離境後仍以居民身份報稅：如何更正

搬到境外後仍按居民身份報稅：該怎麼補救？

補救的辦法是先更正離境當年，再更正之後的每一年。離開後，非居民只就加拿大來源收入向加拿大納稅；離境當年以離境日期為界分成兩段：之前申報全球收入，之後只申報特定的加拿大收入（CRA 移居者指引）。如果您實際上已是非居民，居民稅表可能對加拿大不課稅的境外收入課了稅，而沒有離境日期的離境年度稅表則漏報了離境稅。

首先要確認您是否真的成為了非居民：如果配偶、子女或住房仍留在加拿大，CRA 可能認為您仍是居民，居民稅表也許並沒有錯（文件匯編 S5-F1-C1）。即使仍保留這些聯繫，稅收協定也可能使您只是新居住國的居民；這時加拿大會把您視為非居民（第 250(5) 條）。請見何時成為加拿大非居民和稅收協定的居民身份判定規則。

更正的結果可能是退稅，也可能是補稅。把離境後在加拿大被課稅的境外薪金剔除，可能得到退稅。補上離境時所擁有財產的視同收益，可能產生應繳稅款；離境後領取的福利金，也可能變成需要退還的多領款項。同一次更正可能兩種結果都有。退稅只能申請結束於最近 10 個日曆年度 內的年度（CRA）；最早的一年會在每年 1 月 1 日過期。

出現下列情況，案件就不簡單：

• 有好幾年的稅表不對，或最早的一年已超過 CRA 的 三年 正常重新評估期限；
• 離境當天您擁有投資、股票或加密資產，卻從未申報視同出售；
• 離境後您還領取了加拿大兒童福利金或其他福利；
• 您保留了加拿大的房產，並在居民稅表上申報了它的租金；
• 您的新居住國也對同一筆收入課了稅，或兩國都可能把您視為居民。

請準備好每一年已提交的稅表和評稅通知書、離境日期的證明、境外薪酬記錄和境外稅表、顯示離境日期財產價值的帳戶對帳單，以及福利金通知。

為什麼離境後仍按居民身份報稅會有問題？

居民稅表用錯了課稅的收入基礎，也漏掉了離境規則。常見的錯誤有：

我應該先改哪一年？

先改離境當年。該年稅表要載明離境日期、按該日公平市價計算的視同出售，以及（如果您擁有的財產價值超過 $25,000，不含現金、大部分註冊計劃和價值低於 $10,000 的個人使用物品）T1161 表（CRA 財產的處置）。加拿大不動產，以及您在加拿大經營的業務的財產，不會被視同出售，但仍要列在 T1161 表上（第 128.1(4)(b) 條）。

常見的陷阱是只更正之後的年度、剔除那些年度的境外收入，而離境當年的稅表仍寫著全年居民。這樣離境稅沒有申報，居民身份的說法也前後不一致。請在同一份更正資料中一起更正離境當年，或先於之後的年度更正。

離境年度稅表本身的處理：

1. 在第 1 頁的居住資料區填寫離境日期，使用您在該日期居住的省或地區的稅表套裝。
2. 只申報到該日期為止的全球收入，之後只申報特定的加拿大來源收入。
3. 申報視同收益（T1243 表轉入 Schedule 3），並在須要時附上 T1161 表。如果您在加拿大居住了 前 120 個月內不超過 60 個月，抵達時已擁有的財產可以排除；請見抵達加拿大五年內離開。
4. 重新核對各項抵免，部分年度居民可使用的抵免有限。

請見離境當年的部分年度稅表和 T1243 視同出售表格。

ReFILE 不能用時，如何把加拿大稅表改為非居民？

如果 CRA 線上帳戶的「更改我的稅表」接受這項更改，就用它；否則郵寄 T1-ADJ 表並附證明。CRA 表示，ReFILE 不能更改已離開加拿大的個人的稅表，而「更改我的稅表」可以更改部分國際稅表，包括移居者稅表（CRA，更改稅表）。

郵寄時，每一年都要填一份 T1-ADJ 表，寫明修正後的金額，並附上整筆金額（不只是更改的部分）的證明文件。請寄到 CRA 指定的稅務中心，並與當年稅表分開寄送。較早的年度，用一封寫明相同細節的信函也可以（IC07-1R1，第 76 段）。

CRA 表示，郵寄的申請比線上申請耗時更長，移居者稅表可能更久，涉及多個年度或超過正常期限的年度的申請，最多可能需要 35 週（CRA，更改稅表）。

如果您曾居住在魁北克，魁北克稅表要向魁北克稅務局（Revenu Québec）提交，與 CRA 分開處理（CRA 移居者指引）。

之後的年度會變成什麼：非居民稅表，還是完全不用報稅？

之後的每一年，要麼變成只含需要申報的加拿大收入的非居民稅表，要麼不用提交稅表。加拿大的受僱或經營收入，或出售應稅加拿大財產，可能需要稅表；已由非居民預扣稅了結的收入，通常不用。單純的境外收入一般不屬於加拿大稅表。您保留的加拿大房產的租金，仍須在加拿大課稅（第 212(1)(d) 條），只是改按非居民規則處理，請見非居民房東。

CRA 的頁面沒有說明如何撤回錯誤提交的稅表。CRA 對更改已提交稅表所描述的途徑，是針對該年度提出調整申請（「更改我的稅表」或 T1-ADJ 表），說明您當時是非居民，並請求剔除境外收入。請見非居民提交哪種稅表和離開加拿大後是否每年都要報稅。

住在境外期間按居民身份提交的年度，退稅最多能追溯多久？

您可以在該稅務年度結束後 10 個日曆年度 內申請退稅。CRA 表示，在年度結束超過 10 個日曆年度 後提出的調整申請，不能發放退稅（CRA）。

有兩個時間限制：

這個期限每年 1 月 1 日向前推移，所以較早的年度會失去申請資格。超過正常期限後，只有在 CRA 確信若請求及時提出也會退稅，並且能夠核實申請時，才會退稅（IC07-1R1，第 71 和 83 段）。

第 152(4.2) 條適用於更正後結果為退稅或應繳稅款減少的年度。如果離境年度剔除了境外薪金、又加上了視同收益，而合計金額仍然下降，就在此條範圍內；合計金額上升的年度，則不在其內。CRA 只有在有限的情況下才能對超過正常期限的年度重新評估，例如因疏忽而作出虛假陳述，或已簽署放棄書（第 152(4) 條）。舊年度自行申報增加的稅款如何處理，取決於具體事實；CRA 的頁面沒有列出單一的途徑。

我會要補稅嗎？

有可能，如果視同出售從未申報，或離境後仍領取了福利金。主要的成本有：

• 離境稅：離境日期被視同出售的財產所產生的收益。延期繳稅的選擇（T1244 表）須在離境次年的 4 月 30 日前提出；延期的聯邦稅款超過 $16,500 時，須提供 CRA 接受的擔保（原魁北克居民為 $13,777.50）；若已錯過，請見離境表格逾期。
• T1161 罰款：每天 $25，最低 $100，最高 $2,500，即使沒有應繳稅款也要罰（CRA）。
• 利息：未繳稅款自應付餘額之日起，按規定利率計息（第 161 條）。
• 福利金：加拿大兒童福利金和加拿大食品及必需品福利金，對非居民一般會停發；請見離開加拿大後的福利金。

之後年度的退稅和離境年度的應繳稅款是兩次獨立的評稅。CRA 可能用退稅抵銷您的欠款，但不要假定兩者會互相抵消。

已繳的外國稅可以追回嗎？或者改用稅收協定抵免？

加拿大的更正退還的是加拿大稅款，不是外國稅款。離境後賺取的境外薪金從加拿大稅表剔除時，就該筆薪金申請的外國稅收抵免也會一併取消，因為抵免只減少稅表所申報收入的加拿大稅款，而且某一年內任何時候都不是加拿大居民的人，根本不能申請（第 126(1) 條）。向新居住國繳納的稅款，由該國處理。如果該國因加拿大稅款給了您抵免，加拿大退稅後可能需要同時更正該國的稅表；搬到美國的情況，請見離開加拿大卻沒有通知 CRA。

對於您仍是居民期間賺取的境外收入（例如離境日期之前境外工作的薪酬），外國稅收抵免仍然適用。如果兩國對同一期間都把您視為居民，先由稅收協定的居民身份判定規則決定；請見稅收協定的居民身份判定規則和外國稅收抵免審查。

自己更正，還是走自願披露計劃？

如果更正只產生退稅，CRA 描述的途徑是提出調整申請；自願披露計劃（VDP）一般不受理會產生退稅、或沒有應繳稅款或罰款的申請（CRA VDP 資格）。

如果更正會增加稅款並產生利息或罰款，例如未申報的離境收益和缺少的 T1161 表，VDP 可能適用；它能減免部分罰款和利息，但有自己的條件（IC00-1R7），而且一般不受理作出或更改選擇的請求，例如逾期的 T1244 表。請見自願披露和罰款及利息減免。

如果同一份資料中既有退稅年度、又有補稅年度，在兩種途徑之間選擇需要判斷。

申請時應附上哪些離境證明？

請提供您離境日期的證明，以及您切斷各項聯繫的證明。CRA 一般把離境日期定為以下三者中最晚的一個：您離開的日子、您的配偶或受養人離開的日子，以及您成為新居住國居民的日子（文件匯編 S5-F1-C1，第 1.22 段）。

• 旅行記錄，配偶和受養人的同樣記錄
• 加拿大住房的出售文件，或與無關聯承租人簽訂的租約
• 境外住房的租約或購買文件
• 境外僱傭合約、工作許可或居留許可
• 相關年度的境外稅表
• 已結束的加拿大聯繫的證明：省醫療保險、會籍、帳戶
• 顯示離境日期財產價值的對帳單

NR73 表是請 CRA 就居民身份提供意見，屬於自願性質。請見請 CRA 裁定您的居民身份。如果 CRA 的記錄仍顯示您是居民，請見 CRA 仍認為您是居民。

舉例

以下例子僅作說明；金額以加元計。

三年居民稅表裡的新加坡薪金

一位會計師 2022 年 6 月搬到新加坡，提交了 2022 至 2024 年的居民稅表，每年都申報約 C$110,000 的新加坡薪金。2026 年下半年：

• 2022 年：改為離境稅表，只申報到 6 月離境日期為止的全球收入。2022 年稅表在 2023 年春天評稅，所以正常的三年期限在 2026 年春天結束；退稅依十年規則申請，2022 年仍在範圍內。
• 2023 和 2024 年：新加坡薪金剔除；由於沒有加拿大收入，本來不需要提交加拿大稅表。已申請的外國稅收抵免一併取消。

離境日期的投資組合

同一個人在 2022 年 6 月持有一個 C$60,000 的非註冊投資組合，帳面增值 C$20,000。更正後的 2022 年稅表還必須申報 C$20,000 的視同收益，並附上逾期的 T1161 表，可能被處以最高的逾期提交罰款。收益的一半 C$10,000 在 2022 年須課稅，遠低於 6 月離境後被剔除的約 C$60,000 薪金，所以 2022 年整體很可能仍然下降。如果收益更大、或要剔除的薪金很少，2022 年就會上升，而 2023 和 2024 年是退稅，舊年度又超過了正常期限：這種組合正是需要判斷該走哪條途徑的地方。

在香港仍領取的兒童福利金

一個家庭搬到香港，又多領了兩年加拿大兒童福利金。向 CRA 說明離境日期（CRA 要求離境後領取福利金的人都這樣做），並更正稅表，CRA 就會重新計算福利金，離境後各月份已發放的款項會變成需要退還的多領款項。

您的情況不同？

• 您搬到了美國：美國方面請見離開加拿大卻沒有通知 CRA。
• CRA 的記錄或通知仍把您視為居民：請見 CRA 仍認為您是居民。
• 您的 T1161、T1243 或 T1244 表逾期或從未提交：請見離境表格逾期及罰款。
• 您的配偶或子女留在加拿大：更改任何內容之前，先看何時成為加拿大非居民。
• 您一直在出租加拿大的房產：請見從未預扣稅款的非居民房東。
• 您離境後還領取了加拿大兒童福利金或其他福利：請見離開加拿大後的福利金。
• 有好幾年需要更正、離境稅從未申報，或您離境後領取了福利金：更正的順序和途徑都很重要；請取得個人稅務協助。
• 您需要知道之後每一年要提交哪種稅表：請見非居民稅表與補報。
• 更正會增加稅款並附帶罰款：請見自願披露和罰款及利息減免。