离开加拿大时如何结束独资经营：设备、存货与 GST/HST

离开加拿大时，结束我的业务要申报什么？

如果业务停止，请在离境当年的税表上结束它。用 T2125 表申报截至停止之日的收入，把您保留的设备和存货视为按公平市价出售，注销 GST/HST 账户；如果有员工，还要关闭工资账户。

在以下情况下，事情就不再简单：您离开后业务仍在运营；您保留有价值可观的存货或商誉；您有员工；您在魁北克（另有单独的 QST 账户）；或您必须在 T1161 表上列示的财产价值超过 $25,000。您拥有的其他所有财产的离境税，以及离境税表本身，见离开加拿大。这些规则只从您成为非居民的那一天开始；在加拿大保留配偶、子女或住房，可能会推迟这一天（见配偶在不同日期离开加拿大）。

离开之前先准备好：

• 经营设备和车辆清单：成本、类别、未折旧资本成本，以及结业日的价值。
• 存货盘点表，列明成本和结业日的价值。
• 当天尚未收款的客户发票和尚未付款的账单。
• 您提交的最后一份 GST/HST 申报表及其期间。
• 当年的工资记录：工资、扣款和汇缴。

我必须结束独资经营吗？还是离开后可以继续经营？

您不是必须结束，但业务在哪里经营，决定了如何缴税。加拿大的移居出境规则把独资经营者分为两类（第 128.1(4) 款）：

常设机构是固定的营业场所，例如办公室、分支机构、车间或仓库；如果没有固定场所，则是业务的主要经营地点。如果加拿大的员工或代理人可以代您签订合同，或从您的存货中发货，也视为您设有常设机构（第 8201 条条例）。家庭办公室或共享办公空间是否算，是一个事实问题。如果您搬到与加拿大签有税收协定的国家，可能改为适用协定自己对常设机构的定义，而且许多协定把仅用于存放或交付货物的场所排除在外；离境时适用哪种定义，取决于协定和事实。

您离开后，加拿大只对非居民的加拿大来源收入征税（CRA）。从国外继续服务加拿大客户的情形，见搬到海外后的加拿大客户。如果您是通过公司经营业务，见关闭或保留公司。

离境税适用于我的经营设备、存货和商誉吗？

适用，除非您离开时业务是通过加拿大的常设机构经营的。《所得税法》把这类业务的资本财产、商誉（第 14.1 类）和存货排除在离境视同出售之外；一旦业务停止或迁往国外，这项排除就不再适用（第 128.1(4)(b)(ii) 段；CRA）。还有一个例外：如果您在离开之前的 10 年里在加拿大居住了 60 个月或更短，您到加拿大时已拥有的财产，或此后因继承而取得的财产，也被排除在外（第 128.1(4)(b)(iv) 段）。

没有这项排除时，每一项财产都视为在您离开前一刻按公平市价出售：

• 存货产生经营收入：价值减去成本。
• 设备和车辆在其类别中产生追回或终止损失，价值超过原始成本的部分产生资本收益。
• 在国外继续经营的业务的商誉，与其他财产一样估值。停止经营的业务的商誉，则根据当天的事实估值，例如客户、名称或名单是否仍可出售；请保留您所用估值的依据。

如果业务在您离开前停止，而您把设备留作个人使用，改为个人使用本身就视为按公平市价出售（第 13(7)(a) 款）。不论哪种情形，经营财产只会在离开业务的那一刻估值一次。

留在加拿大常设机构中的经营财产，仍可以通过选择，用 T2061A 表视为在离境时出售（CRA）。这项选择不能产生或增加亏损（第 128.1(4)(d) 段）。在 T1161 表上列示财产，见离开加拿大时的财产清单。

如果我在年中离开，业务的会计期间什么时候结束？

如果您离开时业务仍在运营，但不是通过加拿大的常设机构，则会计期间在您不再是居民之前立即结束，并开始一个新的期间（第 128.1(4)(a.1) 段）。这样，离境日就是您 T2125 表上的最后一天。

如果您更早就停止了业务，最后一份 T2125 表涵盖截至停止之日的收入。如果业务通过加拿大的常设机构继续经营，会计期间照常运行。您成为非居民的那一天决定了这三种情形；见成为非居民的日期。

最后一份 T2125 表上要填什么？

最后一份 T2125 表在离境当年的税表上，申报业务截至最后一天的全部结果。利润也会计入同一份税表上的 CPP 供款；见自雇收入如何征税。要包括：

1. 截至结业日赚取的收入，包括尚未收款的发票。大多数业务必须按权责发生制申报，所以客户在您离开后支付的款项，也属于这份税表（T4002）。
2. 存货的出售，或视为按公平市价出售，期末存货为零。
3. 每个设备类别的追回或终止损失。当您扣除的处置所得超过该类别余额时，产生追回；当还剩下余额，而您已不再拥有该类别的任何财产时，产生终止损失（T4002）。
4. 费用只计到结业日。

离境当年的税表，申报您离开之前那部分年度的全球收入（CRA）。CCA 类别、追回和终止损失如何计算，见资本成本折旧扣除；出售设备和商誉，包括其中的资本收益部分，见出售经营资产。

如何关闭 GST/HST 账户？为什么我保留的物品还要缴 GST/HST？

在您的 CRA 账户中在线注销，或使用 RC145 表；注销日期就是业务结业的那一天（CRA）。为截至前一天的期间提交申报表，在该期间结束后 一个月 内到期；如果该月还有应缴税款，再提交一份截至月底的简短申报表。如果您从未登记（属于低于 $30,000 且选择不登记的小供应商），就没有账户需要关闭，您保留的物品也不用缴 GST/HST（《消费税法》第 171(3) 款）。

当您不再是登记人时，法律把您为业务持有的财产视为在此前一刻出售（《消费税法》第 171(3) 款）：

陷阱：您保留的财产要缴的税，很容易在最后的申报表中漏掉，因为并没有发生出售。结业日之前出售的财产，则是普通的应税销售，在那份申报表中申报。具体步骤、第二份简短申报表和乘用车，见关闭 GST/HST 账户。

如果业务通过加拿大的场所继续运营，GST/HST 账户一般保持开启，您继续申报。

我需要关闭商业号码和工资账户吗？

您要关闭商业号码（BN）下不再需要的项目账户，例如 GST/HST 和工资账户，每个都要关闭；RC145 表可以一次关闭一个或多个账户（RC145）。先处理工资账户，因为它有自己的最后步骤。

关闭工资账户之前，要汇缴所有代扣款，提交最后的信息申报表，并把 T4 或 T4A 税单交给以前的员工（CRA）。业务停止时，最后一次汇缴在 7 个日历日 内到期（CRA），税单和汇总表在 30 天 内到期（CRA）。请在离开之前办完：这些日期从业务停止之日起算，而不是从您在国外安顿下来之后起算。

我离开后，没用完的经营亏损怎么办？

最后一年的经营亏损，包括终止损失，首先冲减离境当年税表上的其他收入，例如您离开前赚取的工资，以及离境税产生的应税收益（第 3(d) 段）。剩下的是非资本亏损，可以向前结转 3 个税年，冲减更早年度的税表，也可以向后结转 20 个税年。您离开后，向后结转的亏损只能抵减加拿大仍然征税的收入，例如在加拿大经营的业务的收入（第 111 条；第 115(1) 款）。

如果仍有剩余亏损，而您离开后没有加拿大征税的收入，向后结转的亏损就没有可以抵减的对象；但向前结转到更早的年度，仍然可以使用。请使用 T1A 表（亏损向前结转申请）申请，通常随离境当年的税表一起寄出（CRA）。向前结转怎么操作，见经营亏损；哪些亏损和抵免在离境后仍然有效，见离开加拿大时未使用的抵免和亏损。

我要保留哪些记录？我离开后由谁与 CRA 打交道？

业务记录要自业务结束的纳税年度结束起保留 六年。法律规定，记录要保存在您在加拿大的营业场所或住所，除非 CRA 指定了其他地点（第 230(1) 款）。

保存在国外、从加拿大在线打开的记录，不算保存在加拿大；您需要取得 CRA 的书面许可，向您所在的税务服务办公室申请（CRA）。没有这项许可，记录就要留在加拿大。

离开之前：

• 确认您可以从国外登录 CRA 账户；见从加拿大境外使用 CRA My Account。
• 如果加拿大有人要代您与 CRA 打交道，请授权一名代表：个人税表通过 My Account，GST/HST 和工资账户通过 My Business Account，这是最快的方式；AUT-01 表只提供线下办理权限（CRA）。
• 更新您的邮寄地址，让有关最后税表的通知能寄到您手里。

示例

以下示例仅作示意；金额均为加元。

多伦多的一位平面设计师停止工作，并在 6 月搬到里斯本

她在离开前一天结束所有工作，并把笔记本电脑和显示器（同一个 CCA 类别）留作个人使用。它们的成本是 C$8,000，另加 C$1,040 的 HST（全部已作为抵免申请）；该类别的余额是 C$6,000，结业日的价值是 C$4,000。

• 所得税：改为个人使用，视同以 C$4,000 出售。该类别没有其他财产，剩下的 C$2,000 是她最后一份 T2125 表上的终止损失，该表截至结业日。
• GST/HST：她自结业日起注销账户。基本税额含量大致是 C$1,040 × (C$4,000 ÷ C$8,000) = C$520，在最后的申报表中申报。

如果她从里斯本继续为国外客户工作，会计期间就会在离境前一刻结束，同样的设备会视为在离境时出售。

一位网店店主在多伦多保留一个仓库

他搬到国外，把 C$30,000 的存货留在多伦多一个租来的仓库里，由一名员工在那里发货。根据第 8201 条条例，这个仓库，以及从他的存货中发货的员工，可以使他的业务在加拿大构成常设机构；他新居住国的协定对此的定义可能更窄。如果构成：

• 存货不视为在离境时出售，会计期间继续。
• 他每年提交非居民税表，申报加拿大的经营收入，并保持 GST/HST 和工资账户开启。

一位承包商在离开前卖掉工具

他以 C$12,000 卖掉全部工具；该类别的余额是 C$8,000，没有任何一件工具的售价高于其成本。

• 所得税：超出的 C$4,000 是最后一份 T2125 表上的追回。
• GST/HST：这次销售是应税销售，向买家收取，并在他最后的申报表中申报。由于没有剩余财产，保留财产的税款不会产生。

您的情况不同？

• 业务继续在国外运营，客户仍在加拿大。见搬到海外后的加拿大客户和为国外客户远程工作；两个国家都征税时，请预约咨询。
• 您在加拿大保留营业场所、员工或存货。每年适用非居民税表；见以非居民身份提交加拿大税表。
• 存货或商誉价值可观、涉及视同出售的选择，或 T1161 表中计入的财产超过 $25,000。离境税表需要把估值和表格一起算清楚；就您的离境税表预约咨询。
• 您有员工，或有魁北克 QST 账户。每项结业都有自己的截止日期；见关闭 GST/HST 账户，再预约咨询安排先后顺序。
• 有税表或 GST/HST 期间漏报。逾期的期间有各自的利息和罚款；见离开加拿大后每年都要报税吗，再就补报预约咨询。
• 加拿大的家人接手业务。每项资产、GST/HST 账户和员工要分别转移，各有各的税务结果；请在交接日期之前预约咨询。
• 您通过公司经营业务。见关闭或保留公司。