Retour en Inde depuis le Canada : impôt et convention fiscale

Quand le Canada cesse-t-il de vous imposer après votre retour en Inde?

Le Canada vous impose comme résident jusqu'au jour où vous quittez le pays et rompez vos liens de résidence; ensuite, il n'impose que vos revenus de source canadienne. À partir de cette date, l'ARC vous considère comme un émigrant, et vous l'indiquez à la page 1 de votre dernière déclaration (ARC : Quitter le Canada). Si vous gardez des liens, mais que la convention Canada–Inde fait de vous un résident de l'Inde, vous êtes plutôt un non-résident réputé (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 250(5)).

L'ARC considère qu'un logement que vous gardez à votre disposition, un conjoint ou conjoint de fait et des personnes à charge restés au Canada sont des liens qui vous laissent presque toujours résident (Folio S5-F1-C1, ¶1.11–1.12). Pour savoir si vos liens sont rompus, consultez la résidence fiscale canadienne; pour un avis officiel de l'ARC, consultez demander à l'ARC de se prononcer sur votre résidence.

Ce qui complique un départ pour l'Inde :

• Deux pays peuvent imposer le même gain. Le Canada impose la plus-value jusqu'à votre départ, y compris sur les biens que vous possédez en Inde. La convention n'empêche pas l'Inde de l'imposer de nouveau à la vente, mais la loi canadienne peut alors créditer l'impôt indien sur votre impôt de départ.
• Aucune réduction de convention sur la plupart de vos revenus. Le Canada retient son plein taux de non-résident sur les pensions, le RPC, la SV et les retraits de REER, et les particuliers n'obtiennent aucune réduction sur les dividendes.
• Les liens que vous gardez. Un logement qui reste à votre disposition ou un conjoint qui reste au Canada vous laisse généralement résident. Un employeur canadien est un lien moindre, évalué avec vos autres liens.

À rassembler : votre date de départ, ce qu'il est advenu de votre logement, la valeur et le coût de chaque placement non enregistré et de tout bien situé en Inde à cette date, vos soldes de REER, de FERR et de CELI, vos relevés de pension, de RPC et de SV, ainsi que les preuves de votre résidence en Inde (bail ou documents du logement, déclarations de revenus indiennes).

Comment la règle de départage de la convention Canada–Inde tranche-t-elle la résidence?

La règle de départage ne s'applique que si le Canada et l'Inde vous considèrent tous deux comme résident selon leur propre loi. L'article 4(2) de la convention Canada–Inde applique alors les critères suivants, dans l'ordre :

Si la règle de départage vous envoie en Inde, le Canada vous traite comme non-résident pour l'application de toute la Loi à partir de ce moment (Folio S5-F1-C1, ¶1.37–1.38). Le fardeau vous revient : l'ARC présume que vous n'êtes pas résident de l'Inde aux fins de la convention, sauf si vous démontrez que vous y êtes assujetti à l'impôt en raison de votre résidence (¶1.43). Conservez des preuves, comme vos déclarations de revenus indiennes et votre bail ou vos documents de logement.

Impôt de départ pour l'Inde : pourquoi la convention n'accorde aucune majoration du coût

À la date de votre départ, le Canada considère que vous vendez la plupart de vos biens à leur juste valeur marchande et que vous les rachetez; les gains accumulés sur vos placements non enregistrés sont donc imposés dans votre dernière déclaration (ARC : Dispositions de biens par les émigrants). Sont exclus les immeubles canadiens, les biens d'entreprise canadiens, les REER, les FERR, les CELI, les régimes de pension, certains autres régimes et les options d'achat d'actions d'employé imposées au Canada. Les biens situés en Inde ne sont pas exclus : un appartement, un terrain ou des actions indiennes que vous détenez sont réputés vendus à leur valeur ce jour-là. Les biens que vous déteniez lorsque vous êtes devenu résident pour la dernière fois (ou que vous avez hérités par la suite) sont exclus si vous avez été résident au plus 60 mois durant les 120 mois précédents.

La convention Canada–Inde ne contient aucune clause qui oblige l'Inde à retenir votre valeur de départ comme nouveau coût. L'article 13(2) prévoit que les gains sur la plupart des biens « peuvent être imposés dans les deux » pays (convention). Que l'Inde impose ou non cette plus-value relève de la loi indienne, que cette page ne traite pas. Si l'Inde l'impose à la vente, le Canada peut vous permettre de déduire l'impôt indien sur la partie du gain antérieure au départ de votre impôt canadien de l'année du départ, jusqu'à concurrence de l'impôt de départ sur ce bien (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 126(2.21)). Cette demande rouvre votre déclaration de l'année du départ; en cas de gros gains antérieurs au départ, mieux vaut régler la situation dans les deux pays avant de vendre.

Vous pouvez reporter le paiement de l'impôt de départ avec le formulaire T1244 au plus tard le 30 avril de l'année suivant le départ, et le formulaire T1161 est exigé si la juste valeur marchande de vos biens à déclarer dépassait 25 000 $. Les formulaires et la dernière déclaration sont expliqués dans Quitter le Canada, le formulaire T1161 dans son propre guide, et la vente réputée d'un compte de courtage dans les comptes de placement en quittant le Canada.

La convention Canada–Inde plafonne-t-elle l'impôt canadien sur le RPC, la SV, les pensions et les retraits de REER?

Non. L'article 18 de la convention prévoit que les pensions provenant du Canada ne sont imposables qu'au Canada, sans plafond de taux; le Canada retient donc son plein taux de 25 % (convention; ARC : Taux de l'impôt de la partie XIII).

La convention ne définit pas le mot « pension »; la loi canadienne comble donc cette lacune : les paiements d'un régime de pension agréé, d'un REER ou d'un FERR comptent comme des pensions aux fins de cette convention (Loi sur l'interprétation des conventions en matière d'impôts sur le revenu, art. 5). Pour ces paiements, la convention réserve l'impôt au Canada seul; l'Inde n'est donc pas censée les imposer de nouveau, mais la façon dont l'Inde applique cette règle relève de la loi indienne, que cette page ne traite pas. Le RPC, le RRQ et la SV ne figurent pas dans cette liste; le Canada les impose sans plafond de convention dans les deux cas. Service Canada range l'Inde sous « tous les autres pays », avec un impôt de non-résident de 25 % sur les pensions de la SV, du RPC ou du RRQ et sur les prestations de décès (Service Canada).

La SV comporte une étape de plus. Comme l'impôt de non-résident sur les pensions canadiennes en Inde est de 25 % ou plus, l'impôt de récupération de la SV (la récupération de la pension de la SV auprès des retraités à revenu plus élevé) peut s'appliquer, et vous devez envoyer chaque année à l'ARC une déclaration de revenus de la Sécurité de la vieillesse au plus tard le 30 avril, sinon vos versements de la SV cessent à partir de juillet (Service Canada : Impôt de récupération de la pension de la SV).

Combien le Canada retient-il sur les dividendes et les intérêts versés en Inde?

Les dividendes de sociétés canadiennes versés à un particulier en Inde sont assujettis à une retenue de 25 % : le taux réduit de 15 % de la convention ne vaut que pour une société qui détient au moins 10 % des droits de vote (convention, article 10(2)). C'est le taux prévu par la loi, soit 25 %; produire un formulaire de convention ne le réduit donc pas.

Les intérêts ordinaires d'une banque canadienne ou d'un CPG, payés sans lien de dépendance, ne sont généralement pas assujettis à l'impôt de la partie XIII (Loi de l'impôt sur le revenu, al. 212(1)(b)). Les intérêts imposables, comme ceux d'une personne liée (un prêt à votre propre société ou à un membre de votre famille), sont plafonnés par la convention à 15 % (article 11(2)).

Avisez votre banque ou votre courtier de votre déménagement; pour la mise à jour des comptes et la remise du formulaire NR301, consultez les comptes bancaires et de courtage canadiens après votre départ.

REER après un retour en Inde : le garder ou l'encaisser?

Un REER n'est pas réputé vendu à votre départ; vous pouvez donc le laisser croître à l'abri de l'impôt au Canada, et tout retrait ultérieur subit une retenue de 25 %, sans réduction de convention. Un retrait effectué pendant que vous êtes encore résident est plutôt imposé à votre taux marginal; l'option la moins coûteuse dépend donc de votre revenu de l'année du retrait. La comparaison se trouve dans encaisser un REER avant ou après avoir quitté le Canada. Un CELI n'est pas non plus réputé vendu; pour savoir si vous pouvez encore y cotiser après votre départ, consultez cotiser à un REER ou à un CELI après avoir quitté le Canada.

Un non-résident peut choisir, en vertu de l'article 217, de produire une déclaration canadienne sur ses revenus de pension et de REER, au plus tard le 30 juin; elle peut faire rembourser une partie de la retenue lorsque votre revenu total est faible. Pour savoir si elle vous est utile, consultez le guide de la déclaration en vertu de l'article 217.

L'accord de sécurité sociale Canada–Inde vous aide-t-il à conserver la SV et le RPC?

Il peut vous aider à conserver la SV. La SV exige normalement 20 ans de résidence au Canada à l'âge adulte pour être versée pendant que vous vivez hors du Canada; selon l'accord de sécurité sociale Canada–Inde, les années passées en Inde peuvent compter dans ces 20 ans (Service Canada). L'accord n'augmente jamais le montant.

Une pension du RPC repose sur vos cotisations, et Service Canada la verse à l'étranger sous réserve de l'impôt de non-résident. L'accord ne change pas l'impôt : le Canada retient quand même l'impôt de non-résident sur les deux.

Que continuez-vous de produire au Canada après votre départ pour l'Inde?

Vous produisez une dernière déclaration de résident pour l'année de votre départ, puis seulement ce que vos revenus canadiens exigent.

Les retenues sur les pensions, les retraits de REER et les dividendes règlent généralement cet impôt sans déclaration. Pour savoir quelles années exigent une déclaration, consultez Produisez-vous une déclaration chaque année après avoir quitté le Canada?.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; tous les montants sont en dollars canadiens.

Un développeur de logiciels qui retourne à Bengaluru

Un développeur quitte le Canada après huit ans et vend son condo avant de partir. À la date du départ, il détient des FNB de 80 000 $ CA achetés 55 000 $ CA. Le Canada considère que les FNB sont vendus 80 000 $ CA; la dernière déclaration indique donc un gain en capital de 25 000 $ CA. La convention n'empêche pas l'Inde d'imposer ces mêmes 25 000 $ CA de plus-value lors d'une vente ultérieure des FNB. Si l'Inde le fait, le développeur peut demander l'impôt indien en déduction de son impôt canadien de l'année du départ, en vertu du paragraphe 126(2.21).

Le REER du même développeur

Le développeur laisse un REER de 120 000 $ CA au Canada. Trois ans plus tard, il le retire en entier la même année. Le Canada retient 25 %, soit 30 000 $ CA, parce que la convention réserve les pensions, y compris les paiements d'un REER, au Canada seul. Si le développeur a peu d'autres revenus cette année-là, une déclaration en vertu de l'article 217 peut lui faire rembourser une partie des 30 000 $ CA.

Un retraité qui reçoit des dividendes d'actions de banques canadiennes

Un retraité en Inde reçoit 5 000 $ CA par année en dividendes d'actions de banques canadiennes. Comme particulier, il n'obtient aucune réduction de convention; 1 250 $ CA (25 %) sont donc retenus chaque année, et aucune déclaration canadienne n'est nécessaire pour ce revenu.

Votre situation est différente?

• Vous n'avez pas décidé si vos liens sont rompus, ou votre conjoint reste au Canada : consultez la résidence fiscale canadienne et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous avez quitté le Canada une année antérieure sans produire de déclaration de départ ni le formulaire T1161, ou l'ARC vous a écrit : consultez le formulaire T1161 en quittant le Canada et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous détenez une société canadienne : consultez fermer ou garder votre société en quittant le Canada et la résidence de la société après le départ du propriétaire à l'étranger, puis réservez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous détenez de gros placements non enregistrés ou des actions d'une société privée : le gain de départ et le risque que l'Inde l'impose de nouveau demandent une planification dans les deux pays; commencez par Quitter le Canada et réservez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous gardez votre logement canadien et le louez : consultez les propriétaires non-résidents.
• Vous vendrez votre logement canadien après votre départ : consultez vendre votre logement après avoir quitté le Canada.
• Vous continuez de travailler pour votre employeur canadien depuis l'Inde : consultez travailler pour un employeur canadien depuis l'étranger.
• Votre REER ou votre pension est important : comparez le moment du retrait dans encaisser un REER avant ou après avoir quitté le Canada et dans la déclaration en vertu de l'article 217, puis obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous pourriez revenir au Canada plus tard : consultez revenir au Canada après des années à l'étranger.