Dividendos del propietario de una corporación C y 1099-DIV

¿Puedo pagarme solo con dividendos de mi corporación C de una sola persona?

Una corporación C puede declarar dividendos a su propietario, y la Publication 542 y la Publication 15 no fijan un sueldo mínimo para el propietario de una corporación C. Es menos claro si un propietario que trabaja tiempo completo puede cobrar solo dividendos: los reglamentos de nómina dicen que el nombre que se dé al pago por servicios no importa (26 CFR 31.3121(a)-1). La regla del pago razonable que la gente menciona está escrita para las corporaciones S.

Cinco puntos impiden que el caso sea sencillo:

• Dos capas de impuesto. La corporación paga 21% de impuesto federal sobre su ganancia y no puede deducir los dividendos. Después el propietario paga impuesto sobre el dividendo.
• El pago por trabajo son salarios, sin importar cómo se llame. Un ejecutivo de una corporación generalmente es empleado (26 USC 3121(d)), y la Publication 15 dice que los ejecutivos de una corporación que trabajan en el negocio son empleados, sin importar cómo se llamen los pagos. Los reglamentos solo exceptúan al ejecutivo que no presta servicios o presta servicios menores y no recibe ni tiene derecho a recibir ningún pago (26 CFR 31.3121(d)-1(b)). No está resuelto si el IRS puede tratar como salarios los dividendos pagados a un propietario que trabaja tiempo completo, así que «solo dividendos» es una postura que debe revisarse, no una protección segura. Para el lado de la nómina, vea el sueldo de un fundador en una corporación con capital de riesgo.
• La ley estatal hace que la junta directiva declare el dividendo; para efectos tributarios deciden las ganancias y utilidades. Una transferencia sin declaración aún puede gravarse como dividendo implícito (constructive dividend), y la parte que excede las ganancias y utilidades es un retorno de capital.
• El efectivo que se queda dentro tiene sus propios impuestos: el impuesto sobre ganancias acumuladas y el impuesto de la sociedad de tenencia personal (personal holding company).
• Dinero que ya se sacó sin declaración, nómina ni Form 1099-DIV. Puede ser necesario reclasificar años pasados, lo cual depende de sus libros y declaraciones. Vea la sección sobre el retiro del propietario más abajo.

Reúna antes de decidir o presentar: las declaraciones corporativas anteriores, el balance general y las ganancias retenidas, cada transferencia bancaria al propietario, las resoluciones o actas de la junta, lo que el propietario aportó por las acciones, los préstamos que el propietario hizo a la corporación, los pagarés, y los Forms W-2 y Forms 1099-DIV ya emitidos.

¿Los dividendos de una corporación C pagan impuesto dos veces?

Sí. La corporación paga primero impuesto sobre su ganancia, y el propietario paga impuesto otra vez sobre el dividendo. Las tasas de abajo son federales; un estado puede gravar también la ganancia de la corporación y el dividendo.

La tasa del dividendo calificado depende del ingreso gravable total del propietario. Entre los dos montos de cada fila, la tasa es 15% (ajustes por inflación del IRS).

El jefe de familia tiene sus propios montos en el mismo aviso, y los casados que declaran por separado también los tienen para la tasa máxima.

Un dividendo es calificado solo si proviene de una corporación nacional (o de una extranjera que califique) y el propietario conservó las acciones el tiempo suficiente (instrucciones del Form 1099-DIV). De lo contrario, tributa a tasas ordinarias.

Por lo general no se retiene impuesto sobre la renta de un dividendo pagado a una persona de EE. UU., así que el propietario puede necesitar pagos trimestrales de impuestos estimados; esperar el Form 1099-DIV puede generar una multa por pago insuficiente (Form 1040-ES). Vea los pagos trimestrales de impuestos estimados.

Sueldo o dividendos: ¿cuánto le cuesta cada uno a la empresa y a mí?

El sueldo es deducible para la corporación, pero lleva impuestos de nómina. Un dividendo no lleva impuestos de nómina, pero no es deducible. Ninguno cuesta menos en todos los casos.

Cuál cuesta menos depende de la ganancia, de los demás ingresos del propietario y de los impuestos estatales, así que solo un cálculo con cifras reales lo define. Se permite combinar: un sueldo por el trabajo realmente hecho y dividendos de las ganancias que superen ese sueldo. El propietario que controla la nómina es personalmente responsable del impuesto retenido que la corporación no entrega, hasta 100% de ese impuesto (Publication 15). Para configurar la nómina, vea cómo configurar la nómina.

¿Puedo simplemente sacar dinero como retiro del propietario?

No. El retiro del propietario (owner's draw) es la forma en que una LLC o un propietario único toma su ganancia; si su negocio es una LLC, vea cómo pagarse a sí mismo. Una corporación C no tiene retiros. El efectivo pertenece a la corporación, así que cada transferencia al propietario debe ser algo que las reglas tributarias reconozcan:

• Salarios por servicios, a través de la nómina.
• Un dividendo, declarado por la junta y pagado con las ganancias y utilidades. Sin declaración, una transferencia aún puede ser un dividendo implícito (vea abajo).
• Un retorno de capital, cuando una distribución excede las ganancias y utilidades.
• Un préstamo con pagaré, intereses y pagos. Vea cómo pedir prestado a su propia corporación.
• El pago de un préstamo que el propietario hizo a la corporación, cuando el adelanto fue un préstamo documentado y no un aporte de capital. El principal pagado no es una distribución sobre las acciones (26 USC 301(a)); los intereses son ingreso para el propietario.
• Un reembolso de costos del negocio que pagó el propietario. Vea gastos del propietario pagados por la empresa.
• Alquiler, intereses o un precio por algo que el propietario aporta, por un monto justo.

Una transferencia que no encaja en ninguna de estas categorías puede tratarse como dividendo implícito: una distribución al accionista que tributa como dividendo hasta el monto de las ganancias y utilidades. La Publication 542 enumera ejemplos de distribuciones implícitas: préstamos por debajo del mercado, deuda del accionista cancelada, bienes vendidos a un accionista por menos de su valor, alquiler irrazonable y sueldo irrazonable.

Clasifique cada transferencia con los registros bancarios y lo que realmente ocurrió, y documéntela con su fecha y monto. Una resolución o un pagaré redactado hoy lleva la fecha de hoy, no una anterior. Las transferencias de años anteriores que no encajan en ninguna categoría deben revisarse con un profesional antes de preparar los Forms 1099-DIV y la declaración.

Cómo se registra cada una. Los salarios van al gasto de nómina. Un dividendo declarado no es un gasto: reduce las ganancias retenidas y nunca aparece en el estado de resultados. Un retorno de capital tributario reduce la base fiscal del propietario en las acciones; confirme aparte su asiento en el patrimonio de la corporación, ya que las ganancias y utilidades y las ganancias retenidas contables pueden diferir. Un préstamo al propietario va a una cuenta por cobrar del préstamo del accionista, con su pagaré. Un reembolso va al gasto que pagó. Una transferencia que no puede clasificar queda en una cuenta transitoria hasta que se aclare, nunca en gastos. Vea préstamos a accionistas en el balance general.

¿Qué convierte un pago en dividendo: la junta o las ganancias y utilidades?

Ambas importan, por razones distintas. La ley estatal decide quién puede declarar un dividendo y con qué fondos. La ley tributaria federal decide si un pago es un dividendo según las ganancias y utilidades (E&P).

• La junta. En Delaware, por ejemplo, los directores pueden declarar y pagar dividendos (Del. Code tit. 8, sección 170). La Publication 542 y el Topic 404 no exigen actas para un dividendo. Aun así, una resolución escrita con la fecha, el monto total, el monto por acción y la fecha de pago distingue un dividendo declarado de una transferencia sin explicación.
• Ganancias y utilidades. Un dividendo es cualquier distribución de bienes hecha con las E&P del año en curso o con las E&P acumuladas de la corporación, y se considera que cada distribución sale primero de las E&P acumuladas más recientes (26 USC 316(a)). Las E&P del año en curso se miden al cierre del año sin reducirlas por las distribuciones de ese año; por eso, si superan las distribuciones del año, todas son dividendos (Publication 542).

En palabras simples, las E&P son la ganancia que la corporación obtuvo para efectos tributarios, después de su propio impuesto, y que aún no ha pagado. Una corporación nueva o con pérdidas puede tener poco o nada. Las E&P son una medida tributaria, no las ganancias retenidas de los libros. La hoja de trabajo de las instrucciones del Form 5452 parte del ingreso gravable y lo ajusta.

¿Qué pasa si pago más que las ganancias y utilidades?

La parte que excede las E&P no es un dividendo. Es un retorno de capital: reduce la base fiscal del propietario en las acciones, y lo que pase de una base de cero se grava como ganancia de capital (26 USC 301(c); Topic 404).

La corporación lo muestra en la casilla 3 del Form 1099-DIV y adjunta el Form 5452 a su declaración del impuesto sobre la renta del año del pago. Una corporación con año fiscal distinto del calendario lo adjunta a la declaración que vence por el primer año fiscal que termina después del año calendario del pago (Publication 542; Form 5452). El propietario necesita registros de lo que aportó por las acciones para saber en qué momento la base llega a cero.

¿Qué presento y envío por un dividendo: Form 1099-DIV, registros y actas?

La corporación envía al propietario un Form 1099-DIV y presenta una copia al IRS por cada accionista que reciba $10 o más en dividendos y otras distribuciones en un año calendario (instrucciones del Form 1099-DIV).

• Una fecha de vencimiento que cae en fin de semana o feriado pasa al siguiente día hábil: para los pagos de 2026, el 1 de febrero y el 1 de marzo de 2027.
• Quien presenta 10 o más declaraciones informativas en un año, contando juntos todos los tipos y los Forms W-2, debe presentarlas por vía electrónica, salvo que el IRS otorgue una dispensa por dificultad; las declaraciones en papel van con el Form 1096 (Publication 1099; presentación electrónica del IRS para formularios de empleo).
• La casilla 1a muestra el total de dividendos ordinarios, la casilla 1b la parte calificada y la casilla 3 cualquier distribución que no es dividendo.
• Si la corporación no puede saber a la fecha de presentación si parte de un pago es un dividendo, las instrucciones exigen informar todo el pago como dividendo.
• Un Form 1099-DIV tardío, faltante o incorrecto puede costar $340 por la copia del IRS y otro tanto igual por la copia del propietario; se aplican montos menores si se corrige antes (ajustes por inflación del IRS).
• La corporación no deduce el dividendo en su declaración del impuesto sobre la renta (Publication 542).

Conserve la resolución de la junta, el cálculo de las E&P, el registro bancario de cada pago, el registro de la base fiscal de las acciones y copias de las declaraciones presentadas y de los Forms 1099-DIV. La Publication 542 dice que las copias de las declaraciones presentadas ayudan a calcular las E&P.

¿Y si las ganancias se acumulan dentro: impuesto sobre ganancias acumuladas e impuesto de la sociedad de tenencia personal?

Dos impuestos apuntan a la corporación que retiene su ganancia en lugar de pagarla. Pagar dividendos en el año reduce el monto sobre el que se aplican ambos impuestos (26 USC 535; 26 USC 545). Un dividendo pagado a más tardar el día 15 del cuarto mes después del cierre del año también cuenta para el impuesto sobre ganancias acumuladas. Para el impuesto de la sociedad de tenencia personal solo cuenta si se elige en la declaración, y solo hasta 20% de los dividendos pagados durante el año (26 USC 563).

Un dividendo por consentimiento (consent dividend) también cuenta sin que salga efectivo de la corporación: el propietario firma el Form 972 y se lo envía a la corporación a más tardar en la fecha de vencimiento de su declaración, y la corporación adjunta el Form 973 y el Form 972 a la declaración. El propietario paga impuesto como si el dividendo se hubiera pagado, y la corporación debe creer razonablemente que le aplica uno de estos impuestos (26 USC 565).

Impuesto sobre ganancias acumuladas. El impuesto es de 20% del ingreso gravable acumulado (26 USC 531). Se aplica a una corporación formada o usada para evitar el impuesto sobre la renta de los accionistas dejando que las ganancias se acumulen (26 USC 532). Las ganancias que se conservan más allá de las necesidades razonables del negocio se tratan como ese propósito, salvo que la corporación pruebe lo contrario (26 USC 533).

La Publication 542 da los puntos de referencia:

• Una acumulación de $250,000 o menos generalmente está dentro de las necesidades razonables de la mayoría de los negocios.
• El punto de referencia es $150,000 para contabilidad, ciencias actuariales, arquitectura, consultoría, ingeniería, salud, derecho y artes escénicas.
• El crédito mínimo de la ley es ese monto menos las ganancias y utilidades acumuladas de la corporación al cierre del año anterior (26 USC 535(c)(2)), así que una corporación con grandes acumulaciones pasadas no tiene crédito mínimo y debe demostrar necesidades razonables.
• Las necesidades razonables incluyen planes específicos, definidos y viables para el dinero.
• Entre las señales de que no hay una razón de negocio están la ausencia de distribuciones regulares y los retiros del accionista clasificados como préstamos personales.

Impuesto de la sociedad de tenencia personal (personal holding company). El impuesto es de 20% del ingreso no distribuido de la sociedad de tenencia personal (26 USC 541). Una corporación es una sociedad de tenencia personal cuando al menos 60% de su ingreso bruto ordinario ajustado es ingreso de este tipo y, en cualquier momento de la segunda mitad del año, más de 50% del valor de las acciones pertenece a cinco personas o menos (26 USC 542). Una corporación cuyo único accionista es una persona siempre cumple la prueba de propiedad. La sociedad de tenencia personal adjunta el Schedule PH a su declaración del impuesto sobre la renta (instrucciones del Schedule PH).

El ingreso de una sociedad de tenencia personal incluye dividendos, intereses, la mayoría de las regalías, anualidades y ciertos alquileres. También incluye honorarios bajo un contrato que nombra al propietario como la persona que debe prestar los servicios, o que permite al cliente elegir quién los presta, cuando el propietario tiene 25% o más de las acciones (26 USC 543). El impuesto sobre ganancias acumuladas no se aplica a una sociedad de tenencia personal (26 USC 532(b)).

¿Mi estado limita los dividendos?

Sí. La ley corporativa de cada estado limita cuándo un dividendo es legal, aparte de las reglas tributarias. Lea la ley del estado donde se formó la corporación.

Delaware es un ejemplo:

• Los directores pueden declarar dividendos con cargo al superávit. Si no lo hay, pueden usar las ganancias netas del año del dividendo, del año anterior o de ambos (sección 170(a)).
• Los directores que, con dolo o negligencia, paguen un dividendo ilegal responden de forma solidaria ante la corporación, y ante sus acreedores si se disuelve o es insolvente, dentro de 6 años desde el pago. El director que disiente y lo hace constar en el acta puede quedar exonerado (sección 174).

Si el propietario es el único director, esa responsabilidad es personal. Los directores que pagaron el dividendo pueden reclamar al accionista que lo recibe a sabiendas de que es ilegal (sección 174(c)). El IRS puede reclamar como cesionario (transferee) a quien recibe dinero mientras la corporación debe impuesto federal sin pagar, por lo general dentro de un año después de que termina el plazo de determinación de la corporación (26 USC 6901).

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos. Las cifras están en dólares estadounidenses e incluyen el impuesto federal sobre la renta de la corporación y, donde se indica, los impuestos de Seguro Social y Medicare; no incluyen el impuesto por desempleo, el impuesto estatal ni el impuesto sobre la renta del propietario.

Toda la ganancia pagada como dividendo

Una corporación C de un solo propietario gana US$100,000 después de todos los costos y no le ha pagado nada al propietario por su trabajo. Debe 21% de impuesto federal, US$21,000. La junta declara un dividendo de US$79,000. La corporación no puede deducirlo y, con ganancias y utilidades de al menos US$79,000, envía al propietario un Form 1099-DIV por US$79,000. El propietario declara el dividendo y paga impuesto con la tasa de dividendos que corresponde a su ingreso gravable. Como el propietario trabaja en el negocio, parte del pago puede tratarse como salarios, lo que agrega impuestos de nómina. Si parte de la ganancia hubiera sido un sueldo razonable por trabajo realizado, esa parte sería deducible, pero llevaría impuestos de nómina.

Transferencias llamadas retiros

Un propietario pasa US$120,000 de la cuenta de la corporación a una cuenta personal durante el año. No hay acción de la junta, ni nómina, ni pagaré. Las transferencias pueden tratarse como distribuciones, y como dividendos hasta el monto de las ganancias y utilidades. Antes de que venzan los Forms 1099-DIV, los libros necesitan cada transferencia clasificada como salarios, dividendo, préstamo documentado, reembolso o retorno de capital, con un Form 1099-DIV por lo que sea dividendo.

Efectivo retenido por años en una corporación de consultoría

Una corporación de consultoría de un solo propietario tiene US$400,000 de ganancias acumuladas, en su mayoría en efectivo, tras años de ganancias, sin planes de expansión y sin dividendos. En consultoría el punto de referencia es US$150,000, así que la acumulación lo supera con creces. El IRS puede evaluar si excede las necesidades razonables del negocio y, si la corporación no demuestra una razón de negocio, determinar el impuesto de 20% sobre el ingreso gravable acumulado del año, con intereses desde la fecha de vencimiento original. Si sus honorarios provienen de contratos que nombran al propietario, la corporación podría ser en cambio una sociedad de tenencia personal, gravada con esas reglas y no con el impuesto sobre ganancias acumuladas.

Sueldo o dividendo sobre la misma ganancia

La ganancia antes de cualquier pago al propietario es US$100,000; el impuesto sobre la renta del propietario se deja fuera porque depende de otros ingresos. Con todo pagado como dividendo, el impuesto corporativo es US$21,000 y US$79,000 llegan al propietario. Con todo pagado como sueldo, el salario es de unos US$92,900, así que la corporación también paga 7.65% de impuestos de Seguro Social y Medicare sobre él, y esos impuestos suman unos US$14,200 en total (la mitad se retiene al propietario); no hay impuesto corporativo sobre la renta, y unos US$85,800 llegan al propietario. Se supone que el salario es razonable, deducible y menor que la base salarial del Seguro Social. El impuesto sobre la renta del propietario entonces difiere: tasas ordinarias sobre el salario, y tasas de dividendos más el impuesto sobre los ingresos netos de inversión, si corresponde, sobre el dividendo. Solo un cálculo con cifras reales muestra cuál cuesta menos.

¿Su caso es distinto?

• Lleva años sacando dinero sin declaración, nómina ni Form 1099-DIV, o las ganancias retenidas siguen creciendo: cómo se tratan las transferencias pasadas, qué combinación de pagos conviene de ahora en adelante y si encajan una elección S o un plan de salida dependen de sus libros y declaraciones anteriores. Obtenga ayuda con impuestos corporativos, o contabilidad para ordenar las transferencias pasadas primero.
• Su balance general muestra un préstamo grande a un accionista: vea préstamos a accionistas en el balance general.
• Sus libros y la declaración del año pasado muestran ganancias retenidas distintas: vea ganancias retenidas que no coinciden con la declaración.
• Hay declaraciones corporativas sin presentar o los libros están atrasados: vea cómo ponerse al día con declaraciones de negocios sin presentar y cómo ponerse al día con libros atrasados.
• Quiere un solo nivel de impuesto: una elección S cambia las capas de impuesto y las reglas del sueldo. La corporación presenta el Form 2553 con el consentimiento de todos los accionistas, por lo general a más tardar el 15 de marzo del año en que entra en vigor, si tiene año calendario. Vea cómo cambiar una corporación C a corporación S.
• Aún está eligiendo una estructura: vea LLC o corporación C y cómo tributan las corporaciones C.
• Hay inversionistas en la empresa: vea el sueldo de un fundador en una corporación con capital de riesgo.
• La empresa paga sus gastos personales o le presta dinero: vea gastos del propietario pagados por la empresa y cómo pedir prestado a su propia corporación.
• Quiere sacar el efectivo de la empresa de forma definitiva, o planea venderla o cerrarla: vea cómo vender su negocio y cómo disolver una corporación de Delaware.
• El propietario no es ciudadano ni residente de EE. UU.: la corporación por lo general debe retener impuesto sobre toda la distribución a la tasa del capítulo 3 del Código, 30%, salvo que un tratado tributario dé una menor, excepto por la parte que estime razonablemente que no sale de las ganancias y utilidades, y la informa en el Form 1042-S en lugar del Form 1099-DIV. Una persona reclama una tasa de tratado con el Form W-8BEN, y la corporación es personalmente responsable del impuesto que debió retener (Publication 515). Una corporación de propiedad extranjera en 25% o más también presenta el Form 5472 si tiene transacciones declarables con partes relacionadas, con algunas excepciones (instrucciones del Form 5472). Vea cómo pagarse siendo propietario extranjero, presentación de una corporación C de propiedad extranjera, retenciones omitidas en pagos al extranjero y ayuda con impuestos corporativos.