Retraite ou départ au Portugal : impôt et convention fiscale

Convention fiscale Canada–Portugal : qu'est-ce qui change lorsque vous déménagez au Portugal?

Oui, le Canada et le Portugal ont une convention fiscale, que le ministère des Finances du Canada range parmi les conventions en vigueur. Le Canada cesse de vous imposer comme résident lorsque vous partez et rompez vos liens de résidence, ou lorsque la règle de départage de la convention fait de vous un résident du Portugal seulement. Dès lors, le Canada n'impose que vos revenus canadiens, surtout par retenue à la source. La convention plafonne cette retenue :

Un dossier cesse d'être simple si vous gardez un logement au Canada, détenez un gros REER ou FERR, possédez une société ou un bien locatif canadiens, ou quittez le Québec. À rassembler : votre date de départ, les dates de départ de votre conjoint et de vos personnes à charge, la preuve que vous êtes devenu résident fiscal du Portugal, la liste de ce que vous déteniez et sa valeur le jour de votre départ, vos relevés de pension et de FERR, et si un formulaire NR5 est au dossier.

Quand le Canada cesse-t-il de vous imposer après un départ pour le Portugal?

Vous devenez généralement non-résident à la plus tardive de ces dates : le jour de votre départ, le jour où votre conjoint ou conjoint de fait et vos personnes à charge partent, et le jour où vous devenez résident du Portugal (ARC). L'ARC précise que le critère le plus important est de savoir si vous rompez vos liens de résidence importants : un logement, un conjoint ou partenaire, et des personnes à charge au Canada (Folio S5-F1-C1). Pour savoir si vos liens sont rompus, consultez la résidence fiscale canadienne.

Si vous gardez des liens et que vous êtes encore résident du Canada selon la loi canadienne tout en étant aussi résident du Portugal selon la loi portugaise, la règle de départage de l'article 4 de la convention tranche, dans cet ordre :

1. L'endroit où vous disposez d'un logement permanent.
2. Si vous avez un logement dans les deux, l'endroit où vos liens personnels et économiques sont les plus étroits (centre des intérêts vitaux).
3. Si la question ne peut pas être réglée, ou si vous n'avez de logement dans aucun des deux, l'endroit où vous avez un séjour habituel.
4. Si l'égalité persiste, le pays dont vous êtes ressortissant.
5. Si vous êtes ressortissant des deux pays ou d'aucun, les deux autorités fiscales règlent la question par accord.

Si la règle de départage vous envoie au Portugal, la loi canadienne vous répute non-résident du Canada (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 250(5)), et les règles applicables aux émigrants s'appliquent à partir de ce moment. L'ARC peut présumer que vous n'êtes pas résident du Portugal aux fins de la convention, sauf si vous démontrez que vous y êtes assujetti à l'impôt (Folio S5-F1-C1); conservez donc vos documents de résidence et d'impôt du Portugal. Pour demander l'avis de l'ARC, consultez demander à l'ARC de se prononcer sur votre résidence.

Quel impôt de départ s'applique, et le Canada peut-il imposer vos gains après votre départ?

Le jour de votre départ, le Canada considère que vous avez vendu la plupart de vos biens à leur juste valeur marchande, et le gain figure dans votre dernière déclaration (ARC). Les immeubles canadiens, les REER, les FERR, les CELI et les pensions sont exclus. Si vous avez été résident du Canada au plus 60 mois durant les 120 mois précédents avant votre départ, les biens que vous déteniez à votre dernière arrivée, ou que vous avez hérités par la suite, sont aussi exclus. Vous inscrivez vos biens dans le formulaire T1161 si leur valeur totale dépassait 25 000 $, et vous pouvez reporter le paiement de l'impôt avec le formulaire T1244, choisi au plus tard le 30 avril de l'année suivant le départ. Un formulaire T1161 produit en retard coûte 25 $ par jour, au moins 100 $ et au plus 2 500 $. Le calcul, les formulaires et les échéances se trouvent dans Quitter le Canada.

Après votre départ, la convention donne au Canada le droit d'imposer :

• les gains sur des immeubles canadiens, ainsi que sur des actions ou des participations dans une société de personnes ou une fiducie dont la valeur provient principalement d'immeubles canadiens (article 13(1) et 13(4)). La vente ultérieure de votre logement ou de votre bien locatif canadien est traitée dans les non-résidents qui vendent un bien canadien.
• les gains sur d'autres biens si vous êtes ressortissant canadien, ou si vous avez été résident du Canada pendant quinze ans ou plus avant la vente, et que vous avez été résident du Canada à un moment quelconque dans les cinq ans précédant la vente (article 13(6)).

Les autres gains ne sont imposables qu'au Portugal (article 13(5)). Le Canada n'exerce ces droits que là où la loi canadienne impose encore un non-résident, ce qui, pour les gains, vise les biens canadiens imposables (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 2(3)).

Le protocole de la convention (source 9) remplace l'article 13(6) par une règle différente si le Canada a modifié ses règles sur les anciens résidents d'une façon annoncée avant la signature de la convention; aucune page officielle citée ici ne dit si cela s'est produit. Si vous pourriez vendre des biens dans les cinq ans suivant votre départ, considérez la règle comme incertaine et obtenez des conseils avant de vous fier à l'une ou l'autre version.

Combien le Canada retient-il sur le RPC, la SV et les paiements d'un FERR au Portugal?

Pour un résident du Portugal, Service Canada indique un impôt de non-résident de 15 % sur la SV et sur les pensions du RPC ou du RRQ, et de 25 % sur les prestations de décès du RPC ou du RRQ (Service Canada). Sans convention, le taux est de 25 %.

L'article 18(2) de la convention plafonne l'impôt du Canada sur les paiements périodiques de pension au moindre de ces deux montants :

• 15 % des paiements périodiques bruts de pension de l'année au-delà de 12 000 $, et
• l'impôt que vous paieriez sur ces paiements si vous étiez résident du Canada.

Le Portugal peut aussi imposer ces pensions (article 18(1)). Selon l'article 22, le Portugal déduit l'impôt canadien de son propre impôt sur le même revenu, jusqu'à concurrence de l'impôt portugais sur ce revenu.

Service Canada applique l'exemption sur les premiers 12 000 $ de pensions du Canada, sauf les prestations de décès, et indique que le formulaire NR5 est exigé (Service Canada). L'exemption est un seul montant par année pour l'ensemble de vos pensions périodiques canadiennes, et non un montant par payeur.

Les paiements d'un FERR ne comptent comme périodiques que jusqu'à une limite annuelle : le plus élevé du double du minimum du FERR et de 10 % de la valeur du fonds au début de l'année (Loi sur l'interprétation des conventions en matière d'impôts sur le revenu, art. 5). Les paiements au-delà de cette limite, et les sommes forfaitaires d'un régime de pension agréé, ne sont pas périodiques.

Pourquoi produire un formulaire NR5, et que paie plutôt un retrait forfaitaire de REER?

Le formulaire NR5 permet aux payeurs de connaître votre exemption annuelle et le taux réduit, de sorte que la retenue part du bon montant plutôt que du paiement complet. L'ARC le demande au plus tard le 1er octobre ou avant l'échéance du premier paiement (formulaire NR5); Service Canada indique le 31 octobre. En l'envoyant à la plus rapprochée de ces dates, vous respectez les deux. Une fois approuvée, la retenue réduite commence le mois de janvier suivant; les paiements antérieurs sont donc retenus sur le montant complet. Une approbation vaut pour cinq années d'imposition, sauf si votre revenu change, et le début d'une nouvelle pension exige un nouveau formulaire NR5 (Service Canada). Pour un résident du Portugal qui demande seulement l'exemption de la convention, le formulaire indique que vous ne faites pas le choix de l'article 217 et que vous n'avez pas à produire de déclaration canadienne; Service Canada indique qu'une déclaration reste exigible chaque année, alors suivez votre lettre d'approbation. Si vous faites aussi le choix de l'article 217, une déclaration est due au plus tard le 30 juin pour chaque année approuvée, et l'ARC ne peut pas traiter une déclaration tardive. Pour savoir comment faire la demande et quoi faire si votre revenu change, consultez réduire la retenue sur les pensions canadiennes à l'étranger.

Un retrait forfaitaire de REER n'est pas un paiement périodique de pension (art. 5); le plafond de la convention ne s'y applique donc pas, et le Canada retient 25 %. Une déclaration en vertu de l'article 217 peut parfois réduire l'impôt sur les revenus de REER et de pension; consultez la déclaration de non-résident pour les revenus de pension et de REER. Pour savoir s'il vaut mieux retirer avant ou après votre départ, consultez encaisser un REER avant ou après avoir quitté le Canada.

Combien le Canada retient-il sur les dividendes et les intérêts qui vous sont versés au Portugal?

Le Canada peut imposer jusqu'à 15 % du dividende brut les dividendes de sociétés canadiennes versés à un particulier résident du Portugal (article 10(2)), au lieu du taux prévu par la loi de 25 % (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 212). La convention plafonne l'impôt canadien sur les intérêts à 10 % (article 11(2)). Selon la loi canadienne, les intérêts versés à un non-résident sans lien de dépendance ne font généralement l'objet d'aucune retenue, sauf s'il s'agit d'intérêts sur une dette participative (al. 212(1)(b)); le plafond sur les intérêts compte donc surtout pour les intérêts d'une personne liée ou de votre propre société.

Pour obtenir le taux de la convention, votre banque ou votre courtier a besoin de votre statut de non-résident et de votre pays de convention; consultez les comptes bancaires et de courtage canadiens après votre départ. Le Portugal crédite cet impôt canadien de la même façon (article 22).

L'accord de sécurité sociale Canada–Portugal vous aide-t-il à conserver la SV?

Il peut vous aider à y avoir droit, mais il n'en augmente jamais le montant. Service Canada indique qu'il faut normalement 20 ans de résidence au Canada pour continuer de recevoir la SV en vivant hors du Canada, et que le Portugal est un pays avec lequel le Canada a un accord de sécurité sociale (Service Canada). Un accord peut combiner votre résidence ou vos cotisations dans les deux pays pour répondre aux conditions d'admissibilité, mais il « n'augmente pas le montant de votre paiement ».

Service Canada indique que si vous vivez dans un pays où l'impôt de non-résident sur les pensions canadiennes est inférieur à 25 %, comme c'est le cas pour le Portugal selon la liste, vous n'avez pas à produire de déclaration de revenus de la Sécurité de la vieillesse (Service Canada). Pour demander la SV et le RPC depuis l'étranger, consultez prendre sa retraite à l'étranger depuis le Canada.

Que produisez-vous au Canada chaque année après votre départ pour le Portugal?

Pour l'année de votre départ, vous produisez une dernière déclaration avec votre date de départ à la page 1 et le formulaire T1161 s'il est exigé (ARC). Ensuite, cela dépend de vos revenus canadiens :

Le critère complet se trouve dans Produisez-vous une déclaration chaque année après avoir quitté le Canada.

Exemple

Tous les montants sont illustratifs et en dollars canadiens.

Un couple de retraités s'installe au Portugal

Chaque conjoint reçoit 9 000 $ CA du RRQ, 8 500 $ CA de la SV et un paiement minimal de FERR de 10 000 $ CA, soit 27 500 $ CA chacun. Ils ont vendu leur duplex de Montréal avant de partir et déclarent cette vente dans leur dernière déclaration; un immeuble canadien ne fait jamais partie de la vente réputée au départ. À partir du mois de janvier qui suit l'approbation de leur formulaire NR5, les premiers 12 000 $ CA de chacun sont exemptés, et au plus 15 % s'appliquent aux autres 15 500 $ CA : pas plus de 2 325 $ CA chacun pour l'année. Si un résident du Canada devait moins d'impôt sur les mêmes 27 500 $ CA, la convention plafonne l'impôt du Canada à ce montant moindre. Sans le formulaire NR5, l'exemption n'est pas appliquée à la source : à 15 % sur la totalité des 27 500 $ CA, la retenue est d'environ 4 125 $ CA chacun, et davantage si un payeur n'applique pas le taux de la convention; l'excédent sur le plafond de la convention peut être réclamé avec le formulaire NR7-R dans les deux ans. Comme ils ont quitté le Québec, ils ont aussi des démarches auprès de Revenu Québec.

Le même couple encaisse un REER de 100 000 $ CA

Un seul retrait forfaitaire n'est pas un paiement périodique de pension; l'exemption de 12 000 $ CA et le plafond de la convention ne s'appliquent donc pas. Le payeur retient 25 %, soit 25 000 $ CA. Une déclaration en vertu de l'article 217 peut réduire cet impôt, selon leurs autres revenus canadiens.

Un retraité avec 12 ans au Canada et 10 ans plus tôt au Portugal

Douze ans de résidence au Canada, c'est moins que les 20 ans normalement exigés pour conserver la SV à l'étranger. Selon l'accord Canada–Portugal, le Canada compte les années vécues au Portugal après l'âge de 18 ans comme de la résidence canadienne lorsque vous n'avez pas droit autrement à la pension; si les 10 années portugaises sont toutes postérieures à 18 ans, le retraité pourrait donc continuer de recevoir la SV au Portugal. Le montant de la SV repose quand même sur les 12 années canadiennes.

Votre situation est différente?

• Vous gardez un logement, un conjoint ou des personnes à charge au Canada, et votre résidence dépend donc de vos liens ou de la règle de départage de la convention : la résidence fiscale canadienne, demander à l'ARC de se prononcer sur votre résidence, ou un examen en fiscalité transfrontalière.
• Vous détenez des actions, des cryptomonnaies ou une société privée avec de gros gains à la date de départ : Quitter le Canada, l'impôt de départ sur les actions de sociétés privées et le service de fiscalité transfrontalière.
• Vous quittez le Québec : quitter le Québec, et l'aide en fiscalité transfrontalière pour les deux dernières déclarations.
• Vous détenez une société canadienne : fermer ou garder votre société en quittant le Canada, vous verser une rémunération de votre société après un départ à l'étranger et le service de fiscalité des sociétés.
• Vous louerez votre logement canadien : les propriétaires non-résidents.
• Vous avez un gros REER et vous décidez quand le retirer : encaisser un REER avant ou après avoir quitté le Canada, ou un examen en fiscalité transfrontalière avant le premier retrait.
• Vous avez un formulaire NR5, mais vous n'avez pas produit de déclaration canadienne chaque année : la déclaration de non-résident pour les revenus de pension et de REER ou l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Trop d'impôt a été retenu sur votre pension ou votre REER : la déclaration de non-résident pour les revenus de pension et de REER.
• Vous avez quitté le Canada une année antérieure sans produire de déclaration de départ : l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous partez ailleurs : déménager du Canada en Espagne, déménager du Canada en France.