退休或从加拿大搬到葡萄牙：税务与加葡税收协定

加葡税收协定：搬到葡萄牙后有什么变化？

是的，加拿大和葡萄牙订有税收协定，加拿大财政部将其列为有效。您离开加拿大并切断居住联系后，或协定的居民判定规则认定您仅是葡萄牙居民时，加拿大就不再把您当作居民征税。从那时起，加拿大只对您的加拿大收入征税，主要在源头预扣。协定对该预扣设有上限：

如果您在加拿大保留住所、持有较大的 RRSP 或 RRIF、拥有加拿大公司或出租房，或者从魁北克离开，情况就不再简单。请准备：搬家日期；配偶和受抚养人的搬家日期；您成为葡萄牙税务居民的证明；您拥有的财产清单及离开当天的价值；养老金和 RRIF 对账单；以及是否已备案 NR5 表。

搬到葡萄牙后，加拿大什么时候不再对我征税？

您通常在以下三个日期中最晚的一天成为非居民：您离开的日期、配偶或同居伴侣及受抚养人离开的日期，以及您成为葡萄牙居民的日期（CRA）。CRA 表示，最重要的测试是您是否切断了重大居住联系：在加拿大的住所、配偶或伴侣，以及受抚养人（专题 S5-F1-C1）。联系是否已切断，见加拿大税务居民身份。

如果您保留了联系，按加拿大法律仍是加拿大居民，同时按葡萄牙法律也是葡萄牙居民，由协定第 4 条的居民判定规则按以下顺序决定：

1. 您可使用永久住所的地方。
2. 如果两地都有住所，则为您的个人和经济关系更密切的地方（重要利益中心）。
3. 如果无法确定，或两地都没有住所，则为您有惯常居所的地方。
4. 如果仍然持平，则为您持有国籍的国家。
5. 如果您同时是两国国民或都不是，由两国税务机关协商解决。

如果居民判定规则把您判给葡萄牙，加拿大法律视您为非加拿大居民（《所得税法》第 250(5) 款），移居国外者的规则自那时起适用。除非您证明自己在葡萄牙负有纳税义务，否则 CRA 可能认定您不是葡萄牙的协定居民（专题 S5-F1-C1），所以请保存葡萄牙的居住和纳税记录。如想请 CRA 提供意见，见请 CRA 判定您的居民身份。

适用什么离境税？我离开后加拿大还能对我的收益征税吗？

在您离开的那天，加拿大视同您按公平市价出售了大部分财产，收益计入最终税表（CRA）。加拿大不动产、RRSP、RRIF、TFSA 和养老金不在其内。如果您在离开前作为加拿大居民的时间为 此前 120 个月内不超过 60 个月，您上次到加拿大时已拥有的财产，或之后继承的财产，也予以排除。如果您的财产总价值超过 $25,000，要在 T1161 表上列出；您可以用 T1244 表延期缴税，须在 迁出次年的 4 月 30 日 前作出选择。T1161 表逾期每天罚款 $25，最低 $100，最高 $2,500。计算、表格和截止日期见离开加拿大。

离开后，协定赋予加拿大对以下各项征税的权利：

• 加拿大不动产的收益，以及价值主要来自加拿大不动产的股份、合伙权益或信托权益的收益（第 13(1) 条和第 13(4) 条）。日后出售您在加拿大的住宅或出租房，见出售加拿大财产的非居民。
• 如果您是加拿大国民，或在出售前曾是加拿大居民十五年或以上，并且在出售前五年内的任何时候是加拿大居民，则对其他财产的收益也可征税（第 13(6) 条）。

其他收益仅在葡萄牙征税（第 13(5) 条）。加拿大只在其本国法律仍对非居民征税的情况下行使这些权利，就收益而言，即应税加拿大财产（《所得税法》第 2(3) 款）。

如果加拿大以协定签署前已宣布的方式改变了其对前居民的规则，协定的议定书（第 9 项）会用另一项规则取代第 13(6) 条；此处引用的官方页面均未说明这是否已发生。如果您可能在离开后五年内出售财产，请将该规则视为尚未确定，并在依赖任何一个版本前先获取专业建议。

加拿大对我在葡萄牙领取的 CPP、OAS 和 RRIF 预扣多少税？

对葡萄牙居民，加拿大服务局列出，OAS 和 CPP/QPP 养老金的非居民税率为 15%，CPP/QPP 死亡抚恤金为 25%（加拿大服务局）。没有协定的话，税率为 25%。

协定第 18(2) 条将加拿大对定期养老金付款的税额上限定为以下两者中较低的一个：

• 当年定期养老金付款总额中超过 $12,000 的部分的 15%，以及
• 如果您是加拿大居民，就这些付款应缴的税。

葡萄牙也可以对这些养老金征税（第 18(1) 条）。根据第 22 条，葡萄牙从其对同一收入征收的税中扣除加拿大税，上限为葡萄牙对该收入的税额。

加拿大服务局对来自加拿大的养老金（死亡抚恤金除外）的前 $12,000 适用免税，并表示需要提交 NR5 表（加拿大服务局）。该免税额是您全部加拿大定期养老金合计一年一份，不是每个付款方各一份。

RRIF 付款只在一条年度线以内算作定期付款：该线是 RRIF 最低提取额的两倍与年初基金价值的 10% 两者中较大的一个（《所得税公约解释法》第 5 条）。超过这条线的付款，以及注册养老金计划的一次性付款，不属于定期付款。

为什么要提交 NR5 表？RRSP 一次性提款又按什么缴税？

NR5 表让付款方知道您每年的免税额和较低的税率，使预扣从正确的金额开始，而不是按全额付款预扣。CRA 要求在 10 月 1 日 前或第一笔付款到期前提交（NR5 表）；加拿大服务局则说要在 10 月 31 日前。按较早的日期寄出，两者都能满足。批准后，较低的预扣税从次年 1 月开始，所以在此之前的付款仍按全额预扣。一次批准在 五个纳税年度 内有效，除非您的收入发生变化；开始领取新养老金时，需要新的 NR5 表（加拿大服务局）。对只申请协定免税的葡萄牙居民，该表说明您不是根据第 217 条作出选择，无需提交加拿大税表；加拿大服务局则说每年仍须提交税表，所以请按批准函办理。如果您同时根据第 217 条作出选择，每个获批年度都要在 6 月 30 日 前提交税表，逾期的税表 CRA 无法处理。如何申请，以及收入变化时怎么办，见降低海外加拿大养老金的预扣税。

RRSP 一次性提款不属于定期养老金付款（第 5 条），所以协定上限不适用，加拿大预扣 25%。第 217 条税表有时可以降低 RRSP 和养老金收入的税；见非居民的养老金和 RRSP 收入税表。离开前还是离开后提款，见离开加拿大前后取出 RRSP。

加拿大对付给我在葡萄牙的股息和利息预扣多少税？

对于加拿大公司付给葡萄牙居民个人的股息，加拿大最多可按股息总额的 15% 征税（第 10(2) 条），低于法定的 25%（《所得税法》第 212 条）。协定将加拿大对利息的税率上限定为 10%（第 11(2) 条）。按加拿大法律，支付给独立交易的非居民的利息，除非是参与性债务利息，通常不预扣（第 212(1)(b) 段），所以利息上限主要对关联人士或您自己公司支付的利息有意义。

要适用协定税率，您的银行或券商需要知道您的非居民身份和协定国家；见离开加拿大后的加拿大银行和券商账户。葡萄牙以同样的方式抵免这笔加拿大税（第 22 条）。

加葡社会保障协定能帮我保住 OAS 吗？

它可以帮您符合条件，但不会提高金额。加拿大服务局表示，您通常需要在加拿大居住满 20 年，才能在加拿大境外继续领取 OAS，而葡萄牙是与加拿大订有社会保障协定的国家（加拿大服务局）。协定可以合并您在两国的居住期间或缴费记录来满足资格规则，但它“不会提高您的付款金额”。

加拿大服务局表示，如果您居住在对加拿大养老金的非居民税率低于 25% 的国家（葡萄牙就在名单上），您无需提交老年保障金收入申报表（加拿大服务局）。在海外申请 OAS 和 CPP，见从加拿大退休到海外。

搬到葡萄牙后，我每年要在加拿大申报什么？

对于您离开的那一年，您要提交最终税表，在第 1 页填写离境日期，必要时还要提交 T1161 表（CRA）。之后，取决于您的加拿大收入：

完整的判断标准见离开加拿大后每年都要报税吗。

示例

所有金额均为加元，仅供说明。

一对退休夫妇搬到葡萄牙

每位配偶领取 C$9,000 的 QPP、C$8,500 的 OAS 和 C$10,000 的 RRIF 最低提取额，每人共 C$27,500。他们在离开前卖掉了蒙特利尔的双拼住宅，并在最终税表上申报这次出售；加拿大不动产从不属于离境视同出售的范围。从 NR5 表获批后的次年 1 月起，每人前 C$12,000 免税，其余 C$15,500 最高按 15% 征税：当年每人最多 C$2,325。如果加拿大居民就同样的 C$27,500 应缴的税更少，协定会把加拿大的税额限定在这个较低的金额。没有 NR5 表的话，免税额不会在源头适用：按全部 C$27,500 的 15% 预扣，每人约 C$4,125，付款方如果不适用协定税率，预扣还会更多；超过协定上限的部分，可在两年内用 NR7-R 表申请退还。因为他们是从魁北克离开的，所以还有魁北克税务局的步骤。

同一对夫妇取出 C$100,000 的 RRSP

一次性提款不是定期养老金付款，所以 C$12,000 的免税额和协定上限都不适用。付款方预扣 25%，即 C$25,000。第 217 条税表可能降低这笔税，取决于他们的其他加拿大收入。

在加拿大 12 年、此前在葡萄牙 10 年的退休人士

加拿大居住 12 年，不足在海外保留 OAS 通常所需的 20 年。根据加葡协定，当您不符合其他条件时，加拿大把在葡萄牙 18 岁之后居住的年数算作加拿大居住期间，所以如果葡萄牙的 10 年都在 18 岁之后，这位退休人士也许可以继续在葡萄牙领取 OAS。OAS 的金额仍按加拿大的 12 年计算。

您的情况不同？

• 您在加拿大保留了住所、配偶或受抚养人，所以您的居民身份取决于联系或协定居民判定规则：见加拿大税务居民身份、请 CRA 判定您的居民身份，或跨境税务审查。
• 您拥有股票、加密货币或私人公司，离境当天有较大收益：见离开加拿大、私人公司股份的离境税和跨境税务服务。
• 您从魁北克离开：见离开魁北克，两份最终税表请获取跨境税务服务。
• 您拥有加拿大公司：见离开加拿大时关闭或保留您的公司、搬到国外后从公司取酬和公司税务服务。
• 您将出租加拿大的住所：见非居民房东。
• 您有较大的 RRSP，正在考虑何时提取：见离开加拿大前后取出 RRSP，或在第一次提款前先做跨境税务审查。
• 您有 NR5 表，但没有每年提交加拿大税表：见非居民的养老金和 RRSP 收入税表或跨境税务服务。
• 您的养老金或 RRSP 被多预扣了税：见非居民的养老金和 RRSP 收入税表。
• 您在以前的年度离开，从未提交离境税表：见跨境税务服务。
• 您要搬去其他地方：见从加拿大搬到西班牙、从加拿大搬到法国。