Déménager du Canada au Japon : impôt et convention fiscale

Déménager du Canada au Japon : ce que le Canada impose

Le Canada impose votre revenu mondial jusqu'à ce que vous cessiez d'être résident canadien. Ensuite, il n'impose que les revenus de source canadienne, surtout par retenue à la source. La convention fiscale Canada–Japon (signée en 1986 et modifiée par un protocole de 1999, en vigueur; le Canada l'inscrit aussi sous l'Instrument multilatéral, qui peut ajouter des règles contre l'abus et de règlement des différends) fixe ces limites :

Un départ n'est pas simple lorsqu'un conjoint, des enfants ou un logement restent au Canada (les deux pays peuvent alors vous réclamer, sans règle de départage automatique), lorsque vous détenez une société canadienne, un REER, un FERR ou une pension, ou lorsque vous possédez des biens, hors espèces et régimes enregistrés, d'une valeur supérieure à 25 000 $. À rassembler : votre date de départ, le lieu de résidence de chaque membre de votre famille, votre visa et votre adresse au Japon, les relevés de vos comptes le jour de votre départ et tous les feuillets canadiens que vous recevez encore.

Quand cessez-vous d'être résident fiscal du Canada après votre départ pour le Japon?

Vous devenez généralement non-résident à la plus tardive de ces dates : le jour de votre départ, le jour où votre conjoint ou conjoint de fait et vos personnes à charge partent, et le jour où vous devenez résident du Japon (ARC). L'ARC y voit la date à laquelle vous rompez vos liens de résidence (Folio S5-F1-C1, ¶1.22).

Un logement, un conjoint ou partenaire, ou des personnes à charge restés au Canada sont presque toujours des liens importants (¶1.11). En garder un peut vous laisser résident du Canada pendant que vous vivez à Tokyo. Pour savoir comment les liens sont évalués, consultez la résidence fiscale canadienne; pour un avis NR73, consultez demander à l'ARC de se prononcer sur votre résidence. Le droit fiscal japonais, y compris le moment où le Japon vous considère comme son résident, dépasse le cadre de cette page.

Que se passe-t-il si le Canada et le Japon vous considèrent tous deux comme résident?

La convention Canada–Japon ne prévoit aucune règle de départage automatique. L'article 4(2) précise que les autorités fiscales des deux pays « s'efforcent de déterminer d'un commun accord » où un double résident est résident. Le paragraphe 2 du protocole indique qu'elles règlent la question en appliquant, dans l'ordre :

1. L'endroit où vous disposez d'un logement permanent.
2. Si vous en avez dans les deux, l'endroit où vos liens personnels et économiques sont les plus étroits (centre des intérêts vitaux).
3. Ensuite, l'endroit où vous séjournez habituellement.
4. Ensuite, votre nationalité.

Rien ne commence tant que vous n'avez pas présenté votre cas à une autorité fiscale (article 23(1)); l'ARC indique qu'il peut s'agir de demander l'aide de ses Services de l'autorité compétente (Folio, ¶1.57). Tant que les autorités ne s'entendent pas, chaque pays peut continuer de vous traiter comme son résident. Un conflit n'existe que tant que vous gardez des liens dans les deux pays; une fois vos liens canadiens rompus, il n'y a généralement rien à régler.

Dès que la convention fait de vous un résident du Japon, le paragraphe 250(5) de la Loi de l'impôt sur le revenu vous répute non-résident du Canada, et vous êtes imposé comme tout autre émigrant (Folio, ¶1.37 et ¶1.45).

Que devez-vous au Canada l'année où vous partez pour le Japon?

Dans votre dernière déclaration de résident, vous déclarez votre revenu mondial jusqu'à la date de votre départ, et la plupart de vos biens, comme les actions et les fonds, sont réputés vendus à leur juste valeur marchande. Les immeubles canadiens, les REER, les FERR, les CELI et les régimes de pension sont exclus (ARC). Le formulaire T1161 est exigible à la date limite de production de votre déclaration, même si vous n'en produisez pas, si vos biens valent plus de 25 000 $, hors espèces, dépôts bancaires et régimes enregistrés; la pénalité pour retard est de 25 $ par jour (formulaire T1161; ARC). Vous pouvez choisir de reporter l'impôt avec le formulaire T1244. Pour la déclaration, les formulaires et les règles sur la garantie, consultez Quitter le Canada.

Le Canada peut-il encore imposer vos gains une fois que vous vivez au Japon?

Oui. L'article 13(1) permet au Canada d'imposer les gains sur les immeubles situés au Canada. L'article 13(4) lui permet aussi d'imposer les gains sur d'autres biens, non visés par les paragraphes 1 à 3, « provenant du » Canada. La convention n'a pas de règle particulière pour les anciens résidents du Canada, ni de règle qui traite les actions d'une société détenant surtout des immeubles canadiens comme ces immeubles eux-mêmes.

Le Canada n'utilise cette marge que là où sa propre loi vous vise. Un non-résident paie l'impôt canadien sur un gain tiré principalement de la vente d'un bien canadien imposable, comme un immeuble canadien ou certaines actions de sociétés privées (par. 2(3)). La convention ne définit pas l'endroit d'où un gain « provient »; obtenez donc de l'aide en fiscalité transfrontalière avant de vendre, après votre départ, un immeuble canadien ou des actions d'une société privée.

Combien le Canada retient-il sur les dividendes et les intérêts qui vous sont versés au Japon?

Les dividendes canadiens sont plafonnés à 15 %. Une société qui détient au moins 25 % des actions avec droit de vote du payeur pendant les six mois précédant la fin de l'exercice du payeur obtient 5 %; ce taux réduit est réservé aux sociétés, non aux particuliers (article 10(2)).

Les intérêts sont plafonnés à 10 % (article 11(2)). Selon l'al. 212(1)(b), le Canada ne retient un impôt sur les intérêts que s'ils sont versés à une personne avec lien de dépendance ou s'il s'agit d'intérêts sur une dette participative; les intérêts ordinaires de banque et d'obligations sont donc versés sans impôt canadien. Sans demande fondée sur la convention, le payeur retient 25 % (T4058). Le payeur n'applique le taux de la convention qu'une fois qu'il sait que vous vivez au Japon. Pour les taux et les formulaires de toutes les conventions, consultez les taux d'impôt des non-résidents au Canada.

Combien le Canada retient-il sur votre REER, votre FERR, votre RPC et votre SV au Japon (y a-t-il un article 18)?

Le Canada retient son taux général de 25 %, car la convention n'a pas d'article sur les pensions. L'article 18 vise la rémunération de la fonction publique et exclut les pensions. La convention ne nomme pas ces paiements; ils sont donc traités comme d'autres revenus selon l'article 20 : le paragraphe 3 permet au pays d'où provient le revenu de l'imposer, sans plafond de taux.

Service Canada range le Japon sous « tous les autres pays » à ce taux pour la SV, le RPC et le RRQ (Service Canada); l'ARC renvoie à la convention ou à son calculateur de la partie XIII pour les taux applicables aux pensions (IC76-12R8).

Une déclaration en vertu de l'article 217 peut réduire cet impôt lorsque votre revenu total, y compris le revenu provenant du Japon, est modeste (art. 217); elle est due le 30 juin. Si vous recevez la SV, vous devez aussi produire une déclaration de revenus de la Sécurité de la vieillesse au plus tard le 30 avril : le Japon ne figure pas sur la liste de l'ARC des pays dont les résidents en sont dispensés, et sans cette déclaration la SV cesse en juillet (ARC; Service Canada). Consultez la déclaration de non-résident pour les revenus de pension et de REER, ainsi que encaisser un REER avant ou après avoir quitté le Canada pour choisir le moment d'un retrait.

Vous gardez votre logement canadien et le louez : qu'est-ce que le Canada impose?

Le Canada impose le loyer et tout gain ultérieur sur le logement. Un mandataire canadien qui perçoit le loyer retient 25 % du loyer brut et en est responsable s'il ne le fait pas; un locataire particulier qui vous paie directement pour un logement où il habite ne retient rien, et vous versez alors l'impôt vous-même (art. 215). Dans les deux cas, vous pouvez plutôt produire une déclaration pour payer l'impôt sur le loyer net en vertu de l'article 216 (T4058). Un logement qui reste à votre disposition peut aussi être un lien de résidence et le premier critère dans un cas de double résidence. À la vente, l'acheteur peut retenir une partie du prix jusqu'à ce que l'ARC délivre un certificat de conformité; consultez les non-résidents qui vendent un bien canadien et les propriétaires non-résidents.

Vous travaillez au Japon, mais votre employeur canadien vous paie encore : quel pays impose la rémunération?

La rémunération d'un travail exécuté au Japon est imposable au Japon dès que vous êtes résident du Japon; l'article 15(1) ne permet au Canada de l'imposer que pour le travail exercé au Canada. L'article 15(2) empêche l'impôt canadien sur les jours travaillés au Canada seulement si les trois conditions suivantes sont réunies : au plus 183 jours au Canada dans l'année civile, un employeur qui n'est pas résident du Canada, et une rémunération qui n'est pas supportée par un établissement stable au Canada. Un employeur canadien ne remplit pas la deuxième condition; la rémunération des jours que vous travaillez au Canada reste donc imposable au Canada.

Pour les retenues sur la paie, les feuillets et les voyages de retour, consultez travailler pour un employeur canadien depuis l'étranger. Pour une affectation de durée fixe, consultez travailler à l'étranger pendant quelques années. Si vous êtes travailleur autonome et gardez des clients canadiens, consultez les clients canadiens après un départ à l'étranger.

Comment la double imposition est-elle évitée entre le Canada et le Japon?

Le pays de résidence accorde le crédit. Selon l'article 21(2), le Japon accorde un crédit pour l'impôt canadien payé sur un revenu que le Canada peut imposer, jusqu'à concurrence de l'impôt japonais sur ce revenu. Selon l'article 21(1), tant que vous êtes encore résident du Canada, le Canada accorde un crédit pour l'impôt japonais payé sur un revenu japonais, sous réserve de ses règles sur le crédit pour impôt étranger.

Conservez tous vos feuillets NR4 et les preuves de l'impôt canadien retenu; un crédit au Japon dépend de la preuve de l'impôt payé. L'article 21(2) ne crédite que l'impôt sur un revenu qui « peut être imposé au Canada » selon la convention; l'impôt retenu au-delà du taux de la convention se récupère donc auprès du Canada (le payeur ou l'ARC), et non par le crédit japonais.

Que produisez-vous au Canada chaque année après votre départ?

Souvent rien, lorsque l'impôt exact a été retenu sur tous vos revenus canadiens, car cet impôt est généralement final (T4058). Vous produisez une déclaration lorsque vous vendez un bien canadien imposable, travaillez au Canada, choisissez l'article 216 pour un loyer ou l'article 217 pour des pensions, ou lorsque l'ARC vous le demande. Consultez Produisez-vous une déclaration chaque année après avoir quitté le Canada, ainsi que les déclarations de non-résident et le rattrapage pour les années omises.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; tous les montants sont en dollars canadiens.

Une enseignante qui quitte Halifax pour Osaka

Elle vend son condo avant de partir et garde un CELI de 20 000 $ CA et 15 000 $ CA d'épargne bancaire. Les deux sont exclus du calcul du T1161; aucun T1161 n'est donc nécessaire. Ses intérêts bancaires sont sans lien de dépendance; le Canada n'en retient donc rien. Sa dernière déclaration indique son revenu mondial jusqu'à la date de son départ.

Un ingénieur dont l'épouse reste à Ottawa

Il commence un emploi à Tokyo; son épouse reste dans leur maison d'Ottawa pendant deux ans avant de le rejoindre.

• Année 1 : le Canada le considère probablement encore comme résident (logement et conjointe au Canada). Si le Japon le fait aussi, il peut demander aux autorités fiscales de régler la question selon l'article 23; d'ici là, les deux pays peuvent l'imposer comme résident. C'est le moment d'obtenir de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Année 2 : même situation tant qu'elle reste au Canada; les crédits de l'article 21 limitent la double imposition.
• Année 3 : elle s'installe au Japon et ils vendent la maison d'Ottawa ou la louent sans lien de dépendance. Sa date de départ est alors probablement le jour où elle part, et l'impôt de départ s'applique à cette date. Si la maison reste vide et à leur disposition, elle peut le garder résident.

Un retraité à Kyoto qui touche un FERR

Il retire 30 000 $ CA par année de son FERR. Sans plafond de convention pour les pensions, l'émetteur du FERR retient 25 %, soit 7 500 $ CA. Si son revenu mondial total est modeste, une déclaration en vertu de l'article 217 peut lui en faire récupérer une partie.

Votre situation est différente?

• Un conjoint, des enfants ou un logement restent au Canada, ou les deux pays vous réclament : consultez la famille reste au Canada pendant que vous travaillez à l'étranger et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière avant de demander aux autorités de trancher.
• Vous touchez un REER, un FERR, une pension, le RPC ou la SV : comparez la retenue de 25 % avec une déclaration en vertu de l'article 217, avec de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous gardez votre logement canadien : consultez les propriétaires non-résidents et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière pour le loyer et la vente ultérieure.
• Vous détenez une société canadienne : consultez vous verser une rémunération de votre société après un départ à l'étranger et la résidence de la société après le départ du propriétaire à l'étranger, et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vos biens, hors espèces et régimes enregistrés, valent plus de 25 000 $ : consultez le formulaire T1161, liste des biens et Quitter le Canada.
• Vous avez omis des déclarations après votre départ : consultez les déclarations de non-résident et le rattrapage.
• Vous partez ailleurs : consultez déménager du Canada en Corée du Sud.