从加拿大搬到西班牙：加拿大税务与加西税收协定

从加拿大搬到西班牙：适用什么税务规则？

您通常在以下三者中最晚的那天不再是加拿大税务居民：您离开加拿大的那天、您的配偶或同居伴侣及受抚养人离开的那天，以及您成为西班牙居民的那天（CRA）。当天加拿大视您出售了大部分财产，最终税表要申报收益。此后，加拿大只对加拿大来源收入征税，并受加西协定及其议定书的限制。

如果您在加拿大保留住房、两国都可能认定您是居民、您拥有私人公司或出租房，或您将领取 RRIF 并要在定期付款和一次性提取之间选择，搬家就不简单。请准备：离境日期、西班牙居民身份的证明、您拥有的财产清单（含离境日当天的价值），以及您预计搬家后会收到的每一份加拿大收入凭单。

西班牙的税法（西班牙何时认定您为居民、税率、税表和境外资产申报）不在本文范围内。

我何时不再是加拿大税务居民？如果加拿大和西班牙都认定我是居民怎么办？

加拿大的居民身份测试看您的联系：住房、配偶或受抚养人，以及您在加拿大保留的其他联系。测试内容请见加拿大税务居民身份；如何请 CRA 给出意见，请见 NR73 表。

如果两国依各自的法律都认定您是居民，协定第 IV(2) 条按以下顺序判定：

1. 永久住所：您在有永久住所可供使用的国家为居民。
2. 重要利益中心：两地都有住所时，个人和经济联系更密切的国家。
3. 惯常居所：无法判定，或两地都没有住所时，您惯常居住的国家。
4. 国籍：如果您在两地都惯常居住或都不惯常居住，则为您国籍所属的国家。
5. 相互协商：如果您同时拥有两国国籍或都没有，由两地税务机关决定。

协定把您判为西班牙居民时，《所得税法》第 250(5) 款视您不是加拿大居民。按第一项测试，保留在加拿大、配有家具且随时可供您使用的住房，可以算作加拿大的永久住所。

搬到西班牙的那一年，我要向加拿大缴什么税？

您的加拿大最终税表涵盖截至离境日的收入，以及大部分财产按公平市价的视同出售，通常称为离境税（CRA）。加拿大不动产、RRSP、RRIF、TFSA 和养老金计划不被视同出售。如果您离开前在加拿大居住了 此前 120 个月内不超过 60 个月，您成为居民时已拥有的财产，或此后继承的财产，同样不被视同出售。如果您拥有的全部财产价值超过 $25,000，要提交 T1161 表。您可以在 迁出次年的 4 月 30 日 前用 T1244 表选择递延缴纳离境税；如果递延的联邦税款超过 $16,500，需要提供担保。表格和计算请见离开加拿大。

您可以保留 TFSA：加拿大不对其投资收入或提款征税，但您作为非居民不能供款，额度也不再增长（CRA）。西班牙是否对其征税是西班牙的问题；请见离开加拿大后向 RRSP 或 TFSA 供款。

我住在西班牙后，加拿大还能对我的收益征税吗？

能，对部分财产可以。依协定第 XIII 条：

前居民规则。第 XIII(5) 条保留了加拿大依其自己法律对收益征税的权利，条件是您是加拿大国民，或在加拿大居住过十五年或以上，并且您在出售前五年内的任何时候是加拿大居民。加拿大法律只对非居民的应税加拿大财产的收益征税，所以这条规则只对这类财产有影响，例如过去大部分价值来自加拿大不动产、但出售时已不是的私人公司股份（CRA T4058）。

陷阱在于：协定第 XXIII 条中西班牙的抵免，不适用于仅依第 XIII(5) 条征收的加拿大税款（议定书）。在这五年内出售，两国可能都征税，而且没有协定抵免；任何减免只能来自西班牙自己的法律。

出售您原来的住房，请见离开加拿大后出售房子。

加拿大对支付到西班牙的加拿大股息和利息预扣多少税？

对西班牙居民为自己利益持有的股息，加拿大预扣不超过 15%。只有直接持有付款公司资本至少 10% 的公司，税率才是 5%，所以个人适用较高的税率。这些税率来自议定书，它取代了原协定的数字。

独立交易的付款方支付的利息，例如普通的银行或债券利息，依加拿大法律通常免于加拿大预扣（CRA T4058），议定书也予以免税。与您非独立交易的付款方支付的利息，例如您自己的公司，上限为 10%。与财产的使用或产出挂钩，或依收入、利润、现金流、商品价格或股息计算的利息，不在免税范围内。请告知每家银行、券商和付款方您现在住在西班牙，让他们适用协定税率；做法请见离开后的加拿大银行和券商账户。各国协定的税率请见加拿大的非居民税率。

加拿大会对我在西班牙领取的 RRIF、单位养老金和年金征多少税？

对定期养老金付款，第 XVIII(2) 条把加拿大的税款限制在以下两者中较低的一个：付款总额的 15%，以及您若仍住在加拿大、对当年定期养老金付款适用的税率。一次性提取的款项不受上限约束，预扣 25%（CRA T4058）。

什么算定期付款，由《所得税公约解释法》第 5 条规定：

年金按第 XVIII(3) 条有自己的上限：不超过应税部分的 15%，但退保或出售时的一次性付款，以及收入平均年金除外。

RRIF 限额是决定钱多钱少的关键：限额内的款项适用协定上限，超出部分按一般税率预扣，除非第 217 条税表把税款降下来。要适用较低的居民等效税率，或要求降低预扣，请见 NR5 表和第 217 条税表。时机安排请见离开前还是后提取 RRSP和非居民把 RRSP 转为 RRIF。

支付到西班牙的 CPP 和 OAS 呢？

加拿大政府列出的，加拿大对支付给西班牙居民的 OAS 以及 CPP 或 QPP 养老金的税率为 15%；CPP 或 QPP 的死亡抚恤金仍为 25%（公共养老金页面）。第 217 条税表可能退回其中一部分。

第 XVIII(4)(a) 条是从西班牙的角度写的：西班牙不对加拿大的社会保障养老金征税，只要加拿大不征税。因为加拿大确实征税，西班牙也可以征税，这时适用第 XXIII 条下西班牙的抵免。西班牙如何适用，是西班牙的问题。

因为加拿大对西班牙居民的养老金税率低于 25%，通常不需要每年提交 OAS 收入申报表（OAS 追回税）；详情请见非居民税表指南。

我保留加拿大的房子并出租，加拿大对什么征税？

加拿大保留对加拿大不动产租金征税的权利（第 VI 条）。默认情况下，租户或代理人预扣租金总额的 25%；如果作出第 216 条选择，则按租金净额征税，多缴的可以退回（CRA T4058）。步骤请见非居民房东。随时可供您使用的住房，也可能在居民判定中被考虑。

我在西班牙为加拿大雇主或客户远程工作：由哪个国家对这笔报酬征税？

您成为西班牙居民后，您在西班牙工作所得的报酬由西班牙征税（第 XV(1) 条）。您在加拿大工作的天数，即使是短期访问，只要由加拿大雇主支付，加拿大就可以征税：协定的短期停留免税只适用于非加拿大居民的雇主（第 XV(2) 条，已被议定书替换）。工资扣缴和雇主一方的规则请见在国外为加拿大雇主工作。

如果您自雇并向加拿大客户开发票，议定书删除了协定中关于独立劳务的条款。您的费用属于第 VII 条下的营业利润：只有这些利润来自加拿大的常设机构，也就是在加拿大有固定营业场所（例如办公室）时，加拿大才能征税。GST/HST 和客户预扣请见搬到国外后的加拿大客户。

加拿大和西班牙如何避免双重征税？

两国各自对对方依协定可以征税的收入所缴的税给予抵免（第 XXIII 条，已被议定书替换）。对西班牙居民，西班牙就加拿大养老金、股息、利息、租金和不动产收益所缴的加拿大税给予扣除，以西班牙对该收入的税款为限。加拿大在把您作为居民征税时，对西班牙的税款同样处理，这在您搬家的那一年有影响。

有一个缺口要留意：协定中西班牙的抵免，不涵盖仅依第 XIII(5) 条前居民规则征收的加拿大税款。西班牙自己的法律是否给予任何减免，是西班牙的问题。

搬到西班牙后，我每年要在加拿大申报什么？

对养老金、股息和利息，预扣税通常就是您的最终加拿大税款（CRA T4058）。只有以下情况需要提交税表：

示例

以下示例使用整数金额，仅为说明，以加元计。

一对夫妇从卡尔加里退休到瓦伦西亚

两位配偶各自每年从年初价值 C$300,000 的 RRIF 中按月领取共 C$25,000。这低于年初价值的 10%，所以全部算定期付款。加拿大对每人预扣不超过 15%，最多 C$3,750。如果按加拿大居民税率对 C$25,000 计算的税款更低，第 217 条税表可能把加拿大的税款降到那个水平。西班牙也可能对这些款项征税；协定要求西班牙对加拿大税款给予扣除，以西班牙对该收入的税款为限。

一位退休人士搬家后把 RRSP 取现

一位原渥太华居民一次性从 RRSP 提取 C$80,000。这不是定期付款，所以协定上限不适用，加拿大预扣 25%，即 C$20,000。第 217 条税表可能降低这个数额，具体取决于当年的其他收入。

一位原温哥华居民出售公寓

一位加拿大公民搬到马德里，保留了一套买来出租、从未自住的公寓。两年后公寓售出，收益 C$200,000。因为这套公寓是加拿大不动产，加拿大依第 XIII(1) 条对收益征税，不需要用第 XIII(5) 条的前居民规则。在加拿大税务局出具清税证明之前，买方会扣留部分价款。因为加拿大的税款依据第 XIII(1) 条，协定中西班牙的抵免涵盖它，以西班牙对该收益的税款为限。如果这套公寓曾是她的住所，改为出租就是《所得税法》第 45 条下的视同出售，主要住宅免税会改变应税收益；请见离开加拿大后出售房子。

您的情况不同？

• 您将在西班牙领取 RRIF、CPP 和 OAS：定期限额、第 217 条税表和 OAS 追回税会相互影响；请与跨境税务协助一起整体规划，并请见从加拿大搬到国外退休。
• 您保留并出租加拿大的住房：请见非居民房东；随时可供您使用的住房也可能影响您的居民身份，所以请获得跨境税务协助。
• 两国都可能认定您是居民：请结合加拿大税务居民身份和跨境税务协助来分析居民判定规则。
• 您拥有加拿大公司，或通过公司持有不动产：在西班牙经营公司可能改变公司的居民身份，您从公司取钱的方式也会改变加拿大的税款。请见公司所有人搬到国外后的公司居民身份、搬到国外后从公司取酬和关闭还是保留公司，并在离开或出售之前获得跨境税务协助。
• 您已经搬走，但没有提交离境税表、继续按居民身份报税，或 CRA 在询问您的居民身份：请见离开加拿大后仍提交居民税表和 CRA 居民身份问卷，并获得跨境税务协助。
• 您要搬去的是葡萄牙：请见从加拿大搬到葡萄牙。