법인이 소유한 LLC: 별도 과세 여부와 신고 방법

법인이 LLC를 소유할 수 있나요? 그 LLC는 별도 과세 대상이 아닌가요?

네. 미국에서 C corporation과 S corporation 모두 LLC를 소유할 수 있습니다. 법인이 LLC의 유일한 소유주이면, Form 8832로 법인 과세를 선택하지 않는 한 이 LLC는 연방 소득세상 별도 과세 대상이 아니며 IRS는 모회사의 사업부로 봅니다(IRS: 단일 구성원 LLC; Treas. Reg. 301.7701-3). LLC는 자체 소득세 신고서를 내지 않습니다. 수입과 비용은 모회사의 Form 1120 또는 Form 1120-S에 들어갑니다.

모회사가 C corporation이면 모회사 본인의 이익과 LLC의 이익을 합산해 연방세율 21%로 납부합니다(Form 1120 안내서). 모회사가 S corporation이면 합산 결과가 주주에게 넘어갑니다.

"별도 과세 대상이 아니다"라는 말은 소득세에만 해당합니다. 급여세와 일부 소비세에서는 LLC가 별도 납세자이며, 주마다 자체 규정을 적용합니다.

단순하지 않은 경우: LLC에서 급여를 지급하는 경우, 구성원이 한 명 더 있는 경우, LLC를 다른 주에서 설립하거나 운영하는 경우, 모회사가 외국 법인인 경우, S corporation 모회사가 두 회사 중 어느 쪽에든 투자자를 받으려는 경우, LLC가 이미 다른 이름이나 다른 EIN으로 신고서, Forms 1099, 급여 서류를 제출한 경우입니다. 각 경우마다 제출할 신고서와 제출 주체가 달라집니다.

준비할 자료: 모회사의 사업체 유형, EIN, 최근 신고서. LLC의 설립 서류, 설립 주, 운영 계약서. 모든 구성원과 지분율. 급여 계획. LLC가 영업할 주. LLC 자체 이름으로 이미 발급되었거나 제출된 신고서, Forms 1099, IRS 서신.

S corporation이 LLC를 소유하면 S 선택이 취소되나요?

아니요. 별도 과세 대상이 아닌 LLC를 소유해도 S corporation 선택(S election)은 유지됩니다. S corporation 규정은 주식을 보유할 수 있는 사람, 주주 수, 주식 종류를 제한할 뿐, S corporation이 무엇을 소유하는지는 제한하지 않습니다(IRC 1361(b); IRS: S corporation). LLC의 수입과 비용은 S corporation의 Form 1120-S에 그대로 나타납니다.

반대로 LLC가 S corporation의 주식을 보유하는 경우는 별개의 문제입니다. S corporation 소유 자격을 참고하세요. 나중에 LLC에 다른 구성원이 들어오면 LLC는 S corporation을 파트너 중 하나로 하는 파트너십이 됩니다. 이것만으로 S 선택이 취소되지는 않습니다. S 선택은 S corporation 자체의 주주와 주식에 따라 결정되기 때문입니다.

법인이 소유한 LLC에도 자체 EIN이 필요한가요?

직원을 두거나 특정 연방 소비세를 내야 한다면 필요합니다. 이런 세금에서는 LLC가 별도 사업체이므로 자체 이름과 EIN을 써야 하기 때문입니다(IRS: 단일 구성원 LLC; IRS: 새 EIN이 필요한 경우). 직원도 소비세도 없다면 모회사의 EIN으로 사업부처럼 신고할 수 있습니다. 모회사가 외국 법인이면 예외입니다. 이때는 LLC가 자체 Form 5472를 제출하며, 이 서식에는 LLC의 EIN을 적어야 합니다(Form 5472). 은행이나 주법이 요구하면 EIN을 받을 수도 있습니다.

LLC가 자체 EIN을 가지고 있어도 Form W-9나 LLC가 제출하는 정보 신고서(Forms 1099)처럼 소득세 신고에는 일반적으로 모회사의 EIN을 사용합니다(IRS: 단일 구성원 LLC). LLC 자체 EIN은 급여, 소비세, EIN을 요구하는 계좌에 씁니다. 신청 절차는 단일 구성원 LLC의 EIN을 참고하세요.

법인이 소유한 LLC는 Form W-9에 무엇을 적나요?

모회사의 정보를 적고, 2번 줄에 LLC 이름을 적습니다. Form W-9 안내서에 따르면 별도 과세 대상이 아닌 사업체는 1번 줄에 소유주의 이름을 적고, 3a번 항목에서 소유주의 세무상 분류를 체크하고, 소유주의 납세자 번호를 적습니다. 요청자용 안내서에도 1번 줄과 2번 줄에 같은 규칙이 나옵니다.

이 경우 지급 대상이 법인이므로 지급자는 일반적으로 Form 1099-NEC나 1099-MISC를 제출하지 않습니다. 법률 서비스나 의료·건강 관련 지급처럼 제출해야 하는 경우에도 모회사의 이름과 EIN이 들어갑니다(Forms 1099-MISC 및 1099-NEC 안내서). 외국 모회사는 미국 납세자 번호가 있더라도 Form W-9 대신 Form W-8을 제출합니다. 외국인 소유 LLC가 지급자에게 제출하는 세무 서식을 참고하세요.

법인이 소유한 LLC에 직원이 있으면 누가 급여를 처리하나요?

LLC가 고용주로서 자체 이름과 EIN으로 처리합니다. 별도 과세 대상이 아닌 LLC도 고용세에서는 법인으로 취급되므로, 소득세를 원천징수하고, 사회보장세, 메디케어세, 연방 실업세를 납부하고, Forms 941과 940을 제출하고, 직원에게 Forms W-2를 발급하고, 세금을 예치합니다. 급여 관련 불이행에 대한 고용주 벌금도 LLC에 적용됩니다(Treas. Reg. 301.7701-2(c)(2)(iv)). 어느 회사도 급여를 담당하는 사람을 보호해 주지 않습니다. 직원 급여에서 원천징수한 세금을 납부할 의무와 권한이 있는 사람이 고의로 납부하지 않으면, LLC의 급여를 관리하는 임원처럼 그 사람이 해당 금액을 개인적으로 부담할 수 있습니다(IRC 6672; IRS: 신탁기금 회수 벌금).

소득세에서는 급여와 고용주 급여세를 여전히 모회사의 공제 항목으로 처리합니다. 규정이 별도 과세 대상이 아닌 LLC의 활동을 소유주의 지점 또는 사업부 활동으로 보기 때문입니다(Treas. Reg. 301.7701-2(a)). 급여는 LLC의 장부에 기록하세요. 급여 분개를 참고하세요.

LLC에 창업자나 제휴 법인 같은 두 번째 소유주가 있으면 어떻게 되나요?

구성원이 둘 이상이면 LLC는 기본적으로 파트너십이 되며 자체 Form 1065를 제출합니다(Treas. Reg. 301.7701-3(b); Form 1065 안내서). 이는 다른 구성원이 별도 납세자일 때만 해당합니다. 다른 구성원이 모회사에 흡수되어 별도 과세 대상이 아닌 경우, 예를 들어 모회사가 전부 소유한 또 다른 단일 구성원 LLC라면 연방 세법상 소유주는 여전히 한 명이므로 LLC도 계속 별도 과세 대상이 아닙니다(Rev. Rul. 2004-77). 소유주가 실제로 둘인 LLC는 자체 EIN이 필요하고 구성원마다 Schedule K-1을 발급합니다. 법인은 자기 몫을 자체 Form 1120 또는 Form 1120-S에 신고하고, 다른 구성원은 개인이든 회사든 자기 몫을 자기 신고서에 신고합니다.

제출 기한, 벌금, 자본 계정 보고(항목 L), 회계 방식 규칙은 Form 1065 안내서에 있고, 물가 연동 금액은 Rev. Proc. 2025-32에 있습니다. 소유 지분 관련 질문은 Form 1120과 Form 1120-S에 있습니다.

이익, 손실, 현금을 어떻게 나눌지는 운영 계약서에서 정합니다. 운영 계약서의 세무 용어를 참고하세요. 기존 단일 구성원 LLC에 구성원이 들어오는 경우는 LLC에 구성원 추가하기를 참고하세요.

LLC가 대신 법인 과세를 선택해야 할까요?

Form 8832로 선택할 수 있으며, 그러면 LLC는 연방 세법상 별도의 법인이 되어 자체 신고서를 제출합니다(Form 8832 안내). 장단점은 다음과 같습니다. 별도 과세 대상이 아닐 때는 LLC의 손익이 모회사의 손익과 합산되어 한 장의 신고서로 처리됩니다. 법인으로 과세되면 LLC가 자체 세금을 내고, 아래의 방법으로 두 회사를 다시 한 신고서로 묶지 않는 한 LLC의 손실은 LLC 자체 소득과만 상계됩니다.

• C corporation 모회사: 모회사가 자회사 의결권과 가치의 80% 이상을 소유하면 두 회사는 하나의 연결 신고서를 제출할 수 있습니다(IRC 1504(a)). 각 구성원은 첫해에 동의해야 하며, 연결 신고서를 제출해 온 그룹은 IRS가 중단을 허용하지 않는 한 일반적으로 계속 연결 신고서를 제출해야 합니다(Treas. Reg. 1.1502-75).
• S corporation 모회사: 연결 신고서는 불가능합니다. S corporation은 계열 그룹의 일원이 될 수 없기 때문입니다(IRC 1504(b)). 대신 S 모회사가 전부 소유한 요건 충족 미국 법인은 Form 8869로 QSub(qualified subchapter S subsidiary, S corporation의 적격 자회사)가 될 수 있으며, 이 경우 자회사의 자산, 수입, 공제가 모회사의 것으로 취급됩니다(Form 8869 안내). 전부 소유한 LLC는 아무 선택을 하지 않아도 이미 같은 결과, 즉 한 장의 신고서로 처리됩니다.
• 되돌리기 어렵습니다: 나중에 선택을 바꾸면 의제 이전(deemed transfer)으로 처리됩니다. 법인 과세로 바꾸면 모회사가 LLC의 자산과 부채를 새 법인에 출자하고 그 주식을 받은 것으로 보고, 다시 되돌리면 청산으로 봅니다(Treas. Reg. 301.7701-3(g)). 분류를 바꾼 선택을 한 뒤에는, LLC가 일반적으로 60개월 동안 선택으로 분류를 다시 바꿀 수 없습니다. 설립 시점부터 적용되는 최초 선택은 이 기간에 포함되지 않습니다(Form 8832 안내서).

선택 신청 방법과 기한은 C corporation으로 과세되는 LLC를 참고하세요.

LLC가 여전히 해야 하는 주 정부 신고는 무엇인가요?

IRS가 별도 과세 대상이 아니라고 보더라도, 주 정부는 LLC를 독립된 법인격으로 취급하므로 LLC는 자체 주 정부 신고를 유지해야 합니다. 대부분의 설립 주에서 정기 보고서나 수수료가 있습니다. 다만 애리조나처럼 연례 보고서를 요구하지 않는 주도 있습니다(Arizona Corporation Commission). 사업을 하는 다른 주마다 등록이 필요하고, 일부 주에서는 LLC 자체의 신고서나 세금이 있습니다.

단일 구성원 LLC의 캘리포니아 Form 568 제출 기한은, 소유주가 S corporation이면 과세연도 종료 후 3번째 달의 15일이고, 소유주가 C corporation이면 소유주의 과세연도 종료 후 4번째 달의 15일입니다(FTB Form 568 안내 책자). 금액은 캘리포니아 최소세와 LLC 수수료와 텍사스 프랜차이즈세를 참고하세요. 다른 주는 주별 LLC 연간 수수료와 보고서와 다른 주에 등록하기를 참고하세요.

모회사의 장부에는 무엇이 있어야 하나요?

서로 깔끔하게 합쳐지는 별도의 장부 두 벌입니다. 연방 소득세에서는 별도 과세 대상이 아닌 LLC가 모회사의 일부이지만, 급여, 주 정부 신고, 법적 존속을 위해 LLC에도 자체 기록이 필요합니다. IRS는 둘 이상의 사업을 하는 납세자가 사업마다 완전하고 별도의 기록을 보관해야 한다고 안내합니다(Publication 583).

• LLC 명의의 은행 계좌를 만들고 LLC 용도로만 사용합니다.
• 모회사가 넣은 돈은 모회사의 LLC 투자금으로 기록하고, LLC 장부에는 소유주 지분으로 기록합니다.
• 모회사로 되돌려 보낸 돈은 분배금이나 대여금 상환으로 기록합니다. 모회사가 실제로 제공한 상품이나 서비스의 대가가 아니라면 비용으로 처리하지 않습니다.
• 한 회사가 다른 회사 몫으로 낸 비용은 서로에게 받을 돈과 줄 돈으로 기록하고, 공동 비용은 배분 근거를 문서로 남깁니다.
• LLC의 급여 기록은 제출한 Forms 941 및 W-2와 일치해야 합니다.

별도 과세 대상이 아닌 LLC의 장부를 모회사 신고서에 합칠 때 두 회사 사이의 잔액은 서로 상계됩니다. 파트너십 LLC는 구성원별 자본 계정도 관리합니다. 회사 간 이체를 기록하는 방법은 여러 회사의 장부 관리를 참고하세요.

장부가 섞이면 LLC의 책임 보호가 유지되나요?

이는 세법이 아니라 주법에 달려 있습니다. 별도 은행 계좌, LLC 자체 이름으로 체결한 계약, 회사 간 이체 기록은 두 회사가 분리되어 있다는 근거가 됩니다. LLC가 속한 주가 이를 어떻게 보는지는 변호사에게 확인하세요.

모회사가 외국 법인이면 어떻게 되나요?

외국 법인이 전부 소유한 미국 LLC는 외국인 소유의 미국 별도 과세 대상 사업체(disregarded entity)입니다. Form 5472에서는 미국 법인으로 취급되어, 소유주가 넣거나 인출한 돈을 포함해 특수관계자와 보고 대상 거래가 있었던 해마다 약식 Form 1120(LLC의 이름, 주소, EIN 정도만 적는 서식)에 Form 5472를 첨부해 제출합니다. 제출하지 않으면 미제출 연도마다 $25,000의 벌금이 부과되고, IRS 통지 후에도 계속 제출하지 않으면 더 부과됩니다(Form 5472 안내서; Form 1120 안내서).

LLC가 별도 과세 대상이 아니므로, LLC를 통해 하는 미국 사업은 외국 법인 자신의 미국 사업이 됩니다. 그래서 외국 법인이 Form 1120-F로 자체 미국 신고서를 제출해야 할 수 있습니다(Form 1120-F 안내서). 외국 회사도 미국 세금 신고서를 제출하나요를 참고하세요.

매년 제출하는 서류는 외국인 소유 단일 구성원 LLC의 신고를 참고하세요. 설립 절차는 외국 회사의 미국 자회사 설립과 외국 회사의 미국 진출을 참고하세요. 캐나다 모회사는 캐나다에서 미국 자회사 설립하기를 참고하세요.

예시

아래 예시는 설명용이며 모든 금액은 미국 달러입니다.

텍사스 S corporation이 제품 라인용 LLC를 추가하는 경우

텍사스 S corporation이 새 제품 라인을 위해 단일 구성원 LLC를 설립합니다. 직원 두 명을 고용하므로 LLC는 자체 EIN을 받고, 그 EIN으로 급여를 지급하고 Forms 941과 940을 제출하고 W-2를 발급합니다. 급여를 지급한 뒤 LLC의 이익은 $80,000입니다. LLC는 연방 소득세 신고서를 내지 않습니다. $80,000는 모회사의 Form 1120-S에 다른 결과와 함께 들어가고, 거기서 주주의 K-1로 넘어갑니다. 고객이 W-9를 요청하면 LLC는 모회사의 이름과 EIN을 적고 2번 줄에 LLC 이름을 적습니다. 텍사스 프랜차이즈세에서는 LLC도 과세 대상 사업체이므로, 모회사의 결합 그룹 보고서에 포함되지 않는 한 자체 보고서를 제출합니다.

C corporation과 외부 파트너가 절반씩 소유하는 경우

C corporation과 외부 회사가 새 LLC를 절반씩 소유합니다. 이 LLC는 역년 기준 파트너십이므로 3월 15일까지 Form 1065를 제출하고 구성원마다 K-1을 보냅니다. LLC가 $100,000를 벌면 각 K-1에는 $50,000가 기재됩니다. 법인은 자기 몫 $50,000를 Form 1120에 신고하고, 연방 세율 21%를 적용하면 세금이 $10,500 늘어납니다. 법인의 K-1상 자본 계정은 출자 $40,000에 배분액 $50,000를 더하고 분배금 $20,000를 빼면 연말에 $70,000입니다.

네바다 C corporation이 캘리포니아에 LLC를 설립하는 경우

네바다 C corporation이 캘리포니아에 단일 구성원 LLC를 설립하고 그곳에서 사업을 합니다. 연방 세법상 LLC는 사업부이므로 자체 연방 신고서를 내지 않고, 결과는 모회사의 Form 1120에 들어갑니다. 그래도 캘리포니아는 LLC가 해지할 때까지 매년 Form 568을 제출하고 연간 세금 $800를 내도록 요구하며, 캘리포니아 소득이 첫 구간에 이르면 LLC 수수료도 냅니다. 소유주가 C corporation이므로 LLC의 Form 568 제출 기한은 모회사 과세연도 종료 후 4번째 달의 15일입니다. LLC가 캘리포니아에서 사업을 하므로 네바다 모회사도 캘리포니아에서 사업을 하는 것으로 보아 자체 캘리포니아 Form 100을 제출합니다. 모회사가 LLC 시작과 함께 캘리포니아 주 국무부에 등록한다고 가정하면, 첫 과세연도에는 캘리포니아 소득에 대한 세금만 내고 $800의 최소세는 없으며, 두 번째 연도부터는 최소 프랜차이즈세 $800 이상을 냅니다. 등록하지 않으면 첫해부터 최소세를 내야 합니다.

상황이 다르다면?

• LLC를 아직 설립하지 않은 경우: 서류를 내기 전에 LLC의 설립 주, EIN, 모회사를 대표해 서명할 사람을 정하세요. 사업체 설립 도움을 참고하세요.
• LLC에 직원이 생기는 경우: 첫 급여를 지급하기 전에 자체 EIN과 급여 계정이 필요합니다. 급여 설정하기를 참고하고, 어느 회사가 무엇을 제출하는지 정리하려면 법인세 도움을 받으세요.
• 창업자, 투자자, 제휴 법인이 LLC에 들어오는 경우: LLC는 파트너십이 되어 Form 1065와 K-1이 필요합니다. 운영 계약서의 세무 용어를 참고하고, 계약서 초안을 법인세 도움에 가져오세요.
• S corporation 모회사가 투자자를 받으려는 경우: 누군가 서명하기 전에 S corporation 소유 자격을 확인하고 법인세 도움을 받으세요.
• 본인이 LLC를 직접 소유하고 있고 이를 법인 아래로 옮기려는 경우: 이전일부터 LLC의 결과가 법인 신고서에 들어갑니다. 먼저 법인세 도움으로 이전 계획을 세우세요.
• DBA, 새 LLC, 지주회사 중에서 아직 고르는 중인 경우: 사업을 둘 이상 운영하기를 참고하세요.
• LLC가 법인 과세를 선택하거나 연결 신고서에 들어갈 수 있는 경우: C corporation으로 과세되는 LLC를 참고하고 법인세 도움을 받으세요.
• LLC를 다른 주에서 설립했거나 다른 주에서 영업하는 경우: 다른 주에 등록하기와 주별 LLC 연간 수수료와 보고서를 참고하고, 모회사도 그 주에서 신고해야 하는지 법인세 도움에 문의하세요.
• 모회사가 미국 밖에 있는 경우: 외국 회사의 미국 자회사 설립 또는 캐나다에서 설립하는 경우를 참고하세요. 두 회사 사이에서 처음 돈이 오가기 전에 국경 간 세무 도움을 받으세요. 이런 이체는 Form 5472에 보고해야 하기 때문입니다.
• LLC가 이미 자체 이름이나 EIN으로 신고했거나 한 해를 건너뛴 경우: 과거 신고서, Forms 1099, 급여 서류를 올바른 제출자 기준으로 맞춰야 합니다. 이 서류와 IRS 서신을 법인세 도움에 가져오세요.
• 두 회사의 장부나 회사 간 잔액이 맞지 않는 경우: 여러 회사의 장부 관리와 장부 관리 도움을 참고하세요.