从加拿大搬到日本：加拿大税务与加日税收协定

从加拿大搬到日本：加拿大对什么征税

在您不再是加拿大居民之前，加拿大对您的全球收入征税。之后，加拿大只对加拿大来源收入征税，主要通过预扣。加日税收协定（1986 年签署，1999 年议定书修订，现行有效；加拿大还将其列入多边公约，该公约可能增加反滥用和争议解决规则）设有以下限制：

当配偶、子女或住所留在加拿大时（此时两国都可能认定您是居民，且没有自动的居民判定规则）、当您拥有加拿大公司、持有 RRSP、RRIF 或养老金，或拥有的财产（不含现金和注册计划）价值超过 $25,000 时，搬家并不简单。请准备：搬家日期；每位家庭成员的居住地；日本签证和地址；离开当天的账户对账单；以及您仍会收到的每一份加拿大税单。

搬到日本后，我什么时候不再是加拿大税务居民？

您通常在以下三个日期中最晚的一天成为非居民：您离开的日期、配偶或同居伴侣及受抚养人离开的日期，以及您成为日本居民的日期（CRA）。CRA 将这一天视为您切断居住联系的日期（专题 S5-F1-C1，¶1.22）。

留在加拿大的住所、配偶或伴侣，或受抚养人，几乎总是重大联系（¶1.11）。保留其中一项，可能让您住在东京时仍是加拿大居民。联系如何衡量，见加拿大税务居民身份；NR73 表的意见，见请 CRA 判定您的居民身份。日本税法，包括日本何时视您为其居民，不在本文范围内。

如果加拿大和日本都认定我是居民，怎么办？

加日协定没有自动的居民判定规则。第 4(2) 条规定，两国税务机关“应通过双方协商确定”双重居民属于哪一国居民。议定书第 2 段规定，两国按以下顺序适用：

1. 您可使用永久住所的地方。
2. 如果两地都有，则为您的个人和经济关系最密切的地方（重要利益中心）。
3. 然后是您惯常居所所在地。
4. 然后是您的国籍。

您向一方税务机关提出申请后，程序才会开始（第 23(1) 条）；CRA 表示，这可能意味着要向其主管当局服务处提出申请（专题 ¶1.57）。在两国当局达成一致之前，各国可以继续视您为其居民。只有您在两国都保留联系时才会出现冲突；一旦您切断了加拿大的联系，通常就没有什么需要协商的了。

一旦协定判定您是日本居民，《所得税法》第 250(5) 款就视您为非加拿大居民，您与其他移居国外者一样缴税（专题 ¶1.37 和 ¶1.45）。

我去日本的那一年，要向加拿大缴多少税？

在最终的居民身份税表上，您要申报截至离境日的全球收入，并被视同按公平市价出售大部分财产，例如股票和基金。加拿大不动产、RRSP、RRIF、TFSA 和养老金计划不在其内（CRA）。如果您的财产（不含现金、银行存款和注册计划）价值超过 $25,000，即使您不提交税表，T1161 表也要在税表的申报截止日前提交；逾期每天罚款 $25（T1161 表；CRA）。您可以用 T1244 表选择延期缴税。税表、表格和担保规则见离开加拿大。

我住在日本后，加拿大还能对我的收益征税吗？

能。第 13(1) 条允许加拿大对位于加拿大的不动产收益征税。第 13(4) 条允许加拿大对第 1 至 3 款未涵盖的、“来源于”加拿大的其他财产的收益也征税。协定对曾居住在加拿大的人没有特别规定，也没有规定把主要拥有加拿大不动产的公司股份视同不动产本身。

只有在加拿大本国法律涉及到您时，加拿大才会用到这些空间。非居民出售应税加拿大财产（例如加拿大不动产或某些私人公司股份）所得的收益，要在加拿大缴税（第 2(3) 款）。协定没有界定收益“来源于”何处，所以搬家后出售加拿大不动产或私人公司股份前，请先获取跨境税务服务。

加拿大对付给我在日本的股息和利息预扣多少税？

加拿大股息的税率上限为 15%。如果公司在付款方会计期间结束前的六个月内，持有付款方至少 25% 的表决权股份，适用 5%；这一较低税率适用于公司，不适用于个人（第 10(2) 条）。

利息的税率上限为 10%（第 11(2) 条）。根据第 212(1)(b) 段，只有当利息支付给非独立交易人士，或属于参与性债务利息时，加拿大才对利息预扣，所以普通银行和债券利息在支付时不征加拿大税。如果没有主张协定优惠，付款方按 25% 预扣（T4058）。付款方只有在知道您住在日本后，才会适用协定税率。所有协定的税率和表格，见加拿大非居民税率。

我在日本领取 RRSP、RRIF、CPP 和 OAS，加拿大预扣多少税（有第 18 条吗）？

加拿大按一般的 25% 预扣，因为协定没有养老金条款。第 18 条涵盖政府服务的报酬，不含养老金。协定没有点名这些付款，所以它们按第 20 条被视为其他收入：第 3 款允许收入来源国对其征税，没有税率上限。

加拿大服务局把日本列入“所有其他国家”，OAS、CPP 和 QPP 适用这一税率（加拿大服务局）；CRA 表示养老金税率要查协定或其第 XIII 部分计算器（IC76-12R8）。

当您的总收入（包括来自日本的收入）不高时，第 217 条税表可以降低这笔税（第 217 条）；截止日为 6 月 30 日。如果您领取 OAS，还必须在 4 月 30 日 前提交老年保障金收入申报表：日本不在 CRA 列出的免申报国家名单上，不提交的话，OAS 会在 7 月停发（CRA；加拿大服务局）。见非居民的养老金和 RRSP 收入税表，以及离开加拿大前后取出 RRSP，了解提款的时间安排。

我保留加拿大住所并出租：加拿大对什么征税？

加拿大对租金以及日后出售住所的任何收益征税。收取租金的加拿大代理人要按总租金的 25% 预扣，不预扣则由其承担责任；个人租客直接向您支付自住房屋的租金，则不预扣，由您自己缴税（第 215 条）。无论哪种情况，您都可以改为根据第 216 条提交税表，按净租金缴税（T4058）。仍可供您使用的住所，也可能是居住联系，并且是双重居民案件的第一项测试。日后出售时，买方可能会扣留部分价款，直到 CRA 签发清税证明；见出售加拿大财产的非居民和非居民房东。

我在日本工作，但加拿大雇主仍然向我付薪：哪国对薪酬征税？

您成为日本居民后，在日本工作的报酬在日本征税；第 15(1) 条只允许加拿大对在加拿大从事的工作征税。只有同时满足以下三点，第 15(2) 条才会禁止对在加拿大工作的天数征加拿大税：一个日历年在加拿大停留不超过 183 天；雇主不是加拿大居民；报酬不由加拿大的常设机构承担。加拿大雇主不符合第二项，所以您在加拿大工作那些天的报酬，仍在加拿大征税。

工资代扣款、税单和回国出差，见在海外为加拿大雇主工作。定期外派，见在海外工作几年。如果您自雇并保留加拿大客户，见搬到国外后的加拿大客户。

加拿大和日本之间如何避免双重征税？

居民所在国给予抵免。根据第 21(2) 条，日本对加拿大可以征税的收入，抵免您已缴的加拿大税，上限为日本对该收入的税额。根据第 21(1) 条，在您仍是加拿大居民期间，加拿大按加拿大外国税收抵免规则，抵免您在日本收入上缴的日本税。

请保存每一份 NR4 税单和加拿大预扣税的记录；日本的抵免取决于您能否证明已缴税。第 21(2) 条只抵免根据协定“可以在加拿大征税”的收入的税，所以高于协定税率多预扣的税，要向加拿大（付款方或 CRA）追回，不能通过日本的抵免来解决。

搬家后，我每年要在加拿大申报什么？

当您所有加拿大收入都已正确预扣税款时，往往无需申报，因为这笔税通常就是最终税款（T4058）。出售应税加拿大财产、在加拿大工作、就租金选择第 216 条或就养老金选择第 217 条，或 CRA 要求时，才需要提交税表。见离开加拿大后每年都要报税吗，以及非居民税表与补报了解漏报年度。

示例

以下示例仅供说明；所有金额均为加元。

从哈利法克斯搬到大阪的教师

她离开前卖掉了公寓，保留了 C$20,000 的 TFSA 和 C$15,000 的银行储蓄。两者都不计入 T1161 的统计，所以无需提交 T1161 表。她的银行利息是独立交易方利息，因此加拿大不预扣。她的最终税表申报截至离境日的全球收入。

妻子留在渥太华的工程师

他在东京开始工作；妻子在渥太华的房子里又住了两年，然后才去与他团聚。

• 第 1 年：加拿大很可能仍视他为居民（住所和配偶在加拿大）。如果日本也这样认定，他可以根据第 23 条请两国税务机关协商解决；在此之前，两国都可能把他当作居民征税。这时就该获取跨境税务服务。
• 第 2 年：只要妻子留下，情况不变；第 21 条下的抵免限制双重征税。
• 第 3 年：妻子搬到日本，他们出售渥太华的房子，或按独立交易方式出租。他的离境日很可能就是她离开的那天，离境税在该日适用。如果房子一直空着、仍可供他们使用，则可能让他继续是居民。

住在京都、领取 RRIF 的退休人士

他每年从 RRIF 提取 C$30,000。由于协定没有养老金上限，RRIF 的发放机构按 25% 预扣，即 C$7,500。如果他的全球总收入不高，第 217 条税表可能收回其中一部分。

您的情况不同？

• 配偶、子女或住所留在加拿大，或两国都认定您是居民： 见工作在海外而家人留在加拿大，并在请当局判定前获取跨境税务服务。
• 您领取 RRSP、RRIF、养老金、CPP 或 OAS： 将 25% 的预扣税与第 217 条税表比较，并获取跨境税务服务。
• 您保留加拿大的住所： 见非居民房东，并就租金和日后出售获取跨境税务服务。
• 您拥有加拿大公司： 见搬到国外后从公司取酬和所有人搬到国外后的公司居民身份，并获取跨境税务服务。
• 您的财产（不含现金和注册计划）价值超过 $25,000： 见 T1161 财产清单和离开加拿大。
• 您离开后漏报了税表： 见非居民税表与补报。
• 您要搬去其他地方： 见从加拿大搬到韩国。