Société de type C : dividendes du propriétaire, salaire, 1099-DIV

Puis-je me verser uniquement des dividendes de ma société de type C à propriétaire unique?

Une société de type C peut déclarer des dividendes à son propriétaire, et la Publication 542 et la Publication 15 ne fixent aucun salaire minimal pour le propriétaire d'une société de type C. Il est moins certain qu'un propriétaire qui travaille à temps plein puisse être payé seulement en dividendes : les règlements sur la paie précisent que le nom donné à la rémunération de services n'a pas d'importance (26 CFR 31.3121(a)-1). La règle de la rémunération raisonnable dont on parle souvent est écrite pour les sociétés de type S.

Cinq éléments compliquent le dossier :

• Deux niveaux d'impôt. La société paie un impôt fédéral de 21 % sur son bénéfice et ne peut pas déduire les dividendes. Le propriétaire paie ensuite de l'impôt sur le dividende.
• La rémunération d'un travail est un salaire, peu importe son nom. Un dirigeant d'une société est généralement un employé (26 USC 3121(d)), et la Publication 15 précise que les dirigeants qui travaillent dans l'entreprise sont des employés, quel que soit le nom donné aux paiements. Les règlements n'exceptent que le dirigeant qui n'exécute aucun service ou des services mineurs et qui ne reçoit aucune rémunération et n'y a pas droit (26 CFR 31.3121(d)-1(b)). Il n'est pas réglé que l'IRS puisse traiter comme un salaire les dividendes versés à un propriétaire qui travaille à temps plein : « dividendes seulement » est donc une position à examiner, pas une règle refuge. Pour le volet de la paie, voir le salaire d'un fondateur dans une société financée par capital de risque.
• Le droit de l'État fait déclarer le dividende par le conseil; sur le plan fiscal, ce sont les bénéfices et profits qui décident. Un transfert sans déclaration peut tout de même être imposé comme un dividende implicite, et la partie qui dépasse les bénéfices et profits est un remboursement de capital.
• L'argent laissé dans la société a ses propres impôts : l'impôt sur les bénéfices accumulés et l'impôt sur la société de portefeuille personnelle.
• L'argent déjà retiré sans déclaration, sans paie et sans formulaire 1099-DIV. Il faudra peut-être reclasser les années passées, ce qui dépend de vos livres et de vos déclarations. Voir la section sur le retrait du propriétaire plus bas.

À rassembler avant de décider ou de produire : les déclarations antérieures de la société, le bilan et les bénéfices non répartis, chaque virement bancaire au propriétaire, les résolutions ou procès-verbaux du conseil, ce que le propriétaire a investi dans les actions, les prêts qu'il a consentis à la société, les billets de prêt, et les formulaires W-2 et 1099-DIV déjà remis.

Les dividendes d'une société de type C sont-ils imposés deux fois?

Oui. La société paie d'abord l'impôt sur son bénéfice, puis le propriétaire paie de nouveau l'impôt sur le dividende. Les taux ci-dessous sont fédéraux; un État peut aussi imposer le bénéfice de la société et le dividende.

Le taux applicable à un dividende qualifié dépend du revenu imposable total du propriétaire. Entre les deux montants de chaque ligne, le taux est de 15 % (rajustements pour inflation de l'IRS).

Le chef de famille a ses propres montants dans le même avis, tout comme le marié produisant une déclaration distincte pour le taux supérieur.

Un dividende n'est qualifié que s'il provient d'une société américaine (ou d'une société étrangère admissible) et que le propriétaire a détenu les actions assez longtemps (instructions du formulaire 1099-DIV). Sinon, il est imposé aux taux ordinaires.

En général, aucun impôt sur le revenu n'est retenu sur un dividende versé à un particulier américain. Le propriétaire peut donc devoir faire des paiements estimatifs trimestriels; attendre le formulaire 1099-DIV peut entraîner une pénalité pour paiement insuffisant (formulaire 1040-ES). Voir les paiements estimatifs trimestriels d'impôt.

Salaire ou dividendes : que coûte chaque option à l'entreprise et à moi?

Le salaire est déductible pour la société, mais il entraîne des charges sociales. Un dividende n'entraîne aucune charge sociale, mais n'est pas déductible. Aucune option ne coûte moins cher dans tous les cas.

Le moins coûteux dépend du bénéfice, des autres revenus du propriétaire et des impôts de l'État : seul un calcul avec les vrais chiffres tranche. Un mélange est permis : un salaire pour le travail réellement accompli et des dividendes sur les bénéfices au-delà. Le propriétaire qui contrôle la paie est personnellement responsable de l'impôt retenu que la société omet de verser, jusqu'à 100 % de ce montant (Publication 15). Pour mettre la paie en place, voir la mise en place de la paie.

Puis-je simplement prendre de l'argent comme retrait du propriétaire?

Non. Le retrait du propriétaire est la façon dont une LLC ou un entrepreneur individuel prend son bénéfice; si votre entreprise est une LLC, voir comment vous payer. Une société de type C n'a pas de retrait. L'argent appartient à la société, donc chaque transfert au propriétaire doit correspondre à quelque chose que les règles fiscales reconnaissent :

• Un salaire pour des services, par la paie.
• Un dividende, déclaré par le conseil et versé à même les bénéfices et profits. Sans déclaration, un transfert peut tout de même être un dividende implicite (voir plus bas).
• Un remboursement de capital, lorsqu'une distribution dépasse les bénéfices et profits.
• Un prêt avec billet, intérêts et remboursements. Voir emprunter à votre propre société.
• Le remboursement d'un prêt que le propriétaire a consenti à la société, lorsque l'avance était un prêt documenté et non un apport au capital. Le principal remboursé n'est pas une distribution sur les actions (26 USC 301(a)); l'intérêt est un revenu pour le propriétaire.
• Un remboursement de frais d'entreprise payés par le propriétaire. Voir les dépenses du propriétaire payées par la société.
• Un loyer, des intérêts ou un prix pour ce que le propriétaire fournit, à un montant juste.

Un transfert qui ne correspond à aucune de ces catégories peut être traité comme un dividende implicite : une distribution à l'actionnaire, imposée comme dividende jusqu'à concurrence des bénéfices et profits. La Publication 542 donne des exemples de distributions implicites : prêts sous le taux du marché, dette de l'actionnaire annulée, bien vendu à un actionnaire sous sa valeur, loyer déraisonnable et salaire déraisonnable.

Classez chaque transfert d'après les relevés bancaires et ce qui s'est réellement passé, et documentez-le avec sa date et son montant. Une résolution ou un billet de prêt rédigé maintenant porte la date d'aujourd'hui, pas une date antérieure. Les transferts des années passées qui ne correspondent à aucune catégorie doivent être revus avec un professionnel avant la préparation des formulaires 1099-DIV et de la déclaration.

Comment inscrire chacun dans les livres. Le salaire va aux frais de paie. Un dividende déclaré n'est pas une dépense : il réduit les bénéfices non répartis et n'apparaît jamais à l'état des résultats. Un remboursement de capital fiscal réduit le coût de base américain des actions du propriétaire; confirmez séparément son écriture aux capitaux propres de la société, car les bénéfices et profits et les bénéfices non répartis comptables peuvent différer. Un prêt au propriétaire va à un prêt à recevoir de l'actionnaire, avec un billet. Un remboursement va à la dépense qu'il a payée. Un transfert que vous ne pouvez pas classer reste dans un compte d'attente jusqu'à ce qu'il soit réglé, jamais dans les dépenses. Voir les prêts aux actionnaires au bilan.

Qu'est-ce qui fait d'un paiement un dividende : le conseil ou les bénéfices et profits?

Les deux comptent, pour des raisons différentes. Le droit de l'État décide qui peut déclarer un dividende et à même quels fonds. Le droit fiscal fédéral décide si un paiement est un dividende en examinant les bénéfices et profits (E&P).

• Le conseil. Au Delaware, par exemple, les administrateurs peuvent déclarer et verser des dividendes (Del. Code tit. 8, section 170). La Publication 542 et le Topic 404 n'exigent pas de procès-verbal pour un dividende. Une résolution écrite indiquant la date, le montant total, le montant par action et la date de paiement distingue tout de même un dividende déclaré d'un transfert inexpliqué.
• Les bénéfices et profits. Un dividende est toute distribution de biens à même les E&P de l'année courante de la société ou ses E&P accumulés, et chaque distribution est réputée provenir d'abord des E&P accumulés les plus récents (26 USC 316(a)). Les E&P de l'année courante se mesurent à la fin de l'année, sans les réduire des distributions de cette année : s'ils dépassent les distributions de l'année, toutes sont des dividendes (Publication 542).

En termes simples, les E&P sont le bénéfice que la société a gagné aux fins de l'impôt, après son propre impôt, et qu'elle n'a pas encore distribué. Une société nouvelle ou en perte peut en avoir peu ou pas du tout. Les E&P sont une mesure fiscale, et non les bénéfices non répartis comptables. Le tableau de calcul des instructions du formulaire 5452 part du revenu imposable et l'ajuste.

Que se passe-t-il si je verse plus que les bénéfices et profits?

La partie qui dépasse les E&P n'est pas un dividende. C'est un remboursement de capital : il réduit le coût de base américain du propriétaire dans les actions, et tout ce qui dépasse un coût de base nul est imposé comme gain en capital (26 USC 301(c); Topic 404).

La société l'indique dans la case 3 du formulaire 1099-DIV et joint le formulaire 5452 à sa déclaration de revenus de l'année du paiement. La société à exercice non civil le joint à la déclaration due pour le premier exercice qui se termine après l'année civile du paiement (Publication 542; formulaire 5452). Le propriétaire a besoin des registres de ce qu'il a investi dans les actions pour savoir où son coût de base atteint zéro.

Que dois-je produire et envoyer pour un dividende : formulaire 1099-DIV, registres et procès-verbaux?

La société envoie au propriétaire un formulaire 1099-DIV et en produit une copie à l'IRS pour chaque actionnaire à qui elle a versé 10 $ ou plus en dividendes et autres distributions au cours d'une année civile (instructions du formulaire 1099-DIV).

• Une date limite qui tombe une fin de semaine ou un jour férié passe au jour ouvrable suivant : pour les paiements de 2026, le 1er février et le 1er mars 2027.
• Produire 10 déclarations de renseignements ou plus dans une année, tous types confondus et formulaires W-2 compris, oblige à les produire par voie électronique, sauf dispense de l'IRS pour difficultés; les déclarations papier s'accompagnent du formulaire 1096 (Publication 1099; production électronique des formulaires d'emploi de l'IRS).
• La case 1a indique le total des dividendes ordinaires, la case 1b la partie qualifiée et la case 3 toute distribution qui n'est pas un dividende.
• Si la société ne peut pas savoir à la date de production si une partie d'un paiement est un dividende, les instructions exigent de déclarer tout le paiement comme dividende.
• Un formulaire 1099-DIV tardif, manquant ou inexact peut coûter 340 $ pour la copie de l'IRS et autant pour celle du propriétaire; des montants moindres s'appliquent si l'erreur est corrigée plus tôt (rajustements pour inflation de l'IRS).
• La société ne déduit pas le dividende dans sa déclaration de revenus (Publication 542).

Conservez la résolution du conseil, le calcul des E&P, le relevé bancaire de chaque paiement, le registre du coût de base des actions ainsi que les copies des déclarations produites et des formulaires 1099-DIV. La Publication 542 précise que les copies des déclarations produites aident à calculer les E&P.

Et si les bénéfices s'accumulent dans la société : impôt sur les bénéfices accumulés et impôt sur la société de portefeuille personnelle?

Deux impôts visent la société qui garde son bénéfice au lieu de le distribuer. Verser des dividendes dans l'année réduit le montant auquel les deux impôts s'appliquent (26 USC 535; 26 USC 545). Un dividende versé au plus tard le 15e jour du 4e mois suivant la fin de l'exercice compte aussi pour l'impôt sur les bénéfices accumulés. Pour l'impôt sur la société de portefeuille personnelle, il ne compte que si le choix est fait dans la déclaration, et seulement jusqu'à 20 % des dividendes versés pendant l'année (26 USC 563).

Un dividende consenti compte aussi sans que l'argent quitte la société : le propriétaire signe le formulaire 972 et le remet à la société au plus tard à la date d'échéance de sa déclaration, et la société joint le formulaire 973 et le formulaire 972 à la déclaration. Le propriétaire est imposé comme si le dividende avait été versé, et la société doit croire raisonnablement que l'un de ces impôts s'applique (26 USC 565).

Impôt sur les bénéfices accumulés. L'impôt est de 20 % du revenu imposable accumulé (26 USC 531). Il s'applique à la société constituée ou utilisée pour éviter l'impôt sur le revenu de l'actionnaire en laissant les bénéfices s'accumuler (26 USC 532). Les bénéfices gardés au-delà des besoins raisonnables de l'entreprise sont réputés avoir cet objectif, sauf preuve contraire de la société (26 USC 533).

La Publication 542 donne les points de repère :

• Une accumulation de 250 000 $ ou moins est généralement dans les besoins raisonnables de la plupart des entreprises.
• Le point de repère est de 150 000 $ pour la comptabilité, l'actuariat, l'architecture, le conseil, le génie, la santé, le droit et les arts de la scène.
• Le crédit minimal prévu par la loi est ce montant moins les bénéfices et profits accumulés de la société à la fin de l'année précédente (26 USC 535(c)(2)); une société qui a de fortes accumulations passées n'a donc aucun crédit minimal et doit démontrer des besoins raisonnables.
• Les besoins raisonnables comprennent des projets précis, définis et réalisables pour l'argent.
• Parmi les signes d'absence de raison commerciale : aucune distribution régulière et des retraits d'actionnaires classés comme prêts personnels.

Impôt sur la société de portefeuille personnelle. L'impôt est de 20 % du revenu non distribué de société de portefeuille personnelle (26 USC 541). Une société est une société de portefeuille personnelle lorsqu'au moins 60 % de son revenu brut ordinaire ajusté est du revenu de société de portefeuille personnelle et que, à un moment quelconque de la deuxième moitié de l'année, plus de 50 % de la valeur des actions appartient à cinq particuliers ou moins (26 USC 542). Une société dont le seul actionnaire est un particulier remplit toujours le critère de propriété. La société de portefeuille personnelle joint l'annexe PH à sa déclaration de revenus (instructions de l'annexe PH).

Le revenu de société de portefeuille personnelle comprend les dividendes, les intérêts, la plupart des redevances, les rentes et certains loyers. Il comprend aussi les honoraires prévus par un contrat qui désigne le propriétaire comme la personne qui doit rendre les services, ou qui laisse le client choisir qui les rend, lorsque le propriétaire détient 25 % ou plus des actions (26 USC 543). L'impôt sur les bénéfices accumulés ne s'applique pas à une société de portefeuille personnelle (26 USC 532(b)).

Mon État limite-t-il les dividendes?

Oui. Le droit des sociétés de chaque État limite le moment où un dividende est légal, indépendamment des règles fiscales. Lisez la loi de l'État où la société a été constituée.

Le Delaware en est un exemple :

• Les administrateurs peuvent déclarer des dividendes à même le surplus. S'il n'y en a pas, ils peuvent utiliser les bénéfices nets de l'année du dividende, de l'année précédente, ou des deux (section 170(a)).
• Les administrateurs qui versent volontairement ou par négligence un dividende illégal sont solidairement responsables envers la société, et envers ses créanciers si elle est dissoute ou insolvable, dans les 6 ans suivant le paiement. L'administrateur qui exprime son désaccord et le fait inscrire au procès-verbal peut être dégagé de sa responsabilité (section 174).

Si le propriétaire est le seul administrateur, cette responsabilité est personnelle. L'actionnaire qui reçoit sciemment un dividende illégal peut être poursuivi par les administrateurs qui l'ont versé (section 174(c)). Celui qui reçoit de l'argent alors que la société doit de l'impôt fédéral impayé peut être poursuivi par l'IRS à titre de cessionnaire, généralement au plus tard un an après la fin de la période de cotisation de la société (26 USC 6901).

Exemple

Ces exemples sont illustratifs. Les montants sont en dollars américains et comprennent l'impôt fédéral sur le revenu de la société et, lorsqu'ils sont indiqués, la cotisation de sécurité sociale et de Medicare; l'impôt sur le chômage, l'impôt de l'État et l'impôt sur le revenu du propriétaire sont exclus.

Tout le bénéfice versé en dividende

Une société de type C à propriétaire unique gagne 100 000 $ US après tous les coûts et n'a rien versé au propriétaire pour son travail. Elle doit un impôt fédéral de 21 %, soit 21 000 $ US. Le conseil déclare un dividende de 79 000 $ US. La société ne peut pas le déduire, et comme ses bénéfices et profits sont d'au moins 79 000 $ US, elle remet au propriétaire un formulaire 1099-DIV de 79 000 $ US. Le propriétaire déclare le dividende et paie l'impôt au taux de dividende qui correspond à son revenu imposable. Comme il travaille dans l'entreprise, une partie du paiement peut plutôt être traitée comme un salaire, ce qui ajoute des charges sociales. Si une partie du bénéfice avait été un salaire raisonnable pour le travail accompli, cette partie serait déductible, mais entraînerait des charges sociales.

Des transferts appelés retraits

Un propriétaire transfère 120 000 $ US du compte de la société vers un compte personnel pendant l'année. Il n'y a ni décision du conseil, ni paie, ni billet de prêt. Les transferts peuvent être traités comme des distributions, et comme des dividendes jusqu'à concurrence des bénéfices et profits. Avant l'échéance des formulaires 1099-DIV, les livres doivent classer chaque transfert comme salaire, dividende, prêt documenté, remboursement de frais ou remboursement de capital, avec un formulaire 1099-DIV pour tout ce qui est un dividende.

De l'argent gardé des années dans une société de consultation

Une société de consultation à propriétaire unique a 400 000 $ US de bénéfices accumulés, surtout en argent comptant, après des années de profits, sans projet d'expansion et sans dividende. Le conseil est un domaine où 150 000 $ US est le point de repère : l'accumulation le dépasse largement. L'IRS peut vérifier si elle dépasse les besoins raisonnables de l'entreprise et, si la société ne peut pas démontrer une raison commerciale, établir l'impôt de 20 % sur le revenu imposable accumulé de l'année, avec intérêts depuis la date d'échéance initiale. Si ses honoraires proviennent de contrats qui désignent le propriétaire, la société peut plutôt être une société de portefeuille personnelle, imposée selon ces règles et non selon l'impôt sur les bénéfices accumulés.

Salaire ou dividende sur le même bénéfice

Le bénéfice avant toute rémunération du propriétaire est de 100 000 $ US; l'impôt sur le revenu du propriétaire est exclu, car il dépend de ses autres revenus. Avec un versement entièrement en dividende, l'impôt de la société est de 21 000 $ US et 79 000 $ US parviennent au propriétaire. Avec un versement entièrement en salaire, le salaire est d'environ 92 900 $ US; la société paie donc aussi 7,65 % de cotisation de sécurité sociale et de Medicare sur ce salaire, et cet impôt totalise environ 14 200 $ US (la moitié est retenue sur le propriétaire); il n'y a aucun impôt sur le revenu de la société, et environ 85 800 $ US parviennent au propriétaire. On suppose que le salaire est raisonnable, déductible et inférieur au plafond de salaire de la sécurité sociale. L'impôt sur le revenu du propriétaire diffère alors : taux ordinaires sur le salaire, taux de dividende plus tout impôt sur le revenu net de placement sur le dividende. Seul un calcul avec les vrais chiffres montre ce qui coûte le moins.

Votre situation est différente?

• Vous retirez de l'argent depuis des années sans déclaration, sans paie et sans formulaire 1099-DIV, ou vos bénéfices non répartis ne cessent de croître : le traitement des transferts passés, le bon dosage de rémunération pour la suite et la pertinence d'un choix de société de type S ou d'un plan de sortie dépendent tous de vos livres et de vos déclarations antérieures. Obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés, ou d'abord de l'aide en tenue de livres pour classer les transferts passés.
• Votre bilan montre un gros prêt à un actionnaire : voir les prêts aux actionnaires au bilan.
• Vos livres et la déclaration de l'an dernier montrent des bénéfices non répartis différents : voir des bénéfices non répartis qui ne concordent pas avec la déclaration.
• Les déclarations de la société ne sont pas produites ou les livres sont en retard : voir rattraper les déclarations d'entreprise non produites et rattraper des livres en retard.
• Vous voulez un seul niveau d'impôt : un choix de société de type S change les niveaux d'impôt et les règles sur le salaire. La société produit le formulaire 2553 avec le consentement de chaque actionnaire, généralement au plus tard le 15 mars de l'année où le choix prend effet, pour une société à année civile. Voir passer d'une société de type C à une société de type S.
• Vous choisissez encore une structure : voir LLC ou société de type C et l'imposition des sociétés de type C.
• Des investisseurs soutiennent la société : voir le salaire d'un fondateur dans une société financée par capital de risque.
• La société paie vos dépenses personnelles ou vous prête de l'argent : voir les dépenses du propriétaire payées par la société et emprunter à votre propre société.
• Vous voulez sortir l'argent de la société pour de bon, ou vous prévoyez de la vendre ou de la fermer : voir la vente de votre entreprise et la dissolution d'une société du Delaware.
• Le propriétaire n'est ni citoyen ni résident des États-Unis : la société doit généralement retenir l'impôt sur toute la distribution au taux prévu au chapitre 3 de l'Internal Revenue Code, soit 30 % à moins qu'une convention fiscale n'en prévoie un moindre, sauf pour toute partie qu'elle estime raisonnablement ne pas provenir des bénéfices et profits, et la déclarer sur le formulaire 1042-S plutôt que 1099-DIV. Un particulier réclame le taux de la convention avec le formulaire W-8BEN, et la société est personnellement responsable de l'impôt qu'elle aurait dû retenir (Publication 515). Une société détenue à 25 % ou plus par des étrangers produit aussi le formulaire 5472 si elle a des opérations déclarables avec des parties liées, sous réserve d'exceptions (instructions du formulaire 5472). Voir comment vous payer à titre de propriétaire étranger, la production d'une société de type C détenue par des étrangers, la retenue omise sur les paiements à l'étranger et l'aide en fiscalité des sociétés.