture d'achat de la voiture.

L'ARC indique de conserver les registres pendant six ans à compter de la fin de la dernière année d'imposition à laquelle ils se rapportent, et le carnet de bord de l'année de base pendant la même durée après la dernière année où il est utilisé. Pour une déclaration produite en retard, le délai court à partir de la date de production; un chauffeur qui rattrape d'anciennes saisons conserve donc ces registres jusqu'à six ans après la production, et une opposition ou un appel peut prolonger ce délai (Loi de l'impôt sur le revenu, article 230). N'envoyez pas les registres avec la déclaration; gardez-les au cas où l'ARC les demanderait (ARC : registres d'entreprise). Si un vendeur n'a pas remis de reçu, l'ARC indique d'inscrire le coût dans un journal des dépenses. Pour les reçus manquants après coup, voir les dépenses d'entreprise sans reçu.

Ai-je besoin d'un carnet de bord, et un échantillon de trois mois suffit-il?

L'ARC considère qu'un carnet de bord exact des déplacements d'affaires, tenu pendant toute l'année, est la meilleure preuve de l'utilisation. Un échantillon de trois mois ne peut le remplacer qu'après une année de base complète, et seulement tant que l'usage commercial reste à moins de 10 % de celui de l'année de base (ARC : frais de véhicules à moteur).

Un chauffeur à sa première saison n'a pas d'année de base; la méthode de l'échantillon n'est donc pas encore possible. Les règles sur l'échantillon et la déduction d'un usage commercial quasi total figurent dans le guide sur le carnet de bord de véhicule de l'ARC. Si l'ARC a demandé un carnet de bord qui n'a jamais été tenu, voir reconstituer un carnet de bord pour un examen de l'ARC.

Un chauffeur peut-il demander la déduction pour amortissement sur la voiture, et quelles limites s'appliquent?

Oui, pour une voiture que le chauffeur possède. La DPA est la façon de déduire le coût de la voiture; elle s'inscrit à la ligne 9936, à part des frais d'utilisation, et seulement pour la part commerciale. L'exemple de l'ARC calcule d'abord la DPA sur toute la voiture, puis multiplie par les kilomètres d'affaires sur le total des kilomètres (ARC : guide T4002, chapitre 4).

La DPA de la première année dépend de la date d'achat et d'une mesure incitative. La règle de la demi-année la limite normalement à la moitié de l'addition nette. Une voiture acquise après 2024 et prête à être mise en service avant 2034 peut plutôt être un bien visé par l'incitatif à l'investissement réaccéléré, qui donne généralement une fois et demie le taux de la catégorie sur l'addition; une voiture que le chauffeur possédait déjà, ou pour laquelle une personne apparentée a déjà demandé la DPA, peut ne pas y être admissible (Règlement de l'impôt sur le revenu, articles 1100(2) et 1104(4.01)). Un premier exercice court réduit le maximum en proportion de son nombre de jours sur 365 (article 1100(3)). Une voiture déjà possédée à des fins personnelles est réputée acquise lorsque la conduite pour gagner un revenu commence, au moindre de sa valeur à ce moment et de son coût plus la moitié de toute augmentation (Loi de l'impôt sur le revenu, article 13(7)).

Un point reste ouvert pour une voiture de transport par application. La Loi de l'impôt sur le revenu exclut de la définition de voiture de tourisme un véhicule à moteur « acquis principalement pour servir de taxi », et l'ARC donne aux taxis leur propre catégorie. L'ARC formule sa propre exclusion comme une voiture achetée pour servir plus de la moitié du temps comme taxi (ARC : type de véhicule). La même définition exclut aussi certaines fourgonnettes et camionnettes utilisées principalement pour transporter des marchandises ou du matériel. L'ARC classe le transport par application sous le code d'activité des taxis, mais le texte de la Loi et les directives publiées de l'ARC ne tranchent pas la question de savoir si une voiture de transport par application compte comme un taxi, ou une fourgonnette de livraison par application comme un véhicule de marchandises, pour ces règles. Le texte s'intéresse à la raison pour laquelle la voiture a été acquise; une voiture achetée pour l'usage familial et conduite plus tard pour une plateforme peut donc être traitée autrement qu'une voiture achetée pour conduire. La réponse détermine aussi si les plafonds sur les intérêts et la location s'appliquent, et la catégorie choisie pour la première déduction de DPA se poursuit les années suivantes; c'est donc une question à régler avec un professionnel avant cette déduction.

La vente ultérieure d'une voiture de la catégorie 10 peut réintégrer au revenu la DPA antérieure (récupération de l'amortissement). Une voiture de la catégorie 10.1 n'entraîne généralement ni récupération de l'amortissement ni perte finale, mais la récupération peut s'appliquer si elle a déjà été désignée comme bien admissible à la passation en charges immédiate; vérifiez les tableaux de DPA antérieurs avant une vente (ARC : guide T4002, chapitre 4; Loi de l'impôt sur le revenu, article 13(2)). Voir la vente d'un bien d'entreprise. Les montants de la première année et la catégorie des voitures électriques sont traités dans la déduction pour amortissement.

L'inscription à la TPS/TVH change-t-elle ce qu'un chauffeur peut déduire?

Oui. Un chauffeur inscrit peut demander des crédits de taxe sur les intrants (CTI) pour la TPS/TVH payée sur ses frais d'entreprise, et la dépense pour l'impôt sur le revenu est alors présentée nette du crédit.

Un chauffeur qui fait à la fois des courses et des livraisons compte les ventes des deux, ainsi que toute autre entreprise taxable, dans ce calcul. Tant que le chauffeur reste un petit fournisseur, l'inscription obligatoire ne vise généralement que les courses, à moins que l'ARC ne l'étende aux livraisons, et les coûts des livraisons non inscrites ne donnent droit à aucun CTI (ARC : covoiturage). Le chauffeur, et non la plateforme, reste responsable de facturer, de percevoir et de verser la TPS/TVH sur les courses, même lorsque la plateforme perçoit le prix de la course.

L'ARC indique qu'un chauffeur de transport par application ou de taxi peut demander des CTI sur le carburant, les réparations, l'entretien et les lavages, mais pas sur l'assurance ni sur les intérêts, qui ne comportent pas de TPS/TVH. Avec la méthode rapide (une façon simplifiée de calculer la TPS/TVH à payer), la plupart des CTI sur les achats ne peuvent pas être demandés (ARC : TPS/TVH pour les chauffeurs de taxi et de transport par application). Pour une voiture utilisée à la fois pour le travail et à titre personnel, seule la TPS/TVH sur la part commerciale est admissible (ARC : pourcentage d'utilisation). Sur le T2125, réduisez chaque dépense du CTI demandé (ARC : section des dépenses).

Au Québec, Revenu Québec administre la TPS et la TVQ; l'inscription et les crédits passent donc par lui, ce que cette page ne traite pas. L'achat de la voiture suit des règles de crédit distinctes; voir la ligne de l'entrepreneur individuel dans acheter une voiture par l'entremise de votre entreprise. Un chauffeur qui a conduit sans s'inscrire devrait lire les chauffeurs qui ne se sont jamais inscrits, et pour le seuil des livraisons, voir quand s'inscrire à la TPS/TVH.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration. Tous les montants sont en dollars canadiens.

L'année d'un livreur

Un livreur de l'Ontario parcourt 30 000 km dans l'année, dont 24 000 km pour des livraisons; l'usage commercial est donc de 80 %. L'essence, l'assurance et les réparations totalisent 7 500 $ CA. La déduction pour la voiture avant la DPA est de 7 500 $ CA × 80 % = 6 000 $ CA. Le stationnement des livraisons, 300 $ CA, est déduit en entier. Considérez les 7 500 $ CA comme nets de tout crédit de TPS/TVH. Les deux déductions totalisent 6 300 $ CA.

Des reçus de carburant et un montant forfaitaire au kilomètre

Une chauffeuse de transport par application conserve 2 400 $ CA de reçus de carburant et veut y ajouter un montant forfaitaire par kilomètre. Un montant forfaitaire au kilomètre n'est pas une seconde déduction. Le carburant est déjà dans l'ensemble : avec 1 600 $ CA d'assurance et de réparations, l'ensemble est de 4 000 $ CA. Si 15 000 des 20 000 km étaient commerciaux (75 %), la déduction est de 3 000 $ CA.

Une voiture achetée en juin

Un nouveau chauffeur achète en juin une voiture de 32 000 $ CA, avant la taxe de vente, et l'utilise à 90 % pour conduire. Le prix est inférieur à la limite de la catégorie 10.1; cette limite n'a donc pas d'importance ici. La question ouverte ci-dessus est de savoir si la voiture relève de la catégorie 10 ou d'une catégorie de taxi. La DPA se calcule sur le coût, la première année au taux de la mesure incitative si la voiture y est admissible (sinon sur la moitié du coût), réduite proportionnellement si le premier exercice de l'entreprise compte moins d'un an, puis ramenée à la part commerciale de 90 %. Les frais d'utilisation depuis juin forment une déduction distincte, aussi à 90 %. Si une voiture de la catégorie 10 est vendue plus tard, la récupération de l'amortissement peut s'appliquer. Le guide sur la déduction pour amortissement montre le montant de la première année.

Votre situation est différente?

• Une première saison s'est terminée avec un solde à payer élevé : lisez comment le revenu de travail autonome est imposé et les acomptes provisionnels, puis obtenez de l'aide pour l'impôt des particuliers pour voir ce que vos registres appuient.
• Il n'y a pas de carnet de bord, ou l'ARC en a demandé un : voir reconstituer un carnet de bord, et obtenez de l'aide pour l'impôt des particuliers avant de répondre.
• Vous n'avez conservé ni reçus ni relevés de kilomètres, ou les livres de l'année ne sont pas montés : voir les dépenses d'entreprise sans reçu et rattraper des livres en retard, puis obtenez de l'aide en tenue de livres pour reconstituer l'année avant la déclaration.
• Vous ne vous êtes jamais inscrit à la TPS/TVH, ou vous vous êtes inscrit en retard : voir les chauffeurs qui ne se sont jamais inscrits et obtenez de l'aide pour l'impôt des particuliers pour planifier le rattrapage.
• Vous ne savez pas si votre voiture est un taxi, dans quelle catégorie de DPA elle va, ou comment faire la déduction de la première année : voir la déduction pour amortissement, et obtenez de l'aide pour l'impôt des particuliers avant la première déduction.
• Des saisons antérieures n'ont jamais été déclarées : lisez les revenus non déclarés et la divulgation volontaire et obtenez de l'aide pour l'impôt des particuliers.
• Deux personnes conduisent la même voiture, ou vous avez aussi un emploi : les coûts et les kilomètres doivent être répartis sans déduire deux fois le même coût. Obtenez de l'aide pour l'impôt des particuliers avant de produire votre déclaration.
• Une société est propriétaire de la voiture : voir acheter une voiture par l'entremise de votre entreprise.
• La voiture est électrique : voir la déduction d'un véhicule électrique.