למי זה מתאים
- תושבי קנדה שעוברים ליפן לצורכי עבודה, הוראה, משפחה או פרישה
- תושבי קנדה לשעבר ביפן שיש להם השקעות, קצבאות, בית או מעסיק בקנדה
לא מכוסה כאן
- דיני המס היפניים: קטגוריות תושבות, שיעורים, דוחות יפניים ומס היציאה של יפן עצמה
- חישובי מס יציאה, טופס T1161 ודחיית התשלום עם T1244 בפירוט
- השכרת בית בקנדה בפירוט
מעבר מקנדה ליפן: מה קנדה מטילה עליו מס
קנדה מטילה מס על ההכנסה העולמית שלכם עד שאתם מפסיקים להיות תושבי קנדה. אחר כך היא מטילה מס רק על הכנסה ממקור קנדי, בעיקר דרך ניכוי במקור. אמנת המס בין קנדה ליפן (נחתמה ב-1986, תוקנה בפרוטוקול ב-1999, בתוקף; קנדה רושמת אותה גם תחת המכשיר הרב-צדדי, שיכול להוסיף כללים נגד ניצול לרעה וליישוב מחלוקות) קובעת את המגבלות האלה:
| הכנסה קנדית של תושב יפן | מס קנדי |
|---|---|
| דיבידנדים מחברות קנדיות | לכל היותר 15% (סעיף 10) |
| ריבית | לכל היותר 10% (סעיף 11); על ריבית רגילה במרחק זרוע אין בקנדה ניכוי במקור |
| RRSP, RRIF, קצבאות, CPP, OAS | בלי תקרה לפי האמנה: 25%, אלא אם דוח לפי סעיף 217 מפחית אותו |
| שכירות מנכס בקנדה | 25% משכר הדירה ברוטו, או דוח לפי סעיף 216 |
| רווחים ממקרקעין בקנדה ומנכסים אחרים שנוצרים בקנדה | קנדה רשאית להטיל מס (סעיף 13) |
| שכר על עבודה שנעשתה ביפן | יפן מטילה מס; קנדה רשאית להטיל מס על ימים שבהם אתם עובדים בקנדה (סעיף 15) |
מעבר אינו פשוט כשבן או בת זוג, ילדים או בית נשארים בקנדה (ואז שתי המדינות עלולות לתבוע אתכם, בלי כלל הכרעה אוטומטי), כשיש לכם חברה קנדית, RRSP, RRIF או קצבה, או כשיש לכם נכסים בשווי של יותר מ-$25,000, לא כולל מזומן ומסגרות רשומות. מה כדאי לאסוף: תאריך המעבר, איפה כל בן משפחה גר, האשרה והכתובת שלכם ביפן, דפי חשבון ביום העזיבה וכל טופס קנדי שאתם עדיין מקבלים.
מתי אפסיק להיות תושב מס קנדי אחרי מעבר ליפן?
בדרך כלל נהפכים לתושבי חוץ ביום המאוחר מבין שלושה: היום שבו עזבתם, היום שבו בן או בת הזוג (כולל ידועים בציבור) והתלויים עזבו, והיום שבו הפכתם לתושבי יפן (CRA). CRA רואה בכך את התאריך שבו ניתקתם את קשרי המגורים (Folio S5-F1-C1, ¶1.22).
בית, בן או בת זוג, או תלויים שנשארו בקנדה הם כמעט תמיד קשרים משמעותיים (¶1.11). כשנשאר אחד מהם אפשר להישאר תושבי קנדה גם בזמן מגורים בטוקיו. ראו תושבות מס בקנדה לאופן שבו שוקלים קשרים ובקשה מ-CRA להכריע בתושבות שלכם לחוות דעת באמצעות NR73. דיני המס היפניים, כולל מתי יפן רואה בכם תושבים, אינם נכללים בעמוד זה.
מה אם קנדה ויפן שתיהן רואות בי תושב?
באמנה בין קנדה ליפן אין כלל הכרעה אוטומטי. סעיף 4(2) קובע ש“הרשויות המוסמכות של שתי המדינות יקבעו בהסכמה” איפה תושב כפול נחשב תושב. סעיף 2 בפרוטוקול קובע שהן מכריעות באמצעות המבחנים האלה לפי הסדר:
- איפה עומד לרשותכם בית קבוע.
- אם בשתיהן, איפה הקשרים האישיים והכלכליים שלכם הדוקים ביותר (מרכז האינטרסים החיוניים).
- אחר כך איפה יש לכם מקום מגורים רגיל.
- אחר כך האזרחות שלכם.
שום דבר לא מתחיל עד שאתם מציגים את המקרה לרשות מסים (סעיף 23(1)); CRA אומרת שהכוונה עשויה להיות לפנייה ל-Competent Authority Services שלה (Folio ¶1.57). עד שהרשויות מגיעות להסכמה, כל מדינה רשאית להמשיך לראות בכם תושבים שלה. התנגשות כזו קיימת רק כל עוד יש לכם קשרים בשתי המדינות; אחרי שהקשרים הקנדיים נותקו אין בדרך כלל מה להכריע.
אחרי שהאמנה הופכת אתכם לתושבי יפן, Income Tax Act, סעיף 250(5) קובע שאינכם תושבי קנדה, ומטילים עליכם מס כמו על כל מי שעוזב את קנדה (Folio ¶1.37 ו-¶1.45).
מה אני חייב לקנדה בשנה שבה אני עוזב ליפן?
בדוח האחרון כתושבים אתם מדווחים על הכנסה עולמית עד תאריך העזיבה, ונחשבים כמי שמכרו את רוב הנכסים, כמו מניות וקרנות, בשווי שוק הוגן. מקרקעין קנדיים, RRSP, RRIF, TFSA ותוכניות פנסיה אינם נכללים (CRA). טופס T1161 מוגש עד מועד ההגשה של הדוח, גם אם אינכם מגישים דוח, אם הנכסים שלכם שווים יותר מ-$25,000, לא כולל מזומן, פיקדונות בבנק ומסגרות רשומות; איחור עולה $25 ליום (טופס T1161; CRA). אפשר לבחור לדחות את המס עם טופס T1244. ראו עזיבת קנדה לדוח, לטפסים ולכללי הערבות.
האם קנדה עדיין יכולה להטיל מס על הרווחים שלי כשאני גר ביפן?
כן. סעיף 13(1) מאפשר לקנדה להטיל מס על רווחים ממקרקעין בקנדה. סעיף 13(4) מאפשר לקנדה להטיל מס גם על רווחים מנכסים אחרים, שאינם כלולים בסעיפים 1 עד 3, ש“נוצרים בקנדה”. באמנה אין כלל מיוחד לאנשים שגרו בעבר בקנדה, ואין כלל שמתייחס למניות של חברה שמחזיקה בעיקר מקרקעין קנדיים כמו למקרקעין עצמם.
קנדה משתמשת במרחב הזה רק היכן שהחוק הפנימי שלה מגיע אליכם. תושב חוץ משלם מס קנדי על רווח שנובע בעיקר ממכירת נכס קנדי חייב במס, כמו מקרקעין קנדיים או מניות מסוימות של חברה פרטית (סעיף 2(3)). האמנה אינה מגדירה איפה רווח “נוצר”, ולכן קבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות לפני מכירת מקרקעין קנדיים או מניות של חברה פרטית אחרי המעבר.
כמה קנדה מנכה במקור על דיבידנדים וריבית שמשולמים לי ביפן?
דיבידנדים קנדיים מוגבלים ל-15%. חברה שמחזיקה לפחות ב-25% ממניות ההצבעה של המשלם במשך שישה חודשים עד סוף תקופת החשבונאות של המשלם מקבלת 5%; השיעור הנמוך הזה מיועד לחברות ולא ליחידים (סעיף 10(2)).
ריבית מוגבלת ל-10% (סעיף 11(2)). לפי סעיף 212(1)(b), קנדה מנכה על ריבית רק כשהיא משולמת לצד שאינו במרחק זרוע או כשהיא ריבית על חוב משתתף, ולכן ריבית רגילה מבנק ומאג״ח משולמת בלי מס קנדי. בלי תביעת אמנה, המשלם מנכה 25% (T4058). משלם מיישם את שיעור האמנה רק כשהוא יודע שאתם גרים ביפן. לשיעורים ולטפסים בכל האמנות, ראו שיעורי מס לתושבי חוץ בקנדה.
כמה קנדה מנכה מה-RRSP, מה-RRIF, מ-CPP ומ-OAS שלי ביפן (האם יש סעיף 18)?
קנדה מנכה את השיעור הכללי שלה, 25%, כי באמנה אין סעיף קצבאות. סעיף 18 עוסק בשכר משירות ממשלתי ומוציא מכלל זה קצבאות. האמנה לא מונה את התשלומים האלה, ולכן הם מטופלים כהכנסה אחרת לפי סעיף 20: סעיף קטן 3 מאפשר למדינה שבה ההכנסה נוצרת להטיל עליה מס, בלי תקרת שיעור.
Service Canada רושמת את יפן תחת “כל שאר המדינות” באותו שיעור עבור OAS, CPP ו-QPP (Service Canada); CRA מפנה לאמנה או למחשבון Part XIII שלה לשיעורי קצבאות (IC76-12R8).
דוח לפי סעיף 217 יכול להפחית את המס הזה כשההכנסה הכוללת שלכם, כולל הכנסה מיפן, צנועה (סעיף 217); מועד ההגשה 30 ביוני. אם אתם מקבלים OAS, חובה להגיש גם דוח הכנסה בגין OAS עד 30 באפריל: יפן אינה ברשימת המדינות של CRA שתושביהן פטורים, ובלי הדוח OAS נעצר ביולי (CRA; Service Canada). ראו דוח תושב חוץ על הכנסת קצבה ו-RRSP, ומשיכת RRSP לפני או אחרי עזיבת קנדה לתזמון של משיכה.
אני שומר את הבית בקנדה ומשכיר אותו: על מה קנדה מטילה מס?
קנדה מטילה מס על שכר הדירה ועל כל רווח עתידי מהבית. סוכן קנדי שגובה את שכר הדירה מנכה 25% משכר הדירה ברוטו ואחראי אם לא עשה זאת; דייר יחיד ששילם לכם ישירות על בית שהוא גר בו אינו מנכה, ולכן אתם מעבירים את המס בעצמכם (סעיף 215). בכל מקרה אפשר במקום זה להגיש כדי לשלם על שכר הדירה נטו לפי סעיף 216 (T4058). בית שנשאר זמין לכם יכול גם להיות קשר מגורים והמבחן הראשון במקרה של תושבות כפולה. כשתמכרו אותו אחר כך, הקונה עשוי לעכב חלק מהמחיר עד ש-CRA תנפיק אישור פטור (clearance certificate); ראו תושבי חוץ שמוכרים נכס קנדי ומשכירים שהם תושבי חוץ.
אני עובד ביפן אבל המעסיק הקנדי עדיין משלם לי: איזו מדינה מטילה מס על השכר?
שכר על עבודה שנעשתה ביפן חייב במס ביפן אחרי שהפכתם לתושבי יפן; סעיף 15(1) מאפשר לקנדה להטיל עליו מס רק על עבודה שבוצעה בקנדה. סעיף 15(2) חוסם מס קנדי על ימים שבהם עבדתם בקנדה רק אם שלושת התנאים מתקיימים: לא יותר מ-183 ימים בקנדה בשנה הקלנדרית, מעסיק שאינו תושב קנדה, והשכר אינו נישא על ידי מוסד קבע (permanent establishment) בקנדה. מעסיק קנדי נכשל במבחן השני, ולכן שכר על ימים שבהם אתם עובדים בקנדה נשאר חייב שם במס.
לניכויי שכר, לטפסים ולביקורים בקנדה, ראו עבודה אצל מעסיק קנדי מחו״ל. לשיבוץ לתקופה קבועה, ראו עבודה בחו״ל לכמה שנים. אם אתם עצמאים ושומרים על לקוחות קנדיים, ראו לקוחות קנדיים אחרי המעבר לחו״ל.
איך נמנע כפל מס בין קנדה ליפן?
מדינת התושבות נותנת את הזיכוי. לפי סעיף 21(2), יפן מזכה מס קנדי ששולם על הכנסה שקנדה רשאית להטיל עליה מס, עד גובה המס היפני על אותה הכנסה. לפי סעיף 21(1), כל עוד אתם עדיין תושבי קנדה, קנדה מזכה מס יפני על הכנסה יפנית, בכפוף לכללי הזיכוי למס זר של קנדה.
שמרו כל טופס NR4 וכל רישום של מס קנדי שנוכה; זיכוי ביפן תלוי בהוכחת המס. סעיף 21(2) מזכה רק מס על הכנסה ש“מותר להטיל עליה מס בקנדה” לפי האמנה, ולכן מס שנוכה מעל שיעור האמנה מתקבל בחזרה מקנדה (מהמשלם או מ-CRA), ולא דרך הזיכוי היפני.
מה אני מגיש בקנדה בכל שנה אחרי המעבר?
לעיתים קרובות כלום, כשעל כל ההכנסה הקנדית שלכם נוכה המס הנכון, כי המס הזה הוא בדרך כלל סופי (T4058). מגישים דוח כשמוכרים נכס קנדי חייב במס, עובדים בקנדה, בוחרים בסעיף 216 על שכירות או בסעיף 217 על קצבאות, או כש-CRA מבקשת. ראו האם מגישים דוח בכל שנה אחרי עזיבת קנדה, ודוחות תושב חוץ והשלמת שנים לשנים שהוחמצו.
דוגמה
הדוגמאות להמחשה בלבד; כל הסכומים בדולרים קנדיים.
מורה שעוברת מהליפקס לאוסקה
היא מוכרת את הדירה לפני העזיבה ושומרת TFSA של C$20,000 וחיסכון בבנק של C$15,000. שניהם לא נספרים לצורך T1161, ולכן אין צורך בטופס T1161. הריבית בבנק היא במרחק זרוע, ולכן קנדה לא מנכה עליה כלום. בדוח האחרון שלה היא מדווחת על הכנסה עולמית עד תאריך העזיבה.
מהנדס שאשתו נשארת באוטווה
הוא מתחיל עבודה בטוקיו; אשתו נשארת בבית שלהם באוטווה שנתיים לפני שהיא מצטרפת אליו.
- שנה 1: קנדה כנראה עדיין רואה בו תושב (בית ובת זוג בקנדה). אם יפן רואה בו תושב גם כן, הוא יכול לבקש מרשויות המסים להכריע לפי סעיף 23; עד אז שתי המדינות רשאיות להטיל עליו מס כתושב. זה הרגע לקבל עזרה במיסוי חוצה גבולות.
- שנה 2: אותו מצב כל עוד היא נשארת; זיכויים לפי סעיף 21 מגבילים כפל מס.
- שנה 3: היא עוברת ליפן והם מוכרים את הבית באוטווה או משכירים אותו במרחק זרוע. תאריך העזיבה שלו הוא אז כנראה היום שבו היא עוזבת, ומס יציאה חל באותו תאריך. אם הבית נשאר ריק וזמין להם, הוא יכול להשאיר אותו תושב.
פנסיונר בקיוטו עם RRIF
הוא מושך C$30,000 בשנה מה-RRIF שלו. בלי תקרת קצבאות לפי האמנה, מנפיק ה-RRIF מנכה 25%, כלומר C$7,500. אם ההכנסה העולמית הכוללת שלו צנועה, דוח לפי סעיף 217 עשוי להחזיר חלק מהסכום.
המצב שלכם שונה?
- בן או בת זוג, ילדים או בית נשארים בקנדה, או ששתי המדינות תובעות אתכם: ראו המשפחה נשארת בקנדה בזמן שאתם עובדים בחו״ל וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות לפני שאתם מבקשים מהרשויות להכריע.
- אתם מושכים RRSP, RRIF, קצבה, CPP או OAS: השוו את הניכוי של 25% לבין דוח לפי סעיף 217, עם עזרה במיסוי חוצה גבולות.
- אתם שומרים על הבית בקנדה: ראו משכירים שהם תושבי חוץ וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות לשכירות ולמכירה העתידית.
- אתם בעלי חברה קנדית: ראו לשלם לעצמכם מהחברה אחרי המעבר לחו״ל ותושבות החברה אחרי שהבעלים עוברים לחו״ל, וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
- הנכסים שלכם, לא כולל מזומן ומסגרות רשומות, שווים יותר מ-$25,000: ראו רשימת הנכסים בטופס T1161 ועזיבת קנדה.
- החמצתם דוחות אחרי העזיבה: ראו דוחות תושב חוץ והשלמת שנים.
- אתם עוברים למקום אחר: ראו מעבר מקנדה לדרום קוריאה.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| אמנת קנדה-יפן: תקרה על מס במדינת המקור על דיבידנדים, בכל שאר המקרים מהדיבידנד ברוטו; סעיף 10(2)(b); חל על יחידים | 15% | Finance Canada: אמנת המס בין קנדה ליפן, נוסח מאוחד 1986 ופרוטוקול 1999 סומן |
| אמנת קנדה-יפן: תקרה על מס במדינת המקור על ריבית מהריבית ברוטו; סעיף 11(2). ריבית קנדית במרחק זרוע שאינה ריבית על חוב משתתף פטורה ממס לפי Part XIII לפי ITA סעיף 212(1)(b) | 10% | Finance Canada: אמנת המס בין קנדה ליפן, נוסח מאוחד 1986 ופרוטוקול 1999 סומן |
| שיעור ברירת המחדל של מס הניכוי במקור הקנדי לתושבי חוץ שיעור מקומי על תשלומים מסוימים ממקור קנדי; אמנת מס יכולה להפחית אותו | 25% | CRA: תושבי חוץ ומס הכנסה סומן |
| שיעור הניכוי במקור לפי חלק XIII על שכר דירה קנדי שמשולם לתושב חוץ שיעור כללי על שכר דירה ברוטו מנכס מקרקעין קנדי; אמנה יכולה לשנות את השיעור, וטופס NR6 שאושר על ידי CRA יכול לשנות את בסיס הניכוי במקור לשכר דירה נטו | 25% | CRA: T4144, מדריך מס הכנסה לבחירה לפי סעיף 216 סומן |
| סף שווי השוק לטופס T1161 השווי ההוגן הכולל של נכסים בני דיווח שבבעלות ביום העזיבה; הטופס נדרש מעל סכום זה | $25,000 | CRA: מכירת נכסים על ידי מי שעוזב את קנדה סומן |
| קנס איחור בהגשת טופס T1161, ליום לכל יום שהטופס מאחר. חל גם אם לא נדרש דוח. המינימום והמקסימום הם נתונים נפרדים. | $25 | CRA: טופס T1161, רשימת נכסים של מי שעוזב את קנדה (מהדורת 2022) סומן |
| אמנת קנדה-יפן: שיעור הבעלות במניות הצבעה לשיעור הדיבידנד הנמוך לחברות מוחזק ברציפות בששת החודשים שקדמו מיד לסוף תקופת החשבונאות של החברה המשלמת; סעיף 10(2)(a) | 25% | Finance Canada: אמנת המס בין קנדה ליפן, נוסח מאוחד 1986 ופרוטוקול 1999 סומן |
| אמנת קנדה-יפן: תקרה על מס במדינת המקור על דיבידנדים לחברה עם אחזקת הצבעה מזכה מהדיבידנד ברוטו, כשהבעלים המוטב הוא חברה שמחזיקה ב-25% לפחות ממניות ההצבעה של המשלם ברציפות בששת החודשים שלפני סוף תקופת החשבונאות של המשלם; סעיף 10(2)(a) | 5% | Finance Canada: אמנת המס בין קנדה ליפן, נוסח מאוחד 1986 ופרוטוקול 1999 סומן |
| מועד הגשת בחירה לפי סעיף 217 לאחר שנת המס יש להגיש את הדוח בתוך שישה חודשים לאחר שנת המס | 30 ביוני | Income Tax Act סעיף משנה 217(2) סומן |
| מועד כללי להגשת דוח אישי קנדי ולתשלום היתרה מועד כללי אחרי שנת המס; ייתכן שיחול יום העסקים הבא אם התאריך חל בסוף שבוע או בחג מוכר, ולחלק מהדוחות מועדי הגשה אחרים | 30 באפריל | CRA: מועדים ותאריכי תשלום סומן |
מקורות ראשוניים
- Finance Canada: אמנת המס בין קנדה ליפן, נוסח מאוחד 1986 ופרוטוקול 1999
- Finance Canada: אמנות מס בתוקף
- CRA: Income Tax Folio S5-F1-C1, קביעת מעמד התושבות של יחיד
- Income Tax Act, סעיף 250
- Income Tax Act, סעיף 212
- Income Tax Act, סעיף 2
- Income Tax Act, סעיף 217
- Income Tax Act, סעיף 215
- CRA: דוח הכנסה בגין Old Age Security (OASRI)
- Finance Canada: אמנות מס והמכשיר הרב-צדדי (Multilateral Instrument)
- CRA: עזיבת קנדה (emigrants)
- CRA: מכירה לכאורה של נכסים אצל מי שעוזב את קנדה
- CRA: טופס T1161, רשימת נכסים של מי שעוזב את קנדה
- CRA: T4058, תושבי חוץ ומס הכנסה
- CRA: IC76-12R8, שיעורי מס Part XIII לפי אמנות מס
- Service Canada: מס על קצבאות קנדיות שמשולמות בחו״ל
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.