從加拿大搬到西班牙：稅務與加拿大西班牙稅收協定

從加拿大搬到西班牙：適用什麼稅務規則？

您通常在以下三個日期中最晚的一天不再是加拿大稅務居民：您離開加拿大的日子、您的配偶或同居伴侶及受撫養人離開的日子，以及您成為西班牙居民的日子（CRA）。在那一天，加拿大把您的大部分財產視同出售，您的最後一年稅表要申報收益。此後，加拿大只對加拿大來源收入課稅，並由加拿大與西班牙稅收協定（經其議定書修訂）限制加拿大能徵收的稅款。

出現以下情況時，搬家就不再簡單：您保留加拿大住房、兩國都可能認定您是居民、您擁有私人公司或出租房產，或您將領取 RRIF 並要在定期付款和一次性提取之間選擇。請準備好您的離境日期、您在西班牙居住的證明、您在離境日擁有的財產清單及其價值，以及您預計搬家後會收到的所有加拿大收入憑證。

西班牙稅法（西班牙何時把您視為居民、稅率、稅表和境外資產申報）不在本頁範圍內。

我什麼時候不再是加拿大稅務居民？如果加拿大和西班牙都主張我是居民怎麼辦？

加拿大的居民身份測試看您的聯繫：在加拿大的住房、配偶或受撫養人，以及其他您保留的關聯。測試標準見加拿大稅務居民身份；要請 CRA 提供意見，請見 NR73 表。

如果兩國依各自的法律都把您視為居民，協定第 IV(2) 條按以下順序判定：

1. 永久住所：您在哪裡有可供自己使用的永久住所，就是哪裡的居民。
2. 重要利益中心：如果兩國都有住所，看您個人關係和經濟關係最密切的地方。
3. 習慣居所：如果仍無法判定，或兩國都沒有住所，看您經常居住的地方。
4. 國籍：如果您在兩國都經常居住或都不經常居住，看您是哪國國民。
5. 協商解決：如果您同時是兩國國民或都不是，由兩國稅務機關決定。

當協定把您判為西班牙居民時，《所得稅法》第 250(5) 款視您不是加拿大居民。按第一項測試，一處配有家具、隨時可供您使用的加拿大住房可以算作您在加拿大的永久住所。

搬到西班牙的那一年，我要向加拿大繳什麼？

您在加拿大的最後一年稅表涵蓋截至離境日的收入，以及大部分財產按公平市價的視同出售，通常稱為離境稅（CRA）。加拿大不動產、RRSP、RRIF、TFSA 和養老金計劃不會被視同出售。如果您離開前在加拿大居住了 前 120 個月內不超過 60 個月，您成為居民時已擁有的財產，或此後繼承的財產，同樣不會被視同出售。如果您擁有的全部財產價值超過 $25,000，您要提交 T1161 表。您可以在 遷出次年的 4 月 30 日 前用 T1244 表選擇延後繳納離境稅；如果延後的聯邦稅款超過 $16,500，須提供擔保。表格和計算方法見離開加拿大。

您可以保留 TFSA：加拿大不對其投資收入或提取款項課稅，但您身為非居民時不能供款，供款額度也不再增加（CRA）。西班牙是否對它課稅，是西班牙法律的問題；請見離開加拿大後向 RRSP 或 TFSA 供款。

我住在西班牙後，加拿大還能對我的收益課稅嗎？

對某些財產可以。根據協定第 XIII 條：

前居民規則。如果您是加拿大國民，或曾在加拿大居住十五年或以上，並且在出售前五年內的任何時候是加拿大居民，第 XIII(5) 條保留加拿大依其本國法律對收益課稅的權利。加拿大法律只對非居民的應稅加拿大財產收益課稅，所以這條規則只對這類財產有影響，例如私人公司的股份，其價值過去大部分來自加拿大不動產，但出售時不是（CRA T4058）。

陷阱在於：協定第 XXIII 條規定的西班牙抵免，不適用於只依第 XIII(5) 條徵收的加拿大稅款（議定書）。在那五年內的出售，可能被兩國同時課稅，而協定不提供抵免；任何寬免都只能來自西班牙本國法律。

出售您以前的住房，請見離開加拿大後出售住房。

加拿大對我在西班牙收到的加拿大股息和利息預扣多少稅？

對付給西班牙居民、並為自己受益而持有股息的人，加拿大預扣的稅款不超過股息的 15%。只有直接持有付款公司至少 10% 資本的公司，稅率才是 5%，所以個人適用較高的稅率。這些稅率來自議定書，它取代了原協定的數字。

非關聯付款方支付的利息，例如普通的銀行或債券利息，依加拿大法律一般免加拿大預扣稅（CRA T4058），議定書也予以豁免。與您有關聯的付款方支付的利息，例如您自己的公司，上限為 10%。與使用財產或財產產出相關的利息，或按收入、利潤、現金流、商品價格或股息計算的利息，不在豁免之內。請告訴每家銀行、券商和付款方您現在住在西班牙，讓他們適用協定稅率；方法見離開後的加拿大銀行和券商帳戶。各項協定的稅率見加拿大的非居民稅率。

加拿大會對我在西班牙領取的 RRIF、職業養老金和年金課多少稅？

對定期養老金付款，第 XVIII(2) 條把加拿大的稅款上限定為兩者中較低者：付款總額的 15%，以及您如果仍住在加拿大，就該年度定期養老金付款應繳的稅率。一次性領取的款項不受上限約束，須預扣 25%（CRA T4058）。

哪些付款算定期付款，由《所得稅公約解釋法》第 5 條規定：

年金另有第 XVIII(3) 條的上限：不超過應稅部分的 15%，但退保或出售時一次性領取的款項和平均收入年金除外。

RRIF 限額是影響金額的關鍵：限額內的付款適用協定上限，超出的部分適用一般稅率，除非第 217 條稅表把它降低。要申請較低的居民等同稅率，或減少預扣，請見 NR5 表和第 217 條稅表。關於時機，請見離開前或後提現 RRSP和非居民把 RRSP 轉為 RRIF。

在西班牙領取的 CPP 和 OAS 呢？

加拿大政府列出的稅率是：付給西班牙居民的 OAS 和 CPP 或 QPP 養老金，加拿大稅款為 15%；CPP 或 QPP 死亡撫恤金仍為 25%（公共養老金頁面）。第 217 條稅表可能退還其中一部分。

第 XVIII(4)(a) 條是從西班牙的角度寫的：只要加拿大不對加拿大社會保障養老金課稅，西班牙就不課稅。因為加拿大確實課稅，西班牙也可能課稅，然後適用第 XXIII 條的抵免。西班牙如何適用，是西班牙法律的問題。

因為加拿大對西班牙居民養老金的稅率低於 25%，通常不需要每年提交 OAS 收入申報表（OAS 回收稅）；詳情見非居民稅表指南。

我保留加拿大住房並出租：加拿大對什麼課稅？

加拿大保留對加拿大不動產租金課稅的權利（第 VI 條）。預設由租戶或代理人預扣租金總額的 25%；如果您選擇提交第 216 條稅表，則按淨租金課稅，多繳的部分可以退還（CRA T4058）。步驟見非居民房東。保留可供您使用的住房，也會影響居民身份的判定。

我在西班牙遠端為加拿大雇主或客戶工作：哪個國家對這筆報酬課稅？

您成為西班牙居民後，西班牙對您在西班牙期間工作所得的報酬課稅（第 XV(1) 條）。當加拿大雇主付薪水給您時，您在加拿大工作的日子，即使只是短期訪問，加拿大也可以課稅：協定的短期停留豁免只適用於非加拿大居民的雇主（第 XV(2) 條，已由議定書取代）。工資預扣和雇主方面的問題見從國外為加拿大雇主工作。

如果您是自僱人士，向加拿大客戶開發票，議定書刪除了協定中關於獨立勞務的條款。您的收費屬於第 VII 條的營業利潤：只有來自加拿大常設機構（即在加拿大的固定營業場所，例如辦公室）時，加拿大才可以課稅。GST/HST 和客戶預扣稅見搬到國外後的加拿大客戶。

加拿大與西班牙之間如何避免雙重課稅？

兩國各自對協定允許對方課稅的收入，抵免對方的稅款（第 XXIII 條，已由議定書取代）。對西班牙居民，西班牙就加拿大養老金、股息、利息、租金和不動產收益所繳的加拿大稅款給予扣除，但以西班牙對該收入的稅款為限。當加拿大把您當作居民課稅時，加拿大對西班牙稅款也同樣處理，這在您搬家的那一年有影響。

有一個漏洞要注意：協定的西班牙抵免不涵蓋只依第 XIII(5) 條前居民規則徵收的加拿大稅款。西班牙本國法律是否提供任何寬免，是西班牙法律的問題。

搬到西班牙後，我每年要在加拿大申報什麼？

預扣稅一般就是您就養老金、股息和利息要繳的最終加拿大稅款（CRA T4058）。只有以下情況才需要提交稅表：

舉例

這些舉例使用取整的、僅作說明的加元金額。

一對夫婦從卡加利退休到巴倫西亞

夫婦每人每月從年初價值 C$300,000 的 RRIF 領取，全年共 C$25,000。這低於年初價值的 10%，所以全部算定期付款。加拿大對每人預扣不超過 15%，最多 C$3,750。如果按加拿大居民稅率計算 C$25,000 的稅款更低，第 217 條稅表可能把加拿大的稅款降到那個水平。西班牙也可能對這些付款課稅；協定要求西班牙就加拿大稅款給予扣除，上限為西班牙對該收入的稅款。

一名退休人士搬家後提現 RRSP

一名渥太華的前居民一次性從 RRSP 提取 C$80,000。這不是定期付款，所以協定上限不適用，加拿大預扣 25%，即 C$20,000。第 217 條稅表可能把它降低，取決於當年其他收入。

一名溫哥華的前居民出售公寓

一名加拿大公民搬到馬德里，保留了一套作為出租用途購買、從未自住的公寓。兩年後公寓售出，收益為 C$200,000。因為公寓是加拿大不動產，加拿大依第 XIII(1) 條對收益課稅；不需要用第 XIII(5) 條的前居民規則。買方會扣留部分售價，直到 CRA 簽發結清證明。因為加拿大的稅款依據第 XIII(1) 條，協定的西班牙抵免涵蓋它，上限為西班牙對該收益的稅款。如果這套公寓曾是她的住房，改為出租屬於《所得稅法》第 45 條的視同出售，而主要居所免稅額會改變應稅收益；請見離開加拿大後出售住房。

您的情況不同嗎？

• 您將在西班牙領取 RRIF、CPP 和 OAS：定期付款限額、第 217 條稅表和 OAS 回收稅互相影響；請透過跨境稅務協助一併規劃，並見從加拿大到國外退休。
• 您保留並出租加拿大住房：請見非居民房東；保留可供使用的住房也可能影響您的居民身份，所以請尋求跨境稅務協助。
• 兩國都可能認定您是居民：請參照加拿大稅務居民身份和跨境稅務協助，逐步判定。
• 您擁有加拿大公司，或透過公司持有不動產：從西班牙經營公司可能改變公司的居民身份，而您從公司取錢的方式會改變加拿大的稅款。請見所有者搬到國外後的公司居民身份、搬到國外後從自己的公司取酬和關閉或保留您的公司，並在離境或出售前尋求跨境稅務協助。
• 您已經搬走，卻從未提交離境稅表、仍以居民身份報稅，或 CRA 正在詢問您的居民身份：請見離開加拿大後仍提交居民稅表和 CRA 居民身份問卷，並尋求跨境稅務協助。
• 您要搬到的是葡萄牙：請見從加拿大搬到葡萄牙。