從加拿大退休或搬到葡萄牙：稅務與稅收協定

加拿大與葡萄牙稅收協定：搬到葡萄牙後有什麼改變？

有，加拿大與葡萄牙有稅收協定，加拿大財政部把它列為生效中。當您離開並切斷居住聯繫，或協定的居民身份判定規則把您判為只是葡萄牙居民時，加拿大就不再把您當作居民課稅。此後，加拿大只對您的加拿大收入課稅，主要是在源頭預扣。協定為預扣設定了上限：

如果您在加拿大保留住房、持有金額很大的 RRSP 或 RRIF、擁有加拿大公司或出租房產，或從魁北克離開，情況就不簡單。請準備：搬家日期；配偶和受撫養人的搬家日期；證明您已成為葡萄牙稅務居民的文件；您離開當天所擁有財產及其價值的清單；養老金和 RRIF 對帳單；以及是否已有 NR5 表備案。

搬到葡萄牙後，加拿大什麼時候不再對我課稅？

您通常在以下三個日期中最晚的一天成為非居民：您離開的日子、您的配偶或同居伴侶和受撫養人離開的日子、您成為葡萄牙居民的日子（CRA）。CRA 表示，最重要的測試是您是否切斷了重要居住聯繫：在加拿大的住房、配偶或伴侶，以及受撫養人（Folio S5-F1-C1）。聯繫是否已切斷，見加拿大稅務居民身份。

如果您保留聯繫，依加拿大法律仍是加拿大居民，但依葡萄牙法律也是葡萄牙居民，則由協定第 4 條的居民身份判定規則按下列順序決定：

1. 您在哪裡有可供自己使用的永久住所。
2. 如果兩邊都有住所，看您個人關係和經濟關係較密切的地方（重要利益中心）。
3. 如果仍無法判定，或兩邊都沒有住所，看您習慣居住的地方。
4. 如果仍然相同，則看您是哪國國民。
5. 如果您同時是兩國國民，或兩國都不是，由兩國稅務機關協商解決。

如果判定規則把您判給葡萄牙，加拿大法律視您不是加拿大居民（《所得稅法》第 250(5) 款），移居海外者規則自該時起適用。CRA 可能假定您不是葡萄牙的協定居民，除非您證明自己在葡萄牙有納稅義務（Folio S5-F1-C1），所以請保存葡萄牙居民身份和納稅的記錄。要請 CRA 提供意見，見請 CRA 判定您的居民身份。

適用什麼離境稅？我離開後加拿大還能對我的收益課稅嗎？

在您離開當天，加拿大視您已將大部分財產按公平市價出售，收益列入您的最後一年稅表（CRA）。加拿大不動產、RRSP、RRIF、TFSA 和養老金不在其列。如果您在離開前作為加拿大居民 前 120 個月內不超過 60 個月，則您最近一次抵達時已擁有的財產（或其後繼承的財產）也予以排除。如果您的財產總價值超過 $25,000，須在 T1161 表上列明；您可以用 T1244 表延後繳稅，須在 遷出次年的 4 月 30 日 之前選擇。T1161 表逾期，每天罰款 $25，最低 $100，最高 $2,500。計算、表格和期限見離開加拿大。

您離開後，協定賦予加拿大課稅權的項目：

• 加拿大不動產的收益，以及價值主要來自加拿大不動產的股份或合夥、信託權益的收益（第 13(1) 條和第 13(4) 條）。日後出售您在加拿大的住房或出租房產，見非居民出售加拿大財產。
• 其他財產的收益：如果您是加拿大國民，或在出售前曾做過十五年或更長時間的加拿大居民，而且在出售前五年內任何時候是加拿大居民（第 13(6) 條）。

其他收益只由葡萄牙課稅（第 13(5) 條）。加拿大只在其法律仍對非居民課稅的範圍內使用這些權利，就收益而言即應稅加拿大財產（《所得稅法》第 2(3) 款）。

如果加拿大在協定簽署前宣布的某種方式修改了前居民規則，協定的議定書（第 9 項）就以另一條規則取代第 13(6) 條；這裡引用的官方網頁都沒有說明這是否已經發生。如果您可能在離開後五年內出售財產，請把這條規則視為尚未確定，並在依賴任何一個版本之前先取得專業意見。

加拿大對付給我在葡萄牙的 CPP、OAS 和 RRIF 預扣多少稅？

對葡萄牙居民，Service Canada 列出 OAS 和 CPP/QPP 養老金的非居民稅率為 15%，CPP/QPP 死亡撫恤金為 25%（Service Canada）。沒有協定的話，稅率是 25%。

協定第 18(2) 條把加拿大對定期養老金付款的稅款上限定為以下兩者中較低者：

• 當年定期養老金付款總額中超過 $12,000 部分的 15%，以及
• 如果您是加拿大居民，您就這些付款應繳的稅款。

葡萄牙也可以對這些養老金課稅（第 18(1) 條）。根據第 22 條，葡萄牙從自己對同一收入的稅款中扣除加拿大稅款，上限為葡萄牙對該收入的稅款。

Service Canada 對來自加拿大的養老金中最先的 $12,000 適用免稅（死亡撫恤金除外），並表示須提交 NR5 表（Service Canada）。免稅額是全年的一個金額，涵蓋您所有的加拿大定期養老金，而不是每個付款方各一份。

RRIF 付款只有在年度界線內才算定期付款：該界線為 RRIF 最低提取額的兩倍與年初基金價值的 10% 兩者中較高者（《所得稅公約解釋法》第 5 條）。超過該界線的付款，以及註冊養老金計劃的一次性提取，都不屬於定期付款。

為什麼要提交 NR5 表？一次性提取 RRSP 改按什麼預扣？

NR5 表讓付款方得知您的年度免稅額和較低稅率，這樣預扣就從正確的金額開始，而不是按全部付款額。CRA 要求在 10 月 1 日 之前，或在第一筆付款到期之前提交（NR5 表）；Service Canada 說是 10 月 31 日之前。在較早的日期前寄出，就同時符合兩者。獲批後，較低的預扣從下一年 1 月開始，所以在此之前的付款，按全額預扣。除非您的收入有變化，批准的有效期為 五個稅務年度；開始領取新的養老金，須重新提交 NR5 表（Service Canada）。對於只申請協定免稅的葡萄牙居民，該表說明您沒有依第 217 條作出選擇，也無須提交加拿大稅表；Service Canada 說每年仍須提交稅表，所以請以您的批准函為準。如果您同時依第 217 條作出選擇，每個獲批年度都須在 6 月 30 日 之前提交稅表，而 CRA 不能處理逾期的稅表。如何申請，以及收入變化時怎麼辦，見降低境外加拿大養老金的預扣稅。

一次性提取 RRSP 不是定期養老金付款（第 5 條），所以協定上限不適用，加拿大預扣 25%。第 217 條稅表有時可以降低 RRSP 和養老金收入的稅款；見養老金和 RRSP 收入的非居民稅表。在離開前還是離開後提取，見離開加拿大前或後提現 RRSP。

加拿大對付給我在葡萄牙的股息和利息預扣多少稅？

加拿大公司付給葡萄牙居民個人的股息，加拿大最多可以按股息總額的 15% 課稅（第 10(2) 條），低於法定的 25%（《所得稅法》第 212 條）。協定把加拿大對利息的稅款上限定為 10%（第 11(2) 條）。依加拿大法律，付給非關聯方非居民的利息一般不預扣稅，除非是參與性債務利息（第 212(1)(b) 款），所以利息上限主要對關聯人士或您自己公司支付的利息有意義。

要享受協定稅率，您的銀行或券商需要知道您的非居民身份和協定國；見離開後的加拿大銀行和券商帳戶。葡萄牙也以同樣方式抵免這筆加拿大稅款（第 22 條）。

加拿大與葡萄牙社會保障協定能幫助我保留 OAS 嗎？

它可以幫助您符合資格，但永遠不會提高金額。Service Canada 說，您通常要在加拿大居住滿 20 年，才能在加拿大境外繼續領取 OAS，而葡萄牙是與加拿大簽有社會保障協定的國家（Service Canada）。協定可以合併您在兩國的居住期間或供款，以符合資格規則，但它「不會增加您的付款金額」。

Service Canada 說，如果您住在對加拿大養老金課徵的非居民稅低於 25% 的國家（葡萄牙列在其中），就不需要提交 OAS 收入申報表（Service Canada）。從國外申請 OAS 和 CPP，見從加拿大到國外退休。

搬到葡萄牙後，我每年要在加拿大申報什麼？

在您離開的那一年，您要提交最後一年稅表，第 1 頁寫明離境日期，需要時還要附 T1161 表（CRA）。之後視您的加拿大收入而定：

完整的測試標準見離開加拿大後每年都要報稅嗎。

舉例

所有金額僅作說明，以加元計。

一對退休夫婦搬到葡萄牙

每位配偶領取 C$9,000 的 QPP、C$8,500 的 OAS 和 C$10,000 的 RRIF 最低提取額，各合計 C$27,500。他們在離開前賣掉蒙特婁（Montreal）的雙拼住宅，並在最後一年稅表上申報這項出售；加拿大不動產從來不屬於離境視同出售的範圍。從 NR5 表獲批後的次年 1 月起，每人最先的 C$12,000 免稅，其餘 C$15,500 最多適用 15%：當年每人不超過 C$2,325。如果加拿大居民就同一筆 C$27,500 要繳的稅更少，協定把加拿大的稅款上限定為那個較低的金額。沒有 NR5 表，就不會在源頭適用免稅：按 15% 對全部 C$27,500 預扣，每人約 C$4,125，如果付款方沒有適用協定稅率，還會更多；超過協定上限的部分，可在兩年內用 NR7-R 表申請退還。因為他們是從魁北克離開，所以還有 Revenu Québec 的辦理步驟。

同一對夫婦提現 C$100,000 的 RRSP

一次性提取不是定期養老金付款，所以 C$12,000 免稅額和協定上限都不適用。付款方預扣 25%，即 C$25,000。第 217 條稅表可能降低這筆稅款，取決於他們的其他加拿大收入。

在加拿大住了 12 年、早年在葡萄牙住了 10 年的退休人士

十二年的加拿大居住期，不足通常需要的 20 年，無法在國外保留 OAS。根據加拿大與葡萄牙協定，在您不另外符合資格時，加拿大把您 18 歲之後在葡萄牙居住的年數視為在加拿大居住，所以如果這 10 年葡萄牙年數都在 18 歲之後，這名退休人士可能能繼續在葡萄牙領取 OAS。OAS 金額仍按 12 個加拿大年數計算。

您的情況不同嗎？

• 您在加拿大保留住房、配偶或受撫養人，所以您的居民身份取決於聯繫或協定的居民身份判定規則：加拿大稅務居民身份、請 CRA 判定您的居民身份，或跨境稅務審查。
• 您持有股票、加密資產或私人公司，離境當天有很大收益：離開加拿大、私人公司股份的離境稅，以及跨境稅務服務。
• 您要離開魁北克：離開魁北克省，以及兩份最後一年稅表所需的跨境稅務協助。
• 您擁有加拿大公司：離開加拿大時關閉或保留您的公司、搬到國外後從公司取得報酬，以及企業稅務服務。
• 您會出租自己在加拿大的住房：非居民房東。
• 您有金額很大的 RRSP，正在決定何時提取：離開加拿大前或後提現 RRSP，或在第一次提取前先做跨境稅務審查。
• 您有 NR5 表，但沒有每年提交加拿大稅表：養老金和 RRSP 收入的非居民稅表或跨境稅務協助。
• 您的養老金或 RRSP 被預扣過多稅款：養老金和 RRSP 收入的非居民稅表。
• 您在過去某年離開，從未提交離境稅表：跨境稅務協助。
• 您要搬到別的地方：從加拿大搬到西班牙、從加拿大搬到法國。