LLC im Besitz einer Kapitalgesellschaft: Steuer und Erklärungen

Darf eine Kapitalgesellschaft eine LLC besitzen und ist die LLC steuerlich nicht eigenständig?

Ja. Eine C Corporation oder eine S Corporation kann eine LLC besitzen. Gehört die LLC allein der Kapitalgesellschaft, ist sie für die US-Bundeseinkommensteuer steuerlich nicht eigenständig (Disregarded Entity), es sei denn, sie wählt mit Form 8832 die Besteuerung als Kapitalgesellschaft. Der IRS (Internal Revenue Service, US-Bundessteuerbehörde) behandelt sie dann wie eine Sparte der Muttergesellschaft (IRS: LLCs mit einem Mitglied; Treas. Reg. 301.7701-3). Die LLC reicht keine eigene Einkommensteuererklärung ein: Ihre Einnahmen und Ausgaben stehen in der Form 1120 oder Form 1120-S der Muttergesellschaft.

Eine Muttergesellschaft in der Form einer C Corporation zahlt US-Bundessteuer von 21 % auf ihren eigenen Gewinn und den der LLC zusammen (Anleitung zu Form 1120). Eine Muttergesellschaft in der Form einer S Corporation reicht das zusammengefasste Ergebnis an ihre Aktionäre weiter.

„Disregarded“ (steuerlich nicht eigenständig) gilt nur für die Einkommensteuer. Bei der Lohnsteuer und bestimmten Verbrauchsteuern (Excise Taxes) ist die LLC ein eigener Steuerpflichtiger, und jeder Bundesstaat wendet eigene Regeln an.

Was einen Fall nicht einfach macht: Lohnabrechnung in der LLC, ein zweites Mitglied, eine LLC, die in einem anderen Bundesstaat gegründet wurde oder tätig ist, eine ausländische Muttergesellschaft, eine Muttergesellschaft in der Form einer S Corporation, die einen Investor in eine der beiden Gesellschaften aufnehmen will, oder eine LLC, die bereits Erklärungen, Forms 1099 oder Lohnabrechnungen unter dem falschen Namen oder der falschen EIN eingereicht hat. Jeder dieser Punkte ändert, welche Erklärungen fällig sind und wer sie einreicht.

Was Sie bereithalten sollten: Rechtsform, EIN und letzte Erklärung der Muttergesellschaft; die Gründungsunterlagen der LLC, ihren Bundesstaat und den Operating Agreement (Gesellschaftsvertrag der LLC); alle Mitglieder und ihre Anteile; geplante Lohnabrechnungen; die Bundesstaaten, in denen die LLC tätig sein wird; sowie alle Erklärungen, Forms 1099 oder IRS-Schreiben, die bereits auf den Namen der LLC ausgestellt wurden.

Verliert eine S Corporation ihre S-Wahl, wenn sie eine LLC besitzt?

Nein. Eine steuerlich nicht eigenständige LLC zu besitzen, beendet die S-Wahl nicht. Die S-Regeln begrenzen, wer die Anteile der S Corporation halten darf, wie viele Aktionäre sie haben darf und welche Anteilsklassen sie hat, nicht aber, was die S Corporation selbst besitzt (IRC 1361(b); IRS: S corporations). Die Einnahmen und Ausgaben der LLC erscheinen einfach in der Form 1120-S der S Corporation.

Der umgekehrte Fall, dass eine LLC Anteile an einer S Corporation hält, ist eine andere Frage: Siehe wer eine S Corporation besitzen darf. Tritt später ein weiteres Mitglied der LLC bei, wird die LLC zu einer Personengesellschaft, in der die S Corporation ein Gesellschafter ist. Das allein beendet die S-Wahl nicht, denn sie hängt von den Aktionären und den Anteilen der S Corporation selbst ab.

Braucht eine LLC im Besitz einer Kapitalgesellschaft eine eigene EIN?

Ja, wenn sie Arbeitnehmer beschäftigt oder bestimmte US-Bundesverbrauchsteuern schuldet. Für diese Steuern ist sie eine eigene Einheit, die ihren eigenen Namen und ihre eigene EIN (Employer Identification Number, US-Steueridentifikationsnummer für Unternehmen) verwenden muss (IRS: LLCs mit einem Mitglied; IRS: Wann Sie eine neue EIN brauchen). Ohne Arbeitnehmer und ohne Verbrauchsteuer kann sie als Sparte unter der EIN der Muttergesellschaft melden. Eine Ausnahme gilt bei einer ausländischen Muttergesellschaft: Dann reicht die LLC ihre eigene Form 5472 ein, und diese verlangt die EIN der LLC (Form 5472). Auch sonst kann die LLC eine EIN erhalten, wenn eine Bank oder ein Gesetz des Bundesstaates sie verlangt.

Auch mit eigener EIN verwendet die LLC für die Einkommensteuer in der Regel die EIN der Muttergesellschaft, etwa auf der Form W-9 und auf den Informationserklärungen (Forms 1099), die sie einreicht (IRS: LLCs mit einem Mitglied). Die eigene EIN der LLC dient der Lohnabrechnung, den Verbrauchsteuern und Konten, die danach fragen. Die Schritte zum Antrag finden Sie unter EIN für eine LLC mit einem Mitglied.

Was trägt die LLC einer Kapitalgesellschaft in die Form W-9 ein?

Die Angaben der Muttergesellschaft, mit dem Namen der LLC in Zeile 2. Die Anleitung zu Form W-9 sagt: Eine steuerlich nicht eigenständige Einheit trägt in Zeile 1 den Namen ihres Eigentümers ein, kreuzt in Zeile 3a die Steuerklassifizierung des Eigentümers an und nennt dessen Steuernummer. Die Anleitung für den Anfordernden wiederholt die Regel für Zeile 1 und Zeile 2.

Da der Zahlungsempfänger dann eine Kapitalgesellschaft ist, reichen Zahlende in der Regel keine Form 1099-NEC oder 1099-MISC ein. Falls sie doch eine einreichen müssen, etwa für Rechtsdienstleistungen oder für medizinische Zahlungen und Gesundheitsleistungen, nennt diese den Namen und die EIN der Muttergesellschaft (Anleitung zu Forms 1099-MISC und 1099-NEC). Eine ausländische Muttergesellschaft gibt statt einer Form W-9 eine Form W-8 ab, auch wenn sie eine US-Steuernummer hat; siehe welches Steuerformular eine LLC in ausländischem Besitz Zahlenden gibt.

Wer führt die Lohnabrechnung, wenn die LLC einer Kapitalgesellschaft Arbeitnehmer hat?

Die LLC selbst, als Arbeitgeber, unter ihrem eigenen Namen und ihrer eigenen EIN. Eine steuerlich nicht eigenständige LLC gilt für die Lohnsteuern als Kapitalgesellschaft. Sie behält also Einkommensteuer ein, zahlt Social Security (US-Rentenversicherung), Medicare (US-Krankenversicherung für Ältere) und die US-Bundessteuer zur Arbeitslosenversicherung, reicht Forms 941 und 940 ein, gibt ihren Arbeitnehmern Forms W-2 und führt die Einzahlungen durch. Zuschläge für Arbeitgeber bei Fehlern in der Lohnabrechnung treffen die LLC (Treas. Reg. 301.7701-2(c)(2)(iv)). Keine der beiden Gesellschaften schützt die Personen, die diese Lohnabrechnung führen: Wer die Pflicht und die Befugnis hat, die von den Löhnen der Arbeitnehmer einbehaltene Steuer abzuführen, und dies vorsätzlich nicht tut, etwa ein Officer (Führungskraft), der die Lohnabrechnung der LLC steuert, kann diesen Betrag persönlich schulden (IRC 6672; IRS: trust fund recovery penalty).

Für die Einkommensteuer sind die Löhne und die Lohnsteuern des Arbeitgebers weiterhin Abzüge der Muttergesellschaft, weil die Vorschriften die Tätigkeit einer steuerlich nicht eigenständigen LLC als Zweigstelle oder Sparte ihres Eigentümers behandeln (Treas. Reg. 301.7701-2(a)). Erfassen Sie die Lohnabrechnung in den Büchern der LLC; siehe Buchungssätze für die Lohnabrechnung.

Was gilt, wenn die LLC einen zweiten Eigentümer hat, etwa einen Gründer oder eine Partnergesellschaft?

Bei zwei oder mehr Mitgliedern ist die LLC standardmäßig eine Personengesellschaft und reicht ihre eigene Form 1065 ein (Treas. Reg. 301.7701-3(b); Anleitung zu Form 1065). Das gilt nur, wenn das andere Mitglied ein eigener Steuerpflichtiger ist. Ist es steuerlich in die Muttergesellschaft einbezogen, etwa eine weitere LLC mit einem Mitglied, die der Muttergesellschaft vollständig gehört, hat die LLC für die Bundessteuer weiterhin einen Eigentümer und bleibt steuerlich nicht eigenständig (Rev. Rul. 2004-77). Eine echte LLC mit zwei Eigentümern braucht eine eigene EIN und stellt jedem Mitglied einen Schedule K-1 aus. Die Kapitalgesellschaft erfasst ihren Anteil in ihrer eigenen Form 1120 oder Form 1120-S; das andere Mitglied, ob Person oder Gesellschaft, erfasst seinen Anteil in der eigenen Erklärung.

Die Anleitung zu Form 1065 regelt Fälligkeitstermin, Zuschlag, Ausweis der Kapitalkonten (Punkt L) und Gewinnermittlungsmethode; Rev. Proc. 2025-32 legt die indexierten Beträge fest; die Fragen zum Anteilsbesitz stehen in der Form 1120 und der Form 1120-S.

Wie Gewinne, Verluste und Bargeld aufgeteilt werden, gehört in den Operating Agreement; siehe Steuerbegriffe im Operating Agreement. Wenn ein Mitglied einer bestehenden LLC mit einem Mitglied beitritt, siehe ein Mitglied zu Ihrer LLC hinzufügen.

Sollte die LLC stattdessen die Besteuerung als Kapitalgesellschaft wählen?

Sie kann es mit Form 8832. Sie ist dann für die Bundessteuer eine eigene Kapitalgesellschaft mit eigener Erklärung (About Form 8832). Der Zielkonflikt: Solange die LLC steuerlich nicht eigenständig ist, werden Gewinn und Verlust mit denen der Muttergesellschaft in einer Erklärung verrechnet. Als Kapitalgesellschaft zahlt sie ihre eigene Steuer, und ihre Verluste mindern nur ihre eigenen Einkünfte, außer ein unten genannter Weg bringt beide wieder in eine Erklärung.

• Muttergesellschaft als C Corporation: Hält die Muttergesellschaft mindestens 80 % der Stimmrechte und des Werts der Tochtergesellschaft, können beide eine gemeinsame Konzernerklärung (Consolidated Return) einreichen (IRC 1504(a)). Jedes Mitglied stimmt im ersten Jahr zu, und eine Gruppe, die einmal eine Konzernerklärung eingereicht hat, muss dabei in der Regel bleiben, es sei denn, der IRS erlaubt das Aufhören (Treas. Reg. 1.1502-75).
• Muttergesellschaft als S Corporation: keine Konzernerklärung, weil eine S Corporation nicht Teil einer verbundenen Gruppe (Affiliated Group) sein kann (IRC 1504(b)). Eine geeignete inländische Kapitalgesellschaft, die der S Corporation vollständig gehört, kann stattdessen mit Form 8869 eine Qualified Subchapter S Subsidiary sein, deren Vermögen, Einnahmen und Abzüge als die der Muttergesellschaft gelten (About Form 8869). Für eine vollständig gehaltene LLC ist das dasselbe Ergebnis einer einzigen Erklärung, das sie auch ohne jede Wahl hat.
• Schwer rückgängig zu machen: Eine spätere Wahl gilt als Übertragung. Der Wechsel zur Besteuerung als Kapitalgesellschaft gilt als Einlage des Vermögens und der Schulden der LLC durch die Muttergesellschaft in eine neue Kapitalgesellschaft gegen deren Anteile, der Wechsel zurück als Liquidation (Treas. Reg. 301.7701-3(g)). Nach einer Wahl, die ihre Einstufung ändert, kann die LLC ihre Einstufung in der Regel 60 Monate lang nicht erneut durch Wahl ändern; eine erste Wahl, die zur Gründung wirksam wird, zählt nicht mit (Anleitung zu Form 8832).

Wie Sie die Wahl einreichen und welche Fristen gelten, steht unter LLC mit Besteuerung als C Corporation.

Welche Einreichungen auf Ebene der Bundesstaaten bleiben der LLC?

Die Bundesstaaten behandeln die LLC als eigene Rechtseinheit. Sie behält daher ihre eigenen Einreichungen auf Ebene des Bundesstaates, auch wenn der IRS sie als steuerlich nicht eigenständig ansieht. Rechnen Sie in den meisten Gründungsstaaten mit einem regelmäßigen Bericht oder einer Gebühr, wobei einige Staaten wie Arizona von einer LLC keinen Jahresbericht verlangen (Arizona Corporation Commission); mit der Anmeldung in jedem weiteren Bundesstaat, in dem sie geschäftlich tätig ist; und in manchen Bundesstaaten mit einer eigenen Erklärung oder Steuer.

Die kalifornische Form 568 einer LLC mit einem Mitglied ist am 15. Tag des 3. Monats nach Jahresende fällig, wenn ihre Eigentümerin eine S Corporation ist, und am 15. Tag des 4. Monats nach dem Jahresende der Eigentümerin, wenn ihre Eigentümerin eine C Corporation ist (FTB Form 568 booklet). Die Beträge finden Sie unter Kalifornische Mindeststeuer und LLC-Gebühr und Texas Franchise Tax. Für andere Bundesstaaten siehe jährliche LLC-Gebühren und Berichte nach Bundesstaat und Anmeldung in einem anderen Bundesstaat.

Was müssen die Bücher der Muttergesellschaft zeigen?

Zwei getrennte Buchhaltungen, die sich sauber zusammenführen lassen. Für die US-Bundeseinkommensteuer ist eine steuerlich nicht eigenständige LLC Teil der Muttergesellschaft, aber die LLC braucht trotzdem eigene Unterlagen für Lohnabrechnung, Erklärungen der Bundesstaaten und ihren rechtlichen Bestand. Der IRS sagt, dass ein Steuerpflichtiger mit mehr als einem Geschäft für jedes Geschäft vollständige, getrennte Unterlagen führen sollte (Publication 583).

• Ein Bankkonto auf den Namen der LLC, das nur für die LLC genutzt wird.
• Geld, das die Muttergesellschaft einlegt, erfasst als Beteiligung der Muttergesellschaft an der LLC und als Eigenkapital in den Büchern der LLC.
• Geld, das an die Muttergesellschaft zurückfließt, erfasst als Ausschüttung oder Darlehensrückzahlung, nicht als Aufwand, es sei denn, es bezahlt Waren oder Leistungen, die die Muttergesellschaft tatsächlich erbracht hat.
• Kosten, die eine Gesellschaft für die andere trägt, erfasst als gegenseitige Forderungen und Verbindlichkeiten, wobei die Grundlage jeder gemeinsamen Kostenaufteilung schriftlich festgehalten wird.
• Die Lohnabrechnung der LLC, passend zu ihren Forms 941 und W-2.

Werden die Bücher einer steuerlich nicht eigenständigen LLC in die Erklärung der Muttergesellschaft einbezogen, heben sich die Salden zwischen den beiden Gesellschaften gegenseitig auf. Eine LLC, die eine Personengesellschaft ist, führt zusätzlich das Kapitalkonto jedes Mitglieds. Wie Sie Übertragungen zwischen Gesellschaften buchen, steht unter Buchhaltung für mehrere Gesellschaften.

Hält der Haftungsschutz der LLC, wenn Geld vermischt wird?

Das hängt vom Recht des Bundesstaates ab, nicht vom Steuerrecht. Getrennte Bankkonten, Verträge im eigenen Namen der LLC und erfasste Übertragungen zwischen den Gesellschaften stützen die Trennung; ein Anwalt kann beurteilen, wie der Bundesstaat der LLC sie behandelt.

Was gilt, wenn die Muttergesellschaft ausländisch ist?

Eine US-LLC, die vollständig einer ausländischen Kapitalgesellschaft gehört, ist eine steuerlich nicht eigenständige US-Einheit in ausländischem Besitz. Für Form 5472 gilt sie als US-Kapitalgesellschaft: Sie reicht für jedes Jahr, in dem sie ein meldepflichtiges Geschäft mit einer nahestehenden Person hat, eine Form 5472 ein (Meldung zu nahestehenden Personen bei US-Gesellschaften in ausländischem Besitz), angehängt an eine Pro-forma-Form 1120 (ein Formular, das kaum mehr als Namen, Adresse und EIN der LLC enthält). Dazu zählt auch Geld, das ihr Eigentümer einlegt oder entnimmt. Der Zuschlag für die Nichteinreichung beträgt $25.000 für jedes Jahr, in dem die Form nicht eingereicht wird, und mehr, wenn das Versäumnis nach einer Mitteilung des IRS andauert (Anleitung zu Form 5472; Anleitung zu Form 1120).

Da die LLC steuerlich nicht eigenständig ist, ist ein über sie geführtes US-Geschäft das eigene US-Geschäft der ausländischen Kapitalgesellschaft. Diese muss deshalb unter Umständen ihre eigene US-Erklärung einreichen, die Form 1120-F (Anleitung zu Form 1120-F); siehe Reicht eine ausländische Gesellschaft eine US-Steuererklärung ein?.

Zur jährlichen Einreichung siehe Einreichung für eine LLC mit einem Mitglied in ausländischem Besitz. Zur Gründung siehe eine US-Tochtergesellschaft für ein ausländisches Unternehmen gründen und ein ausländisches Unternehmen tritt in den US-Markt ein; für eine kanadische Muttergesellschaft siehe eine US-Tochtergesellschaft von Kanada aus gründen.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung; alle Beträge sind in US-Dollar.

Eine S Corporation in Texas fügt eine LLC für eine Produktlinie hinzu

Eine S Corporation in Texas gründet eine LLC mit einem Mitglied für eine neue Produktlinie. Die LLC erhält eine eigene EIN, weil sie zwei Arbeitnehmer beschäftigt; sie führt deren Lohnabrechnung, reicht Forms 941 und 940 ein und stellt ihre W-2 unter dieser EIN aus. Nach Abzug der Löhne erwirtschaftet die LLC $80.000. Sie reicht keine Einkommensteuererklärung auf Bundesebene ein: Die $80.000 stehen zusammen mit den übrigen Ergebnissen der Muttergesellschaft in deren Form 1120-S und gehen von dort in die Schedules K-1 der Aktionäre. Fragen Kunden nach einer Form W-9, gibt die LLC Namen und EIN der Muttergesellschaft an, mit ihrem eigenen Namen in Zeile 2. Für die Texas Franchise Tax ist die LLC ein steuerpflichtiges Unternehmen: Sie reicht einen eigenen Bericht ein, es sei denn, der Bericht der kombinierten Gruppe der Muttergesellschaft schließt sie ein.

Eine C Corporation und ein externer Partner besitzen je die Hälfte

Eine C Corporation und eine externe Gesellschaft besitzen je die Hälfte einer neuen LLC. Die LLC ist eine Personengesellschaft mit Kalenderjahr: Sie reicht die Form 1065 bis zum 15. März ein und sendet jedem Mitglied einen Schedule K-1. Die LLC erwirtschaftet $100.000, also zeigt jeder Schedule K-1 $50.000. Die Kapitalgesellschaft erfasst ihren Anteil von $50.000 in ihrer Form 1120, wo er beim Bundessteuersatz von 21 % eine Steuer von $10.500 hinzufügt. Das Kapitalkonto der Kapitalgesellschaft in ihrem Schedule K-1: $40.000 eingelegt, plus der Anteil von $50.000, minus eine Ausschüttung von $20.000, ergibt zum Jahresende $70.000.

Eine C Corporation in Nevada gründet ihre LLC in Kalifornien

Eine C Corporation in Nevada gründet eine LLC mit einem Mitglied in Kalifornien und betreibt dort ihr Geschäft. Auf Bundesebene ist die LLC eine Sparte: Sie reicht keine eigene Erklärung auf Bundesebene ein, und ihre Ergebnisse stehen in der Form 1120 der Muttergesellschaft. Kalifornien verlangt dennoch, dass die LLC jedes Jahr die Form 568 einreicht und die jährliche Steuer von $800 zahlt, bis sie sich abmeldet, dazu die LLC-Gebühr, sobald ihre kalifornischen Einkünfte die erste Stufe erreichen. Weil ihre Eigentümerin eine C Corporation ist, ist die Form 568 der LLC am 15. Tag des 4. Monats nach dem Jahresende der Muttergesellschaft fällig. Weil die LLC in Kalifornien geschäftlich tätig ist, gilt das auch für die Muttergesellschaft in Nevada, und sie reicht ihre eigene kalifornische Form 100 ein. Nehmen wir an, die Muttergesellschaft meldet sich beim kalifornischen Secretary of State an, wenn die LLC ihre Tätigkeit beginnt: In diesem ersten Steuerjahr zahlt sie Steuer auf ihre kalifornischen Einkünfte ohne die Mindeststeuer von $800, ab dem zweiten Jahr zahlt sie mindestens die Mindest-Franchise-Tax von $800. Ohne Anmeldung würde sie die Mindeststeuer schon ab dem ersten Jahr schulden.

Anders in Ihrem Fall?

• Die LLC ist noch nicht gegründet: Klären Sie ihren Bundesstaat, ihre EIN und wer für die Muttergesellschaft unterschreibt, bevor Sie etwas einreichen; siehe Hilfe bei der Unternehmensgründung.
• Die LLC wird Arbeitnehmer haben: Sie braucht vor der ersten Gehaltszahlung eine eigene EIN und eigene Lohnabrechnungskonten; siehe Lohnabrechnung einrichten und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer, um festzulegen, welche Gesellschaft was einreicht.
• Ein Gründer, Investor oder eine Partnergesellschaft tritt der LLC bei: Die LLC wird zur Personengesellschaft mit Form 1065 und Schedules K-1; siehe Steuerbegriffe im Operating Agreement und bringen Sie den Entwurf des Vertrags zur Hilfe bei der Körperschaftsteuer mit.
• Eine Muttergesellschaft als S Corporation will Investoren aufnehmen: Prüfen Sie wer eine S Corporation besitzen darf, bevor jemand unterschreibt, zusammen mit der Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Sie besitzen selbst eine LLC und möchten sie unter Ihre Kapitalgesellschaft stellen: Ab dem Übertragungsdatum stehen ihre Ergebnisse in der Erklärung der Kapitalgesellschaft; planen Sie den Schritt zuerst mit der Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Sie wählen noch zwischen einem DBA, einer neuen LLC oder einer Holdinggesellschaft: siehe mehr als ein Geschäft führen.
• Die LLC könnte die Besteuerung als Kapitalgesellschaft wählen oder einer Konzernerklärung beitreten: siehe LLC mit Besteuerung als C Corporation und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Die LLC ist in einem anderen Bundesstaat gegründet oder dort tätig: siehe Anmeldung in einem anderen Bundesstaat und jährliche LLC-Gebühren und Berichte nach Bundesstaat und fragen Sie die Hilfe bei der Körperschaftsteuer, ob die Muttergesellschaft dort ebenfalls einreichen muss.
• Die Muttergesellschaft sitzt außerhalb der USA: siehe eine US-Tochtergesellschaft für ein ausländisches Unternehmen gründen oder von Kanada aus und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern, bevor erstmals Geld zwischen den Gesellschaften fließt, denn diese Übertragungen sind in Form 5472 meldepflichtig.
• Die LLC hat bereits unter eigenem Namen oder eigener EIN eingereicht oder ein Jahr ausgelassen: Frühere Erklärungen, Forms 1099 und Formulare der Lohnabrechnung müssen dem richtigen Einreichenden zugeordnet werden; bringen Sie sie mit allen IRS-Schreiben zur Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Die Bücher oder gegenseitigen Salden der beiden Gesellschaften stimmen nicht überein: siehe Buchhaltung für mehrere Gesellschaften und Hilfe bei der Buchhaltung.