C Corporation oder S Corporation: Was passt zu Ihrer Gründung?

C Corp und S Corp: Was ist der Unterschied?

Eine C Corporation und eine S Corporation sind nach dem Recht des Bundesstaates dieselbe Gesellschaft; nur der Status bei der US-Bundessteuer unterscheidet sich. Jede US-Corporation ist eine C Corporation, solange sie nicht Form 2553 (Wahl als S Corporation) einreicht. Das Formular unterschreibt ein Officer (Führungskraft) mit der Zustimmung jedes Aktionärs (und des Ehepartners, wenn die Anteile Gütergemeinschaftsvermögen sind), und die Corporation muss die Voraussetzungen der S Corporation erfüllen (IRS-Anleitung zu Form 2553). Auch eine LLC kann die S-Wahl treffen; siehe S Corporation von Anfang an.

Warum die Wahl nicht einfach ist: Sie lässt sich nur schwer rückgängig machen. Endet der S-Status, kann die US-Corporation in der Regel fünf Steuerjahre lang ohne Zustimmung des IRS nicht erneut wählen, und eine C Corporation, die später wechselt, kann Steuer auf stille Reserven (Built-in Gains Tax) schulden (26 USC 1362(g); 26 USC 1374). Ein ausländischer Mitgründer, geplante Investoren, Gründer mit unterschiedlichen wirtschaftlichen Rechten oder ein Bundesstaat mit eigenen S-Regeln können jeweils die Antwort bestimmen.

Was Sie bereithalten sollten: Name und steuerlichen Wohnsitz in den USA jedes Aktionärs (und seines Ehepartners, wo das eheliche Güterrecht gilt), ob jemand Anteile über eine Gesellschaft, einen Trust oder einen Fonds halten wird, geplante Kapitalaufnahmen und von wem, wie viel Gewinn Sie voraussichtlich ausschütten oder im Unternehmen lassen und die Bundesstaaten, in denen die Corporation geschäftlich tätig sein wird.

C Corp oder S Corp für ein kleines Unternehmen: Was passt besser?

Die Eigentümer und der Plan entscheiden, bevor die Steuerrechnung es tut.

Wer kann keine S Corporation werden?

Eine US-Corporation kann keine S Corporation sein, wenn auch nur einer dieser Punkte zutrifft (26 USC 1361(b)):

• Mehr als 100 Aktionäre. Ein Ehepaar und die Mitglieder einer Familie zählen als ein Aktionär.
• Ein Aktionär, der keine natürliche Person ist, etwa eine Personengesellschaft oder eine Kapitalgesellschaft. Nachlässe, bestimmte Trusts und einige steuerbefreite Organisationen sind zulässig.
• Ein Aktionär, der Nonresident Alien ist (nicht in den USA ansässiger Ausländer).
• Mehr als eine Aktiengattung.
• Bestimmte Banken und Versicherungsgesellschaften und einige weitere Sonderfälle.

Die Voraussetzungen gelten jeden Tag, nicht nur bei der Wahl. Verletzt eine S Corporation später eine davon, endet ihre S-Wahl an diesem Tag (Anleitung zu Form 1120-S). Geschah der Verstoß unbeabsichtigt und wird er innerhalb angemessener Zeit nach der Entdeckung behoben, kann der IRS entscheiden, dass die Wahl fortbesteht, sofern die Corporation und jeder Aktionär den dafür verlangten Anpassungen zustimmen (26 USC 1362(f)). Zu Visa, Trusts und LLC-Eigentümern siehe wer eine S Corporation halten darf.

C Corp oder S Corp für ein Start-up: Was ändern Investoren?

Wer Vorzugsaktien ausgibt oder einen Fonds, der als Personengesellschaft oder Kapitalgesellschaft organisiert ist, als Aktionär aufnimmt, kann keine S Corporation sein. Aktien mit Liquidationspräferenz oder Dividendenvorzug haben unterschiedliche Rechte auf Ausschüttungen und Liquidationserlöse; das ergibt eine zweite Aktiengattung, und eine Personengesellschaft oder Kapitalgesellschaft ist kein zulässiger Aktionär (26 USC 1361(b)). Nicht jeder Investor schließt die S-Wahl aus: Ein US-Staatsbürger oder in den USA Ansässiger, der Stammaktien zu den Bedingungen der Gründer kauft, ist ein zulässiger Aktionär.

Gibt eine S Corporation Vorzugsaktien aus oder nimmt sie einen solchen Fonds als Aktionär auf, wird sie an diesem Tag zur C Corporation. Das Jahr teilt sich dann in zwei kurze Steuerjahre, eines als S Corporation und eines als C Corporation, und die Corporation kann in der Regel fünf Steuerjahre lang nicht erneut die S-Wahl treffen (26 USC 1362). Zu den Schritten bei der Gründung siehe Gründung einer Delaware C Corporation für ein Start-up.

Wer eine C Corporation bleibt, hält zudem die Steuerbefreiung nach Abschnitt 1202 offen. Für begünstigte Kleinunternehmensanteile (QSBS), die nach dem 4. Juli 2025 erworben und mindestens fünf Jahre gehalten wurden, können bis zu 100 % des Gewinns steuerfrei bleiben, begrenzt auf $15.000.000 je Unternehmen oder das Zehnfache der Anschaffungskosten, je nachdem, welcher Betrag höher ist, wenn alle Voraussetzungen erfüllt sind (26 USC 1202). Die Anteile müssen von einer C Corporation neu ausgegeben worden sein, die über im Wesentlichen die gesamte Haltedauer eine C Corporation bleibt; Anteile, die ausgegeben wurden, während sie eine S Corporation war, qualifizieren sich nie. Einige Branchen sind ausgeschlossen, etwa Beratung, Recht, Gesundheit, Buchhaltung und Finanzdienstleistungen. Zu den Haltestufen, dem Vermögenstest und den weiteren Bedingungen siehe QSBS für Gründer und frühe Mitarbeiter.

Was gilt als zweite Aktiengattung?

Eine US-Corporation hat nur eine Aktiengattung, wenn alle ausgegebenen Aktien identische Rechte auf Ausschüttungen und Liquidationserlöse haben. Unterschiedliche Stimmrechte allein zählen nicht; Stammaktien mit und ohne Stimmrecht sind daher zulässig (26 CFR 1.1361-1(l); 26 USC 1361(c)(4)).

Die Vorschrift prüft die maßgeblichen Bestimmungen (Governing Provisions): die Gründungsurkunde, die Satzung (Bylaws), das Recht des Bundesstaates und verbindliche Vereinbarungen über Ausschüttungen und Liquidation.

• Gewöhnliche Verträge und Kauf- und Verkaufsvereinbarungen (Buy-sell Agreements), etwa ein Arbeitsvertrag, ein Mietvertrag oder ein Darlehen, zählen nicht, es sei denn, ein Hauptzweck besteht darin, die Regel der einen Aktiengattung zu umgehen (bei Buy-sell-, Übertragungsbeschränkungs- und Rückkaufvereinbarungen auch ein Preis, der deutlich über oder unter dem Marktwert liegt).
• Ungleiche Auszahlungen schaffen für sich genommen keine zweite Aktiengattung, wenn die maßgeblichen Bestimmungen identische Rechte vorsehen, werden aber nach den Tatsachen steuerlich berücksichtigt; siehe ungleiche Ausschüttungen bei der S Corporation.
• Schulden, Optionen und Wandelanleihen sind in der Regel keine Aktien, und für reine Schuldverhältnisse gibt es eine Safe Harbor (Schutzregel). Eine Option oder ein Warrant gilt als zweite Aktiengattung, wenn die Ausübung so gut wie sicher ist und der Ausübungspreis deutlich unter dem Aktienwert liegt. Eine Wandelanleihe zählt, wenn sie wie eine solche Option wirkt oder in Wahrheit Eigenkapital ist, das zur Umgehung der Regel ausgegeben wurde (26 CFR 1.1361-1(l)(4)).

Gründer, die unterschiedliche wirtschaftliche Rechte wollen, etwa eine bevorzugte Rendite oder eine Liquidationspräferenz für einen von ihnen, können das in einer S Corporation nicht haben. Unterschiedliche Vergütung für Arbeit ist über das Gehalt möglich.

C Corp oder S Corp bei Nicht-US-Bürgern: Was ändert ein ausländischer Mitgründer?

Ein Nonresident Alien kann keine Anteile einer S Corporation halten; die US-Corporation bleibt daher eine C Corporation, solange diese Person Aktien besitzt (26 USC 1361(b)(1)(C)). Maßgeblich ist der steuerliche Wohnsitz in den USA, nicht die Staatsbürgerschaft: Ein Nonresident Alien ist, wer nach den Steuerregeln weder US-Staatsbürger noch in den USA ansässig ist (26 USC 7701(b)). Ein Green-Card-Inhaber ist steuerlich in den USA ansässig; ein Visa-Inhaber wird es erst, wenn er den Test der Aufenthaltstage in den USA besteht, und manche Studenten, Lehrer und Trainees zählen ihre Tage eine Zeit lang nicht mit. Auch der Ehepartner zählt: Ist der Ehepartner eines US-Aktionärs ein Nonresident Alien mit einem gegenwärtigen Anspruch auf die Anteile nach dem Recht der Gütergemeinschaft, einschließlich des ehelichen Güterrechts eines ausländischen Staates, kann die Corporation keine S Corporation sein (26 CFR 1.1361-1(g)). Eine Ausnahme: Ein Nonresident Alien, der mit einem US-Staatsbürger oder in den USA Ansässigen verheiratet ist, kann gemeinsam mit diesem Ehepartner nach Abschnitt 6013(g) wählen, mit dem weltweiten Einkommen wie ein in den USA Ansässiger besteuert zu werden, und zählt dann für diesen Test als Ansässiger (26 USC 6013(g); 26 CFR 1.1361-1(g)(1)(ii)). Ungeklärt ist, ob ein Ansässiger, der sich auf die Tie-Breaker-Regel (Entscheidungsregel) eines Steuerabkommens beruft und damit als Ansässiger eines anderen Staates besteuert wird, zulässig bleibt; die Vorschriften lassen diese Regel offen (26 CFR 1.1361-1(g)(2)). Siehe wer eine S Corporation halten darf.

Eine C Corporation mit ausländischem Eigentümer reicht Form 1120 ein. Hält eine ausländische Person zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr mindestens 25 % der Stimmen oder des Werts, reicht die Corporation für jedes Jahr mit einer meldepflichtigen Transaktion mit diesem Eigentümer oder einer anderen nahestehenden Person, etwa einem Darlehen, einer Miete, Zinsen oder einer Gebühr, zusätzlich Form 5472 ein (Meldung zu nahestehenden Personen bei US-Gesellschaften in ausländischem Besitz) (IRS-Anleitung zu Form 5472). Auf Dividenden an einen Nonresident Alien als Eigentümer fallen 30 % US-Quellensteuer an, sofern kein Steuerabkommen sie senkt: Die Corporation behält die Steuer bei der Zahlung ein, meldet die Zahlung auf Form 1042-S (Meldung von Quellensteuer auf Zahlungen an Ausländer) und schuldet die Steuer selbst, wenn sie nichts einbehält (IRS; 26 USC 1461). Siehe was eine C Corporation mit ausländischem Eigentümer einreicht und ein Unternehmen mit ausländischem Miteigentümer.

Der Wohnsitzstatus kann sich in beide Richtungen ändern:

• Der ausländische Gründer wird in den USA ansässig: Die Corporation kann für ein späteres Jahr die S-Wahl treffen, sobald alle Voraussetzungen erfüllt sind, doch Vermögenswerte, die als C Corporation an Wert gewonnen haben, können Steuer auf stille Reserven auslösen. Siehe Umzug in die USA mit Ihrem US-Unternehmen.
• Ein Aktionär, der kein US-Staatsbürger ist, wird zum Nonresident Alien, etwa nach dem Verlassen der USA oder der Aufgabe einer Green Card: Die S-Wahl endet am ersten Tag des Status als Nonresident Alien, der nicht immer der Umzugstag ist. Ein im Ausland lebender US-Staatsbürger ist nie ein Nonresident Alien und bleibt daher ein zulässiger Aktionär.

S Corp oder C Corp, steuerliche Vorteile: Was kostet bei Ausschüttung weniger?

Eine S Corporation besteuert den Gewinn einmal, in der Erklärung des Eigentümers; eine C Corporation besteuert ihn bei Ausschüttung als Dividende zweimal. Was weniger kostet, hängt vom Steuersatz des Eigentümers, dem Gehalt, das die Arbeit verlangt, der Steuer des Bundesstaates und dem Anteil des Gewinns ab, der im Unternehmen bleibt.

Bei einer S Corporation kann der IRS Ausschüttungen als Lohn umqualifizieren, wenn das Gehalt des Eigentümers für die geleistete Arbeit zu niedrig ist (IRS). Der Gewinn über dem Gehalt kann für den Abzug für qualifiziertes Geschäftseinkommen (QBI) in Frage kommen, das Gehalt selbst nicht (IRS, QBI-Abzug). Bei einem Dienstleistungsunternehmen wie Beratung, Recht, Gesundheit, Buchhaltung oder Finanzdienstleistungen schrumpft der Abzug über einer Einkommensgrenze und entfällt dann (26 USC 199A(d)). Siehe der QBI-Abzug für Eigentümer einer S Corporation.

Bei einer C Corporation wird der Gewinn nach dem Gehalt mit 21 % besteuert. Qualifizierte Dividenden unterliegen danach den Sätzen für Kapitalgewinne, bis zu 20 % (IRS Topic 404; Topic 409). Die Steuer auf Kapitaleinkünfte (Net Investment Income Tax) von 3,8 % kann über bestimmten Einkommensgrenzen anfallen (IRS). Eine C Corporation, die Gewinne über ihren angemessenen betrieblichen Bedarf hinaus einbehält, kann die Steuer auf angesammelte Gewinne (Accumulated Earnings Tax) schulden; siehe Dividenden an Eigentümer einer C Corporation.

Wie werden frühe Verluste behandelt?

Die Verluste einer C Corporation bleiben in der Corporation: Die Aktionäre können sie nicht abziehen (IRS). Neuere Verluste werden vorgetragen und mindern das spätere steuerpflichtige Einkommen der Corporation selbst, in der Regel bis zu 80 % davon pro Jahr (26 USC 172). Erhöhen Finanzierungsrunden innerhalb von drei Jahren den Anteil der Aktionäre mit 5 % oder mehr um mehr als 50 Prozentpunkte, begrenzt Abschnitt 382 zusätzlich, wie viel der früheren Verluste pro Jahr genutzt werden kann (26 USC 382). Siehe Verlustvorträge für Start-ups.

Die Verluste einer S Corporation gehen auf ihre Aktionäre über. Jeder kann höchstens die Anschaffungskosten seiner Anteile plus Darlehen, die er der Corporation gewährt hat, abziehen; der Rest wird vorgetragen, bis die Anschaffungskosten wieder da sind (26 USC 1366(d)). In der Erklärung des Eigentümers können weitere Grenzen gelten; siehe Geschäftsverluste.

Behandeln die Bundesstaaten C und S Corporations gleich?

Nein. Manche Bundesstaaten verlangen eine eigene S-Wahl, und manche besteuern S Corporations auf Unternehmensebene. Vier Beispiele:

Andere Bundesstaaten haben eigene Regeln. Formulare und Fristen je Bundesstaat finden Sie unter S-Wahl auf Ebene der Bundesstaaten.

Wann müssen Sie wählen, und lässt sich die Wahl später ändern?

Um von Anfang an eine S Corporation zu sein, reichen Sie Form 2553 spätestens 2 Monate und 15 Tage nach Beginn des ersten Steuerjahres ein. Bei einer neuen Corporation beginnt dieses Jahr mit dem frühesten der folgenden Zeitpunkte: wenn sie erstmals Aktionäre hatte, erstmals Vermögen hatte oder ihre Geschäftstätigkeit aufnahm (IRS-Anleitung zu Form 2553). Wird die Frist verpasst, ist die Corporation für dieses Jahr eine C Corporation, sofern keine Erleichterung für verspätete Wahlen greift. Siehe S Corporation von Anfang an und Erleichterung bei verspäteter S-Wahl.

Siehe Wechsel von der S Corporation zur C Corporation und Wechsel von der C Corporation zur S Corporation.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung und sind in US-Dollar.

Beratungs-Corporation, die den gesamten Gewinn ausschüttet

Ein US-Eigentümer erwirtschaftet $200.000 Gewinn vor Vergütung. Der Arbeitgeberanteil der Lohnsteuer auf das Gehalt ist in beiden Fällen gleich und bleibt unberücksichtigt.

• Als S Corporation erhält der Eigentümer ein Gehalt von $90.000 mit Lohnsteuer, und $110.000 gehen auf seine Erklärung über und werden einmal zu seinen eigenen Sätzen besteuert: bei beispielhaften 24 % etwa $26.400, vor einem möglichen QBI-Abzug.
• Als C Corporation mit demselben Gehalt fallen auf die $110.000 $23.100 Körperschaftsteuer bei 21 % an. Zahlt sie die verbleibenden $86.900 als qualifizierte Dividende bei beispielhaften 15 % aus, kommen etwa $13.000 hinzu, insgesamt etwa $36.100.

Was niedriger ausfällt, hängt vom Steuersatz des Eigentümers, der Steuer des Bundesstaates und dem ausgeschütteten Gewinnanteil ab. Beratung ist ein Dienstleistungsunternehmen im Sinne der Sonderregel (Specified Service Business); der QBI-Abzug kann daher bei höherem Einkommen schrumpfen oder entfallen, und die Branche ist von der Steuerbefreiung nach Abschnitt 1202 ausgeschlossen.

Software-Start-up vor einer Seed-Runde

Zwei Gründer gründen eine Corporation und erwarten, im zweiten Jahr Vorzugsaktien an einen Fonds zu verkaufen. Sie bleiben von Anfang an eine C Corporation. Im zweiten Jahr wird die Runde abgeschlossen, ohne dass eine Wahl verloren geht. Sind alle Voraussetzungen des Abschnitts 1202 erfüllt, könnte der Gewinn auf die Anteile der Gründer, die mindestens fünf Jahre gehalten wurden, bis zur Grenze je Unternehmen vollständig steuerfrei sein. Hätten sie die S-Wahl getroffen, wäre die Wahl mit dem Abschluss mitten im Jahr beendet worden, und Anteile, die als S Corporation ausgegeben wurden, könnten sich nie qualifizieren.

Zwei Gründer, einer lebt in Brasilien

Zwei Gründer besitzen je die Hälfte; einer lebt in Brasilien, ist ein Nonresident Alien und nicht mit einem US-Staatsbürger oder in den USA Ansässigen verheiratet.

• Jahre 1–3: Der S-Status ist nicht möglich. Die US-Corporation reicht Form 1120 ein und fügt, weil eine ausländische Person mindestens 25 % hält, für jedes Jahr mit einer meldepflichtigen Transaktion mit ihr, etwa einem Darlehen oder einer Gebühr, Form 5472 bei. Jede Dividende an sie unterliegt 30 % US-Quellensteuer, die die Corporation einbehält: Die USA haben mit Brasilien kein Steuerabkommen zur Einkommensteuer (IRS-Liste der Steuerabkommen).
• Jahr 4: Sie zieht im Frühjahr in die USA und wird nach den Steuerregeln ansässig. Weil sie früher in Jahr 4 ein Nonresident Alien war, kann eine Wahl Jahr 4 nicht erfassen.
• Jahr 5: Die US-Corporation kann eine S Corporation sein, wenn sie Form 2553 rechtzeitig einreicht und alle Voraussetzungen erfüllt. Auf Vermögenswerte, die sie beim Wechsel hielt, kann Steuer auf stille Reserven anfallen, und der aus den Jahren 1–4 einbehaltene Gewinn wird bei Ausschüttung, nach dem Gewinn der S-Jahre, weiterhin als Dividende besteuert.

Bei Ihnen anders?

• Investoren oder ein Fonds sind in Sicht: siehe Delaware C Corporation für ein Start-up und Steuerhilfe für Start-ups.
• Sie sind bereits eine S Corporation, und ein Investor kommt: siehe Wechsel von der S Corporation zur C Corporation und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Ein Mitgründer lebt außerhalb der USA: siehe Unternehmen mit ausländischem Miteigentümer und holen Sie sich grenzüberschreitende Steuerhilfe.
• Der Gründer lebt im Ausland: siehe Delaware C Corporation für einen nicht in den USA ansässigen Gründer und holen Sie sich grenzüberschreitende Steuerhilfe.
• Die Gründer wollen unterschiedliche wirtschaftliche Rechte oder ungewöhnliche Anteilsbedingungen: prüfen Sie die Voraussetzungen für eine S Corporation und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer, bevor Sie Anteile ausgeben.
• Das Unternehmen läuft bereits, und Sie erwägen den S-Status: siehe wann sich eine S-Wahl lohnt.
• Sie treffen die S-Wahl und brauchen Lohnabrechnung für Ihr eigenes Gehalt und eine Buchhaltung, die Ausschüttungen erfasst: siehe Buchhaltung für S Corporations und holen Sie sich Hilfe bei der Buchhaltung.
• Sie sind eine C Corporation und erwägen den Wechsel: siehe Wechsel von der C Corporation zur S Corporation.
• Ihr Bundesstaat hat eigene S-Regeln: siehe S-Wahl auf Ebene der Bundesstaaten und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Sie haben noch nicht gegründet, und eine LLC ist eine Option: siehe LLC oder C Corporation.
• Sie haben eine Berufszulassung: siehe Professional LLC oder Professional Corporation.