עבודה בחו״ל כמה שנים: האם נשארים תושבי מס בקנדה?

עבודה בחו״ל 2 או 3 שנים: האם אתם עדיין תושבי מס בקנדה?

בדרך כלל כן. שום אורך היעדרות אינו מסיים בעצמו את התושבות הקנדית. CRA בוחנת את הקשרים שנשארו לכם בקנדה, ובתי המשפט ראו בדרך כלל בהיעדרות זמנית, “גם לתקופה ממושכת”, סיבה שאינה מספיקה כדי להפסיק להיות תושבים (Folio S5-F1-C1, ¶1.16). אם החזרה שלכם הייתה צפויה כשעזבתם, למשל חוזה לחזור לעבוד בקנדה, CRA נותנת לקשרים שנשארו משקל רב יותר (¶1.17). תוכנית לחזור אינה מספיקה בפני עצמה אם לא נשארו לכם קשרים (¶1.16). CRA מונה עבודה זמנית מחוץ לקנדה כמקרה שבו אתם עשויים להיות תושבים בפועל (factual resident) אם נשארו לכם קשרי מגורים. כלל 183 הימים פועל בקנדה בכיוון ההפוך: הוא הופך מבקר ששוהה כאן 183 ימים או יותר בשנה לתושב לכאורה (סעיף ⁦250(1)(a)⁩). שהייה של 183 ימים בחו״ל אינה הופכת אתכם בעצמה לתושבי חוץ. אם הממשלה הפדרלית או ממשלה פרובינציאלית, הכוחות המזוינים של קנדה או תוכנית סיוע קנדית קבועה שלחו אתכם לחו״ל, אתם עשויים להיות תושבים לכאורה לא משנה אילו קשרים נשארו לכם; ראו תושבים לכאורה של קנדה.

שליחות לחו״ל מפסיקה להיות פשוטה כאשר:

• המדינה האחרת מחייבת אתכם במס גם כתושבים שלה, ולקנדה יש איתה אמנת מס (ראו הפרק על אמנות בהמשך);
• יש לכם השקעות עם רווחים, מענקי מניות או בית שאתם משכירים;
• אתם מקבלים שכר ממעסיק זר (אין ניכוי מס קנדי במקור), או גם ממעסיק קנדי וגם ממעסיק זר.

אספו את מכתב השליחות או החוזה, כל הבטחה לעבודה בקנדה בחזרה, התוכנית לבית שלכם, והיכן יגורו בן או בת הזוג והילדים. מבחן הקשרים המלא נמצא בתושבות מס בקנדה.

אילו בחירות לפני היציאה משנות את התשובה?

הבית, המשפחה ועבודה לחזור אליה הם בעלי המשקל הרב ביותר. CRA רואה בדירת מגורים, בבן או בת זוג או ידוע בציבור, ובתלויים בקנדה קשרים משמעותיים כמעט תמיד (¶1.11 בFolio).

קשרים משניים, כמו מכונית, רהיטים, חשבונות בנק, כיסוי בריאות פרובינציאלי וחברות במועדונים, נספרים יחד. אם המשפחה נשארת מאחור, ראו המשפחה נשארת בקנדה בזמן שאתם עובדים בחו״ל.

קנדי שעובד בחו״ל: מה מגישים, ואיך נמנע כפל מס?

כתושב בפועל מחייבים אתכם במס כאילו לא עזבתם. אתם מגישים דוח רגיל בכל שנה, מדווחים על הכנסה עולמית, ומשלמים מס פדרלי ומס של הפרובינציה שבה נשארו הקשרים שלכם, בדרך כלל זו שבה גרתם לפני העזיבה (CRA). על השאלה איזו פרובינציה זו, ראו פרובינציית התושבות לצורכי מס. אם הקשרים שלכם בקוויבק, ייתכן שתצטרכו להגיש גם דוח נפרד של קוויבק (CRA).

זיכוי מס זר עשוי להקטין את המס הפדרלי והפרובינציאלי על שכר ששילמתם עליו כבר מס זר; תובעים אותו בטופס ⁦T2209⁩ לזיכוי הפדרלי ובטופס ⁦T2036⁩ לזיכוי הפרובינציאלי או הטריטוריאלי (לקוויבק יש טופס משלה) (CRA). בדרך כלל הוא אינו מקטין מס על הכנסה שהופקה בקנדה. הזיכוי מוגבל, ולכן מס ששולם בחו״ל בשיעור גבוה מזה של קנדה אולי לא יוחזר כולו. אופן החישוב מוסבר בהכנסה זרה בדוח קנדי.

אם המעסיק הקנדי ממשיך לשלם לכם, הוא ממשיך לנכות מס קנדי במקור, בעוד שהמדינה האחרת עשויה לנכות מס משלה; החפיפה חוזרת אליכם בדוח, או שאפשר לבקש מ-⁠CRA בטופס ⁦T1213⁩ להקטין את הניכוי הקנדי במקור. אם מעסיק זר משלם לכם, לא מנוכה מס קנדי במקור. כל מס קנדי שנשאר אחרי הזיכוי לתשלום עם הדוח, ו-⁠CRA עשויה לבקש מקדמות; ראו תזכורות מקדמות של CRA.

חשבון משכורת זר נחשב נכס זר. אם העלות הכוללת של הנכסים הזרים שלכם עלתה על ⁦$100,000⁩ בכל שלב בשנה, אתם מגישים גם טופס ⁦T1135⁩; ראו אילו נכסים נספרים בטופס ⁦T1135⁩.

אם אתם זכאים לקצבת ילדים קנדית (Canada child benefit), היא נמשכת בזמן שאתם בחו״ל, כל עוד אתם ובן או בת הזוג מגישים כל אחד דוח בכל שנה; בן או בת זוג שהם תושבי חוץ מגישים טופס ⁦CTB9⁩ (CRA).

האם עדיין יש זיכוי מס על עבודה בחו״ל?

לא, בפועל לא. זיכוי המס על עבודה בחו״ל (overseas employment tax credit) בסעיף 122.3 של Income Tax Act עדיין בספר החוקים, אבל האחוז הקבוע בו הוא ⁦0%⁩ בכל שנה מ-⁠2016 ואילך, ולכן הוא מקטין מס בסכום אפס (סעיף ⁦122.3(1.02)⁩). הקלה על שכר מחו״ל ניתנת היום רק באמצעות זיכוי המס הזר.

האם ממשיכים לשלם CPP בזמן שליחות בחו״ל?

בדרך כלל כן, אם אתם נשארים תושבי קנדה והמעסיק הקנדי משלם לכם: עבודה מחוץ לקנדה מזכה בפנסיה כאשר העובד תושב קנדה ומקבל שכר ממשרד המעסיק בקנדה (CPP Regulations, סעיף ⁦16(1)(b)⁩). תעודת כיסוי (certificate of coverage) משלימה את החצי השני: היא מראה שאתם נשארים תחת הכללים הקנדיים ופטורים מתשלום לביטוח הלאומי של מדינת היעד, אבל רק במדינה שיש לה הסכם ביטוח לאומי עם קנדה (CRA).

• מי מבקש: המעסיק, עבור עובד שנשלח זמנית לחו״ל וצפוי לחזור לעבודתו בקנדה. העברה קבועה אינה מזכה (CRA).
• לכמה זמן: כל הסכם קובע מגבלה משלו. לפי ההסכם בין קנדה לארצות הברית היא 60 חודשים.
• הארכות: בקשו אחת לפני שהתעודה פגה; חריגה ממגבלת ההסכם דורשת את הסכמת שתי המדינות.
• שכר: המעסיק הקנדי ממשיך לנכות ולהעביר CPP על כל השכר בתקופת השליחות.

בלי תעודה, או במדינה בלי הסכם, CPP ממשיך על השכר הקנדי שלכם, ומדינת היעד עשויה לגבות גם דמי ביטוח משלה. שאלו את המעסיק איך הנהלת השכר תטפל בשליחות לפני שאתם יוצאים.

ומה אם המדינה האחרת רואה בכם גם תושבים שלה?

אז אמנת מס יכולה להפוך אתכם לתושבי חוץ לכאורה של קנדה, אפילו בשליחות של שנתיים. אם כללי ההכרעה באמנה (tie-breaker) קובעים אתכם כתושבי המדינה האחרת בלבד, סעיף ⁦250(5)⁩ רואה בכם מי שאינם תושבי קנדה (Income Tax Act). לפי CRA אתם אז תושבי חוץ לכל דבר, והכללים של עזיבת קנדה חלים מאותו תאריך (¶⁦1.37–1.38⁩ בFolio).

זה אומר מס יציאה: רואים בכם כמי שמכרו את רוב הנכסים בשווי שוק הוגן. נדל״ן בקנדה, נכסי עסק שאתם מנהלים דרך מוסד קבע בקנדה, ותוכניות רשומות ופנסיות כמו RRSP ו-⁠TFSA אינם נכללים; וכך גם נכס שכבר החזקתם כשהפכתם לתושבים לאחרונה, אם הייתם תושבי קנדה לא יותר מ-⁠60 חודשים מתוך 120 החודשים הקודמים (סעיף ⁦128.1(4)(b)⁩). אם הנכסים שהחזקתם שווים יחד יותר מ-⁠⁦$25,000⁩, אתם חייבים להגיש גם טופס ⁦T1161⁩ עד מועד ההגשה לאותה שנה, גם אם אינכם חייבים מס; הגשה באיחור עולה ⁦$25⁩ ליום, מ-⁠⁦$100⁩ עד ⁦$2,500⁩ (CRA); טופס רשימת הנכסים מסביר מה נספר.

אפשר לבחור, בטופס ⁦T1244⁩, עד 30 באפריל של השנה שלאחר העזיבה, לדחות את תשלום המס עד המכירה, ללא ריבית; ערבות נדרשת רק כשהמס הפדרלי הנדחה עולה על ⁦$16,500⁩ (סעיף ⁦220(4.5)⁩; CRA). אם אתם חוזרים וממשיכים להחזיק באותו נכס, אפשר לבחור, עד מועד ההגשה לשנת החזרה, להקטין את הרווח או לבטלו (סעיף ⁦128.1(6)⁩). לשני המקרים, ראו חזרה לקנדה אחרי תשלום מס יציאה.

רוב האמנות בודקות קודם איפה יש לכם בית קבוע, ואז איפה הקשרים האישיים והכלכליים שלכם הדוקים יותר (¶⁦1.46–1.50⁩). התוצאה תלויה בנוסח האמנה הספציפית ובעובדות שלכם. בדקו אם לקנדה יש אמנה עם המדינה ברשימה של משרד האוצר של קנדה. לשליחות בארה״ב, ראו עובד קנדי שעובד בארה״ב ואת כלל ההכרעה באמנה. מס היציאה עצמו מוסבר בעזיבת קנדה.

האם אפשר להמשיך להשתמש ב-⁠TFSA וב-⁠RRSP?

כן, כל עוד אתם תושבים. תושב ממשיך לקבל מרווח TFSA חדש בכל שנה (התקרה השנתית היא ⁦$7,000⁩). הכלל של אי-צבירת מרווח חדש ומס חודשי של ⁦1%⁩ על הפקדות חלים רק כשאתם תושבי חוץ (CRA).

גם מרווח ה-⁠RRSP ממשיך להיצבר: הכנסה מעבודה שהופקה בזמן שאתם תושבי קנדה נחשבת הכנסה מזכה, בכל מקום שבו העבודה נעשית (סעיף ⁦146(1)⁩). ייתכן שהמדינה האחרת לא תכיר באף אחד מהחשבונות כמוגן ממס; בדקו את הכללים שלה לפני שאתם מפקידים.

ומה אם מנתקים את הקשרים?

אז אתם הופכים לתושבי חוץ, בדרך כלל ביום המאוחר מבין יום העזיבה, היום שבו בן או בת הזוג והתלויים עוזבים, או היום שבו אתם הופכים לתושבי המדינה החדשה (CRA). אתם מדווחים על הכנסה עולמית עד אותו תאריך, משלמים מס יציאה, ואחר כך קנדה מחייבת במס רק הכנסה ממקור קנדי. קצבת הילדים הקנדית בדרך כלל נפסקת, ואפשר להשאיר TFSA אבל לא להפקיד בו.

ניתוק קשרים הוא בחירה עם מחיר בשני הקצוות. ראו עזיבת קנדה, ולחזרה הביתה חזרה לקנדה אחרי שנים בחו״ל. אם אתם רוצים את חוות הדעת של CRA לפני היציאה, ראו בקשה מ-⁠CRA לקבוע את מעמד התושבות שלכם. אם תמשיכו לעבוד אצל מעסיק קנדי אחרי שתהפכו לתושבי חוץ, ראו עבודה אצל מעסיק קנדי מחו״ל.

אילו רישומים תומכים בעמדה שלכם?

שמרו את המסמכים שמראים מה התכוונתם ומה השארתם. CRA והמדינה האחרת עשויות לבקש אותם.

דוגמה

כל הסכומים בדולרים קנדיים ולהמחשה בלבד.

שליחות לשלוש שנים למדינה עם אמנה

מהנדסת נשלחת על ידי המעסיק שלה בקלגרי למדינה שיש לה אמנת מס והסכם ביטוח לאומי עם קנדה, לשלוש שנים, כשהמשרה שלה שמורה. היא רווקה ומשכירה את הדירה שלה לשוכר שאינו קשור. המדינה האחרת מחייבת אותה במס כתושבת. אם כלל ההכרעה באמנה שלה הופך אותה לתושבת שם, היא נעשית תושבת חוץ לכאורה של קנדה. חשבון ההשקעות שלה שאינו רשום, בשווי ⁦C$80,000⁩ ועלות של ⁦C$60,000⁩, יציג אז רווח לכאורה של ⁦C$20,000⁩ בדוח הקנדי שלה לאותה שנה. הדירה שלה היא נדל״ן בקנדה, וה-⁠RRSP וה-⁠TFSA שלה הם תוכניות רשומות, ולכן אף אחד מהם אינו חלק מהמכירה לכאורה. מאותו רגע שכר הדירה מהדירה הוא הכנסה משכירות קנדית של תושבת חוץ, עם כללי ניכוי במקור והגשה משלה; ראו משכירים שהם תושבי חוץ. אם היא חוזרת וממשיכה להחזיק בחשבון והוא שווה אז לפחות ⁦C$20,000⁩, היא יכולה לבחור, עד מועד ההגשה לשנת החזרה, לבטל את הרווח של ⁦C$20,000⁩.

חוזה לשנתיים במדינה בלי אמנה

אחות לוקחת חוזה לשנתיים במדינה שאין לה אמנת מס עם קנדה. היא שומרת את דירתה המרוהטת בהליפקס לביקורים ומתכננת לחזור. סביר שהיא נשארת תושבת בפועל.

• שנה 1: היא מדווחת על השכר שלה בסך ⁦C$100,000⁩ בדוח הקנדי עם מס של נובה סקושה, ותובעת זיכויי מס זר בטפסים ⁦T2209⁩ ו-⁠⁦T2036⁩ על מס ההכנסה הזר ששילמה. היא מקבלת גם את מרווח ה-⁠TFSA של אותה שנה.
• שנה 2: אותו דבר, ובנוסף מרווח RRSP על בסיס השכר של שנה 1.

נשלח למשרד בארה״ב ל-⁠36 חודשים

מעסיק קנדי שולח מנהל למשרד שלו בארה״ב ל-⁠36 חודשים. המעסיק משיג תעודת כיסוי, ולכן המנהל ממשיך לשלם CPP, עד המקסימום השנתי, על שכר של ⁦C$120,000⁩, ואינו מחויב בביטוח לאומי אמריקאי. תושבות המס שלו להכנסה וההגשה בארה״ב הן שאלה נפרדת.

המצב שלכם שונה?

• המדינה האחרת מחייבת אתכם במס כתושבים ויש לה אמנה עם קנדה: כלל ההכרעה באמנה עשוי להפוך אתכם לתושבי חוץ לכאורה עם מס יציאה; בדקו את האמנה ברשימה של משרד האוצר של קנדה וקבלו עזרה במס אישי.
• יש לכם מענקי מניות או השקעות עם רווחים גדולים: מעבר לתושבות חוץ לפי אמנה עלול להפעיל מס יציאה; ראו מס יציאה על אופציות מניות ו-⁠RSU ו-חשבון ההשקעות שלכם בעזיבת קנדה, וקבלו עזרה במס אישי.
• אתם משכירים את הבית הקנדי שלכם בזמן שאתם בחו״ל: אתם מדווחים על השכירות, והפיכת הבית להשכרה נחשבת מכירה בשווי שוק אלא אם בוחרים אחרת; שליחות של מעסיק יכולה להאריך את משך הזמן שבו הוא נשאר דירת המגורים העיקרית שלכם. ראו הפיכת בית להשכרה וקבלו עזרה במס אישי.
• בן או בת הזוג או הילדים נשארים בקנדה: ראו המשפחה נשארת בקנדה בזמן שאתם עובדים בחו״ל.
• החשבונות הזרים שלכם עברו ⁦$100,000⁩ ומעולם לא הגשתם טופס ⁦T1135⁩: ראו אילו נכסים נספרים בטופס ⁦T1135⁩ וקבלו עזרה במס אישי.
• אתם בעלי חברה קנדית ויפעילו אותה מחו״ל: המקום שבו היא מנוהלת עשוי להשפיע על התושבות שלה; ראו תושבות החברה אחרי שהבעלים עובר לחו״ל וקבלו עזרה במיסוי חברות.
• אתם נשלחים לארה״ב: ראו עובד קנדי שעובד בארה״ב ואת כלל ההכרעה באמנה, וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• אתם חוזרים הביתה אחרי השליחות: ראו חזרה לקנדה אחרי שנים בחו״ל.