למי זה מתאים
- בעלים של חברת C עם בעלים יחיד שבוחרים בין משכורת לדיבידנדים
- בעלים שמוציאים כסף מחברת C בלי דיבידנד מוכרז, בלי שכר ובלי טופס 1099-DIV
- בעלים שהם אזרחים או תושבים של ארה״ב; בעלים תושב חוץ כפוף לכללי הניכוי במקור בפרק האחרון
לא מכוסה כאן
- חברות S, חברות LLC שממוסות כשותפות או כעסק יחידני, והחלוקות שלהן
- מס הכנסה מדינתי על החברה או על הבעלים; דלאוור היא רק דוגמה אחת למגבלת דיבידנד במדינה
- שכר מייסדים בחברה במימון הון סיכון, הוצאות אישיות שהחברה משלמת והלוואות בעלי מניות
האם אפשר לשלם לעצמי רק דיבידנדים מחברת C שיש בה בעלים אחד?
חברת C בארה״ב יכולה להכריז על דיבידנדים לבעלים, ופרסום 542 ופרסום 15 לא קובעים משכורת מינימלית לבעלים של חברת C. פחות ברור אם בעלים שעובד במשרה מלאה יכול לקבל רק דיבידנדים: תקנות השכר קובעות שהשם שנותנים לתשלום על שירותים לא משנה (26 CFR 31.3121(a)-1). כלל השכר הסביר שמזכירים לרוב נכתב לחברות S.
חמישה דברים מונעים מהמקרה להיות פשוט:
- שתי שכבות מס. החברה משלמת מס פדרלי של 21% על הרווח שלה ואינה יכולה לנכות דיבידנדים. אחר כך הבעלים משלם מס על הדיבידנד.
- תשלום על עבודה הוא שכר, איך שלא קוראים לו. נושא משרה בחברה הוא בדרך כלל עובד (26 USC 3121(d)), ופרסום 15 קובע שנושאי משרה בחברה שעובדים בעסק הם עובדים, בכל שם שנקראים התשלומים. התקנות פוטרות רק נושא משרה שלא נותן שירותים או נותן שירותים מינוריים, ולא מקבל ואינו זכאי לקבל שום תשלום (26 CFR 31.3121(d)-1(b)). אין הכרעה ברורה אם IRS רשאי להתייחס לדיבידנדים ששולמו לבעלים שעובד במשרה מלאה כאל שכר, ולכן “רק דיבידנדים” היא עמדה שצריך לבחון ולא נמל מבטחים. על צד השכר ראו שכר מייסדים בחברה במימון הון סיכון.
- לפי דיני המדינה הדירקטוריון מכריז על דיבידנד; לצורכי מס E&P קובע. העברה בלי הכרזה עדיין עלולה להיחשב לדיבידנד לכאורה (constructive dividend), והחלק שעולה על ה-E&P הוא החזר הון.
- לכסף שנשאר בחברה יש מסים משלו: המס על רווחים מצטברים והמס על חברת אחזקות אישית.
- כסף שכבר נמשך בלי הכרזה, בלי שכר ובלי טופס 1099-DIV. ייתכן שצריך לסווג מחדש שנים קודמות, וזה תלוי בספרים ובדוחות שלכם. ראו את הפרק על משיכת בעלים בהמשך.
מה לאסוף לפני שמחליטים או מגישים: דוחות קודמים של החברה, מאזן ועודפים, כל העברה בנקאית לבעלים, החלטות או פרוטוקולים של הדירקטוריון, מה הבעלים שילם עבור המניות, הלוואות שהבעלים נתן לחברה, שטרות הלוואה, וטפסי W-2 וטפסי 1099-DIV שכבר הונפקו.
האם דיבידנדים של חברת C ממוסים פעמיים?
כן. החברה משלמת קודם מס על הרווח שלה, והבעלים משלם מס שוב על הדיבידנד. השיעורים בטבלה הם פדרליים; מדינה עשויה למסות גם את רווח החברה וגם את הדיבידנד.
| שכבה | מי משלם | הכלל הפדרלי |
|---|---|---|
| מס הכנסה של החברה | החברה | 21% מההכנסה החייבת. החברה לא מנכה את הדיבידנדים שהיא משלמת (פרסום 542). |
| מס הכנסה על הדיבידנד | הבעלים | שיעורים רגילים, או 0%, 15% או 20% אם הדיבידנד מזכה (פרסום 550). |
| מס על הכנסה מהשקעות נטו (NIIT) | הבעלים | 3.8% מהנמוך מבין הכנסה מהשקעות נטו לבין הסכום שבו ההכנסה ברוטו המותאמת המתוקנת עולה על $200,000 (רווק או ראש משק בית), $250,000 (דוח משותף או בן או בת זוג שורדים) או $125,000 (נשואים המגישים דוחות נפרדים). דיבידנדים נחשבים להכנסה מהשקעות נטו (נושא 559). |
שיעור הדיבידנד המזכה תלוי בסך ההכנסה החייבת של הבעלים. בין שני הסכומים בכל שורה השיעור הוא 15% (התאמות לאינפלציה של IRS).
| מצב משפחתי להגשה | שיעור אפס עד | שיעור עליון מעל |
|---|---|---|
| רווק | $49,450 | $545,500 |
| נשואים המגישים דוח משותף או בן או בת זוג שורדים | $98,900 | $613,700 |
לראש משק בית יש סכומים משלו באותה הודעה, וכך גם לנשואים המגישים דוחות נפרדים בשיעור העליון.
דיבידנד הוא מזכה רק אם הוא בא מחברה אמריקאית (או מחברה זרה מזכה) והבעלים החזיק במניות מספיק זמן (הוראות טופס 1099-DIV). אחרת הוא ממוסה בשיעורים רגילים.
בדרך כלל לא מנכים מס הכנסה במקור מדיבידנד ליחיד אמריקאי, ולכן הבעלים עשוי להצטרך לשלם מקדמות מס כל רבעון; המתנה לטופס 1099-DIV עלולה להוביל לקנס על תשלום חסר (טופס 1040-ES). ראו מקדמות מס רבעוניות.
משכורת או דיבידנדים: כמה כל אחד עולה לחברה ולי?
משכורת ניתנת לניכוי בחברה אבל חייבת במס שכר. דיבידנד לא חייב במס שכר אבל לא ניתן לניכוי. אף אחד מהם לא זול יותר בכל מקרה.
| משכורת | דיבידנד | |
|---|---|---|
| מס ההכנסה של החברה | ניתנת לניכוי אם היא סבירה ושולמה אך ורק עבור שירותים (26 CFR 1.162-7) | לא ניתן לניכוי. החברה משלמת קודם 21%. |
| מס שכר | החברה והעובד משלמים כל אחד 6.2% ביטוח לאומי (Social Security) על שכר עד $184,500, ו-1.45% מדיקר (Medicare) על כל השכר. המעסיק מנכה במקור 0.9% מס מדיקר נוסף על שכר מעל $200,000; החבות הסופית של הבעלים נקבעת לפי סף התלוי במצב המשפחתי להגשה (נושא 560). המעסיק חייב גם במס אבטלה פדרלי ומדינתי (פרסום 15) | אין על דיבידנד אמיתי. תשלום על שירותים הוא שכר (ראו למעלה). |
| מס ההכנסה של הבעלים | שיעורים רגילים על שכר. שכר אינו הכנסה מהשקעות נטו. | שיעורי הדיבידנד שלמעלה, ובנוסף מס של 3.8% על הכנסה מהשקעות נטו מעל הספים |
| ניירת | רישום לשכר, ניכוי במקור, הפקדות, טופס W-2 | הכרזת דירקטוריון, טופס 1099-DIV |
| הסיכון העיקרי | תשלום שעולה על שווי השירותים אינו ניתן לניכוי, והעודף עלול להיחשב לדיבידנד (פרסום 542) | אם יש מעט מדי E&P או אין הכרזה, התשלום עלול להיות מסווג מחדש |
מה זול יותר תלוי ברווח, בהכנסות האחרות של הבעלים ובמסי המדינה, ולכן רק חישוב עם נתונים אמיתיים מכריע. אפשר לשלב: משכורת על עבודה שבוצעה בפועל ודיבידנדים מהרווח שמעבר לה. בעלים ששולט בשכר אחראי באופן אישי למס שנוכה במקור והחברה לא העבירה, עד 100% ממנו (פרסום 15). להקמת שכר ראו הקמת מערך שכר.
אפשר פשוט למשוך כסף כמשיכת בעלים?
לא. משיכת בעלים היא הדרך של LLC או של בעל עסק יחידני לקחת רווח; אם העסק שלכם הוא LLC, ראו תשלום לעצמכם. בחברת C אין משיכה. הכסף שייך לחברה, ולכן כל העברה לבעלים צריכה להיות דבר שכללי המס מכירים בו:
- שכר עבור שירותים, דרך מערך השכר.
- דיבידנד שהדירקטוריון הכריז עליו ושולם מתוך E&P. בלי הכרזה, העברה עדיין יכולה להיות דיבידנד לכאורה (בהמשך).
- החזר הון, כשחלוקה עולה על ה-E&P.
- הלוואה עם שטר, ריבית והחזרים. ראו הלוואה מהחברה שלכם.
- החזר הלוואה שהבעלים נתן לחברה, כשההעברה הייתה הלוואה מתועדת ולא הזרמת הון. קרן שהוחזרה אינה חלוקה על המניות (26 USC 301(a)); ריבית היא הכנסה של הבעלים.
- החזר הוצאות עסקיות ששילם הבעלים. ראו הוצאות של הבעלים שהחברה משלמת.
- שכר דירה, ריבית או מחיר עבור דבר שהבעלים מספק לחברה, בסכום הוגן.
העברה שלא מתאימה לאף אחת מהקטגוריות האלה עלולה להיחשב לדיבידנד לכאורה (constructive dividend): חלוקה לבעל המניות שממוסה כדיבידנד עד גובה ה-E&P. פרסום 542 מציג דוגמאות לחלוקות לכאורה: הלוואות בריבית נמוכה משער השוק, חוב בעל מניות שבוטל, נכס שנמכר לבעל מניות בפחות משוויו, שכר דירה לא סביר ומשכורת לא סבירה.
סווגו כל העברה לפי הרישומים בבנק ולפי מה שקרה בפועל, ותעדו אותה עם התאריך והסכום. החלטה או שטר הלוואה שנכתבים עכשיו נושאים את התאריך של היום ולא תאריך מוקדם יותר. העברות משנים קודמות שלא מתאימות לאף קטגוריה הן עניין לבדיקה עם איש מקצוע לפני שמכינים טפסי 1099-DIV ואת הדוח.
איך רושמים כל אחד בספרים. שכר נרשם כהוצאת שכר. דיבידנד שהוכרז אינו הוצאה: הוא מקטין את העודפים ולא מופיע בדוח רווח והפסד. החזר הון לצורכי מס מקטין את בסיס העלות של הבעלים במניות; את הרישום שלו בהון החברה צריך לאשר בנפרד, כי E&P ועודפים בספרים יכולים להיות שונים. הלוואה לבעלים נרשמת כחייבים בגין הלוואת בעל מניות עם שטר. החזר הוצאות נרשם להוצאה ששולמה. העברה שאי אפשר לסווג נשארת בחשבון זמני (suspense account) עד שמסדרים אותה, ולא בהוצאות. ראו הלוואות לבעלי מניות במאזן.
מה הופך תשלום לדיבידנד: הדירקטוריון או E&P?
שניהם חשובים, מסיבות שונות. דיני המדינה קובעים מי רשאי להכריז על דיבידנד ומאילו כספים. דיני המס הפדרליים קובעים אם תשלום הוא דיבידנד לפי E&P (רווחי החברה לצורכי מס, earnings and profits).
- הדירקטוריון. בדלאוור, למשל, הדירקטורים רשאים להכריז על דיבידנדים ולשלם אותם (Del. Code tit. 8, סעיף 170). פרסום 542 ונושא 404 לא דורשים פרוטוקול לדיבידנד. החלטה בכתב עם תאריך, סכום כולל, סכום למניה ומועד תשלום עדיין מבדילה בין דיבידנד מוכרז להעברה לא מוסברת.
- E&P. דיבידנד הוא כל חלוקת נכסים מתוך ה-E&P של השנה השוטפת של החברה או מה-E&P שהצטבר, וכל חלוקה נחשבת כבאה קודם מה-E&P שהצטבר לאחרונה (26 USC 316(a)). ה-E&P של השנה השוטפת נמדד בסוף השנה בלי להפחית ממנו את חלוקות אותה שנה, ולכן אם הוא עולה על החלוקות של השנה, כולן דיבידנדים (פרסום 542).
בפשטות, E&P הוא הרווח שהחברה הרוויחה לצורכי מס, אחרי המס שלה עצמה, ועדיין לא חולק. לחברה חדשה או מפסידה ייתכן שיהיה מעט או כלל לא. E&P הוא מדד מס ולא העודפים בספרים. הטבלה בהוראות טופס 5452 מתחילה בהכנסה החייבת ומתאימה אותה.
מה קורה אם משלמים יותר מה-E&P?
החלק שמעל ה-E&P אינו דיבידנד. הוא החזר הון: הוא מקטין את בסיס העלות (basis) של הבעלים במניות, וכל סכום מעבר לבסיס אפס ממוסה כרווח הון (26 USC 301(c); נושא 404).
החברה מציגה אותו בתיבה 3 של טופס 1099-DIV ומצרפת את טופס 5452 לדוח מס ההכנסה של שנת התשלום. חברה עם שנת כספים מצרפת אותו לדוח שמועד הגשתו חל לשנת הכספים הראשונה שמסתיימת אחרי שנת התשלום הקלנדרית (פרסום 542; טופס 5452). הבעלים צריך רישומים של מה ששולם עבור המניות כדי לדעת היכן הבסיס מגיע לאפס.
מה מגישים ושולחים על דיבידנד: טופס 1099-DIV, רישומים ופרוטוקולים?
החברה שולחת לבעלים טופס 1099-DIV ומגישה עותק ל-IRS עבור כל בעל מניות ששולמו לו $10 או יותר בדיבידנדים ובחלוקות אחרות בשנה קלנדרית (הוראות טופס 1099-DIV).
| פריט | מועד ההגשה, בשנה שאחרי התשלום |
|---|---|
| טופס 1099-DIV לבעלים | 31 בינואר |
| טופס 1099-DIV ל-IRS | 28 בפברואר בהגשה בנייר, 31 במרץ בהגשה אלקטרונית |
| טופס 5452, אם תשלום כלשהו לא היה דיבידנד | יחד עם דוח מס ההכנסה של החברה |
- מועד שחל בסוף שבוע או בחג עובר ליום העסקים הבא: בתשלומים של 2026, ב-1 בפברואר וב-1 במרץ 2027.
- הגשה של 10 דוחות מידע או יותר בשנה, בכל הסוגים וכולל טפסי W-2, מחייבת הגשה אלקטרונית אלא אם IRS נותן פטור בשל קושי; דוחות על נייר מוגשים עם טופס 1096 (פרסום 1099; הגשה אלקטרונית של IRS לטפסי תעסוקה).
- תיבה 1a מציגה את סך הדיבידנדים הרגילים, תיבה 1b את החלק המזכה ותיבה 3 כל חלוקה שאינה דיבידנד.
- אם החברה לא יכולה לדעת עד מועד ההגשה אם חלק מתשלום הוא דיבידנד, ההוראות מחייבות לדווח על כל התשלום כדיבידנד.
- טופס 1099-DIV שהוגש באיחור, חסר או שגוי עלול לעלות $340 על העותק ל-IRS ואותו סכום על העותק לבעלים; סכומים נמוכים יותר חלים כשמתקנים מוקדם יותר (התאמות לאינפלציה של IRS).
- החברה לא מנכה את הדיבידנד בדוח מס ההכנסה שלה (פרסום 542).
שמרו את החלטת הדירקטוריון, חישוב ה-E&P, האסמכתה הבנקאית של כל תשלום, רישום בסיס העלות במניות ועותקים של דוחות וטפסי 1099-DIV שהוגשו. פרסום 542 קובע שעותקים של דוחות שהוגשו עוזרים לחשב E&P.
מה אם הרווחים מצטברים בחברה: המס על רווחים מצטברים והמס על חברת אחזקות אישית?
שני מסים פוגעים בחברה שמחזיקה רווח במקום לחלק אותו. תשלום דיבידנדים באותה שנה מקטין את הסכום שעליו חלים שני המסים (26 USC 535; 26 USC 545). דיבידנד שמשולם עד היום ה-15 בחודש הרביעי אחרי סוף השנה נחשב גם הוא לצורך המס על רווחים מצטברים. לצורך המס על חברת אחזקות אישית הוא נחשב רק אם בחרו בכך בדוח, ורק עד 20% מהדיבידנדים ששולמו במהלך השנה (26 USC 563).
גם דיבידנד בהסכמה (consent dividend) נחשב בלי שכסף יוצא מהחברה: הבעלים חותם על טופס 972 ושולח אותו לחברה עד מועד ההגשה של הדוח שלה, והחברה מצרפת לדוח את טופס 973 ואת טופס 972. הבעלים ממוסה כאילו הדיבידנד שולם, והחברה צריכה להאמין באופן סביר שאחד המסים האלה חל עליה (26 USC 565).
המס על רווחים מצטברים. המס הוא 20% מההכנסה החייבת המצטברת (26 USC 531). הוא חל על חברה שהוקמה או משמשת כדי להימנע ממס הכנסה של בעלי המניות באמצעות הצטברות רווחים (26 USC 532). רווחים שנשמרים מעבר לצרכים הסבירים של העסק נחשבים כמטרה כזאת, אלא אם החברה מוכיחה אחרת (26 USC 533).
פרסום 542 נותן נקודות התייחסות:
- צבירה של $250,000 או פחות נמצאת בדרך כלל בגדר הצרכים הסבירים של רוב העסקים.
- נקודת ההתייחסות היא $150,000 לחשבונאות, אקטואריה, אדריכלות, ייעוץ, הנדסה, בריאות, משפט ואמנויות הבמה.
- הזיכוי המינימלי לפי החוק הוא הסכום הזה פחות ה-E&P שהצטבר בחברה עד סוף השנה הקודמת (26 USC 535(c)(2)), ולכן לחברה עם צבירות גדולות מהעבר אין זיכוי מינימלי והיא צריכה להראות צרכים סבירים.
- צרכים סבירים כוללים תוכניות ספציפיות, מוגדרות וישימות לכסף.
- סימנים לכך שאין סיבה עסקית: אין חלוקות סדירות, ומשיכות של בעלי מניות מסווגות כהלוואות אישיות.
המס על חברת אחזקות אישית. המס הוא 20% מההכנסה של חברת האחזקות האישית שלא חולקה (26 USC 541). חברה היא חברת אחזקות אישית (PHC) כשלפחות 60% מהכנסתה הרגילה ברוטו המותאמת היא הכנסה של חברת אחזקות אישית, ובכל רגע בחצי השנה האחרון יותר מ-50% משווי המניות בבעלות חמישה יחידים או פחות (26 USC 542). חברה שבעל המניות היחיד בה הוא יחיד עומדת תמיד במבחן הבעלות. חברת אחזקות אישית מצרפת Schedule PH לדוח מס ההכנסה שלה (הוראות Schedule PH).
הכנסה של חברת אחזקות אישית כוללת דיבידנדים, ריבית, רוב התמלוגים, קצבאות וסוגים מסוימים של שכר דירה. היא כוללת גם שכר טרחה לפי חוזה שקובע שהבעלים חייב לבצע את השירותים, או שמאפשר ללקוח לבחור מי מבצע אותם, כשהבעלים מחזיק ב-25% או יותר מהמניות (26 USC 543). המס על רווחים מצטברים אינו חל על חברת אחזקות אישית (26 USC 532(b)).
האם המדינה שלי מגבילה דיבידנדים?
כן. דיני החברות של כל מדינה מגבילים מתי דיבידנד חוקי, בנפרד מכללי המס. קראו את החוק של המדינה שבה החברה התאגדה.
דלאוור היא דוגמה אחת:
- דירקטורים רשאים להכריז על דיבידנדים מתוך עודף. אם אין עודף, הם רשאים להשתמש ברווחים נטו של שנת הדיבידנד, של השנה הקודמת או של שתיהן (סעיף 170(a)).
- דירקטורים ששילמו דיבידנד בלתי חוקי במזיד או ברשלנות אחראים ביחד ולחוד כלפי החברה, וכלפי נושיה אם היא פורקה או חדלה לפרוע, בתוך 6 שנים מהתשלום. דירקטור שהתנגד וביקש לרשום זאת בפרוטוקול עשוי להיפטר מאחריות (סעיף 174).
אם הבעלים הוא הדירקטור היחיד, החשיפה הזאת אישית. בעל מניות שקיבל ביודעין דיבידנד בלתי חוקי עלול להיתבע על ידי הדירקטורים ששילמו אותו (סעיף 174(c)). מי שקיבל כסף בזמן שהחברה חייבת מס פדרלי שלא שולם עלול להיתבע על ידי IRS כמקבל העברה (transferee), בדרך כלל בתוך שנה אחת אחרי שתקופת השומה של החברה מסתיימת (26 USC 6901).
דוגמה
הדוגמאות להמחשה בלבד. הסכומים בדולרים אמריקאיים וכוללים מס הכנסה פדרלי של חברה ו, במקום שמצוין, מס ביטוח לאומי ומדיקר; מס אבטלה, מס מדינתי ומס ההכנסה של הבעלים לא נכללים.
כל הרווח משולם כדיבידנד
חברת C עם בעלים יחיד מרוויחה US$100,000 אחרי כל העלויות ולא שילמה לבעלים דבר על עבודתו. היא חייבת במס פדרלי של 21%, US$21,000. הדירקטוריון מכריז על דיבידנד של US$79,000. החברה לא יכולה לנכות אותו, ובהנחה שה-E&P הוא לפחות US$79,000 היא שולחת לבעלים טופס 1099-DIV על US$79,000. הבעלים מדווח על הדיבידנד ומשלם עליו מס לפי שיעור הדיבידנד שמתאים להכנסה החייבת שלו. מאחר שהבעלים עובד בעסק, ייתכן שחלק מהתשלום ייחשב במקום זאת לשכר, וזה מוסיף מס שכר. אילו חלק מהרווח היה משכורת סבירה על עבודה שבוצעה, החלק הזה היה ניתן לניכוי אבל חייב במס שכר.
העברות שנקראות משיכות
בעלים מעביר US$120,000 מחשבון החברה לחשבון פרטי במהלך השנה. אין החלטת דירקטוריון, אין שכר ואין שטר הלוואה. ההעברות עלולות להיחשב לחלוקות, ולדיבידנדים עד גובה ה-E&P. לפני שמועד טפסי 1099-DIV מגיע, הספרים צריכים לסווג כל העברה כשכר, דיבידנד, הלוואה מתועדת, החזר הוצאות או החזר הון, עם טופס 1099-DIV לכל מה שהוא דיבידנד.
כסף שמוחזק שנים בחברת ייעוץ
חברת ייעוץ עם בעלים יחיד צברה US$400,000 של רווחים, רובם במזומן, אחרי שנים של רווח, בלי תוכניות הרחבה ובלי דיבידנדים. בתחום הייעוץ נקודת ההתייחסות היא US$150,000, ולכן הצבירה גבוהה ממנה בהרבה. IRS יכול לבדוק אם הצבירה חורגת מהצרכים הסבירים של העסק, ואם החברה לא יכולה להראות סיבה עסקית, להטיל מס של 20% על ההכנסה החייבת המצטברת של השנה, עם ריבית ממועד ההגשה המקורי. אם ההכנסות של החברה בנויות על חוזים שמפרטים את הבעלים בשמו, ייתכן שהחברה היא חברת אחזקות אישית שממוסה לפי הכללים האלה ולא לפי המס על רווחים מצטברים.
משכורת או דיבידנד על אותו רווח
הרווח לפני כל תשלום לבעלים הוא US$100,000; מס ההכנסה של הבעלים עצמו לא נכלל כי הוא תלוי בהכנסות אחרות. בתשלום של דיבידנד בלבד, מס החברה הוא US$21,000 ו-US$79,000 מגיעים לבעלים. בתשלום של שכר בלבד, השכר הוא כ-US$92,900, ולכן החברה משלמת גם 7.65% מס ביטוח לאומי ומדיקר עליו, ומס זה הוא כ-US$14,200 בסך הכול (חצי מנוכה מהבעלים); אין מס הכנסה של חברה, וכ-US$85,800 מגיעים לבעלים. ההנחה היא שהשכר סביר, ניתן לניכוי ונמוך מתקרת השכר לביטוח לאומי. מס ההכנסה של הבעלים שונה אז: שיעורים רגילים על השכר, שיעורי דיבידנד ועוד מס על הכנסה מהשקעות נטו על הדיבידנד. רק חישוב עם נתונים אמיתיים מראה מה זול יותר.
המצב שלכם שונה?
- משכתם כסף שנים בלי הכרזה, בלי שכר ובלי טופס 1099-DIV, או שהעודפים ממשיכים לגדול: איך מתייחסים להעברות מהעבר, איזה שילוב תשלומים מתאים להמשך, והאם בחירת S או תוכנית יציאה מתאימות, הכול תלוי בספרים ובדוחות הקודמים שלכם. קבלו עזרה במיסוי חברות, או התחילו בהנהלת חשבונות שמסדרת את ההעברות מהעבר.
- במאזן שלכם מופיעה הלוואה גדולה לבעל מניות: ראו הלוואות לבעלי מניות במאזן.
- העודפים בספרים שלכם ובדוח של השנה שעברה שונים: ראו עודפים שלא תואמים לדוח.
- דוחות החברה לא הוגשו או שהספרים מאחרים: ראו השלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו והשלמת ספרים באיחור.
- אתם רוצים שכבת מס אחת: בחירת S משנה את שכבות המס ואת כללי השכר. החברה מגישה טופס 2553 עם הסכמה של כל בעלי המניות, בדרך כלל עד 15 במרץ בשנה שבה הבחירה נכנסת לתוקף, בחברה עם שנה קלנדרית. ראו מעבר מחברת C לחברת S.
- אתם עדיין בוחרים מבנה: ראו LLC או חברת C ואיך חברות C ממוסות.
- משקיעים תומכים בחברה: ראו שכר מייסדים בחברה במימון הון סיכון.
- החברה משלמת הוצאות אישיות שלכם או מלווה לכם כסף: ראו הוצאות של הבעלים שהחברה משלמת והלוואה מהחברה שלכם.
- אתם רוצים להוציא את הכסף מהחברה סופית, או מתכננים למכור או לסגור אותה: ראו מכירת העסק ופירוק חברה בדלאוור.
- הבעלים אינו אזרח או תושב של ארה״ב: החברה חייבת בדרך כלל לנכות מס במקור על כל החלוקה בשיעור לפי פרק 3 של הקוד, 30% אלא אם אמנת מס קובעת שיעור נמוך יותר, חוץ מכל חלק שהיא מעריכה באופן סביר שלא שולם מתוך E&P, ומדווחת עליו בטופס 1042-S ולא בטופס 1099-DIV. יחיד תובע שיעור לפי אמנה בטופס W-8BEN, והחברה אחראית באופן אישי למס שהייתה צריכה לנכות (פרסום 515). חברה שבבעלות זרה של 25% או יותר מגישה גם טופס 5472 אם יש לה עסקאות מדווחות עם צדדים קשורים, בכפוף לחריגים (הוראות טופס 5472). ראו תשלום לעצמכם כבעלים זר, הגשת דוחות של חברת C בבעלות זרה, ניכוי במקור שהוחמץ בתשלומים לחו״ל ועזרה במיסוי חברות.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| שיעור מס חברות פדרלי בארצות הברית שיעור קבוע על הכנסה חייבת של חברות מקומיות; חברות זרות משלמות אותו שיעור על הכנסה הקשורה ביעילות (Instructions for Form 1120-F, Section II). | 21% | IRS: הוראות טופס 1120 סומן |
| שיעור המס הפדרלי הנמוך ביותר על רוב רווחי ההון נטו לטווח ארוך חל על החלק שנמצא במדרגת ההכנסה החייבת בשיעור אפס. | 0% | IRS: נוהל מס 2025-32, סעיף 4.03 סומן |
| שיעור המס הפדרלי האמצעי על רוב רווחי ההון נטו לטווח ארוך חל מעל מדרגת שיעור האפס ועד לתקרת ההכנסה החייבת של מדרגת המס האמצעית. | 15% | IRS: נוהל מס 2025-32, סעיף 4.03 סומן |
| שיעור פדרלי עליון על רוב רווחי ההון ארוכי הטווח נטו חל מעל סף ההכנסה החייבת העליון של רווח הון בשיעור 15%. לסוגי רווח מיוחדים עשויים לחול שיעורים אחרים | 20% | IRS: נושא 409, רווחי הון והפסדי הון סומן |
| שיעור מס הכנסה מהשקעות נטו שיעור על הנמוך מבין ההכנסה נטו מהשקעות להכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת מעל הסף של מעמד ההגשה | 3.8% | IRS: מס על הכנסה מהשקעות נטו (Net Investment Income Tax) סומן |
| סף מס הכנסה מהשקעות נטו, לא נשואים או ראש משק בית הכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת; לא צמודה לאינפלציה | $200,000 | IRS: שאלות ותשובות על מס הכנסה מהשקעות נטו סומן |
| סף מס הכנסה מהשקעות נטו, נשואים שמגישים דוח משותף הכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת; לא צמודה לאינפלציה | $250,000 | IRS: שאלות ותשובות על מס הכנסה מהשקעות נטו סומן |
| סף מס הכנסה מהשקעות נטו, נשואים שמגישים דוח נפרד הכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת; לא צמודה לאינפלציה | $125,000 | IRS: שאלות ותשובות על מס הכנסה מהשקעות נטו סומן |
| תקרת ההכנסה החייבת לשיעור האפס על רוב רווח ההון לטווח ארוך נטו ועל דיבידנדים מוכרים, רווק מגישי דוח כרווקים שאינם ראשי משק בית; אותו סכום חל על נשואים המגישים דוח נפרד. שיעור האפס חל על החלק שעד סכום זה ועד בכלל. | $49,450 שנת מס 2026 | IRS: נוהל מס 2025-32, סעיף 4.03 סומן |
| סף ההכנסה החייבת שמעליו חל שיעור המס העליון על רווח הון לטווח ארוך, למגישים בסטטוס לא נשואים מגישים בסטטוס לא נשואים, שאינם ראשי משק בית; השיעור העליון חל רק על החלק שמעל הסף. | $545,500 שנת מס 2026 | IRS: נוהל מס 2025-32, סעיף 4.03 סומן |
| תקרת ההכנסה החייבת לשיעור האפס על רוב רווח ההון לטווח ארוך נטו ועל דיבידנדים מוכרים, נשואים המגישים דוח משותף חל גם על בן או בת זוג שנותרו בחיים. שיעור האפס חל על החלק שעד סכום זה ועד בכלל. | $98,900 שנת מס 2026 | IRS: נוהל מס 2025-32, סעיף 4.03 סומן |
| סף ההכנסה החייבת שמעליו חל שיעור המס העליון על רווח הון לטווח ארוך, לנשואים המגישים דוח משותף חל גם על בני או בנות זוג שנותרו בחיים ועומדים בתנאים; השיעור העליון חל רק על החלק שמעל הסף. | $613,700 שנת מס 2026 | IRS: נוהל מס 2025-32, סעיף 4.03 סומן |
| שיעור מס Social Security לכל אחד מהעובד והמעסיק כל צד משלם שיעור זה על שכר מבוטח עד בסיס השכר השנתי | 6.2% שנת מס 2026 | IRS: פרסום 15, מדריך המס למעסיק סומן |
| תקרת השכר החייב ב-Social Security שכר ורווח נקי מעצמאות מרביים משולבים החייבים בחלק הביטוח הלאומי של המס | $184,500 שנת מס 2026 | IRS: טופס 1040-ES (2026) סומן |
| שיעור מס מדיקר לעובד ולמעסיק, כל אחד כל צד משלם שיעור זה על שכר מבוטח; אין תקרת בסיס שכר | 1.45% שנת מס 2026 | IRS: פרסום 15, מדריך המס למעסיק סומן |
| שיעור הניכוי הנוסף של Medicare מס החל על העובד בלבד על שכר שמעל סף הניכוי במקור השנתי של המעסיק | 0.9% שנת מס 2026 | IRS: פרסום 15, מדריך המס למעסיק סומן |
| הסף שמפעיל ניכוי נוסף של Medicare מהמעסיק השכר שמעסיק זה משלם לעובד בשנת לוח | $200,000 שנת מס 2026 | IRS: פרסום 15, מדריך המס למעסיק סומן |
| Trust Fund Recovery Penalty כחלק ממס שנוכה במקור ולא שולם חל על מס שנוכה בנאמנות (trust fund tax) ולא שולם, על אדם אחראי שפעל בכוונה, לפי IRC סעיף 6672 | 100% | IRS: פרסום 15, מדריך המס למעסיק סומן |
| סף הדיווח בטופס 1099-DIV על דיבידנדים וחלוקות אחרות משלם מגיש טופס 1099-DIV לכל אדם ששולמו לו דיבידנדים וחלוקות אחרות בשווי של סכום זה או יותר | $10 | IRS: הוראות טופס 1099-DIV סומן |
| מועד אחרון למסור טופס 1099-DIV לבעל המניות בשנה שאחרי החלוקות; ביום העסקים הבא אם המועד חל בסוף שבוע או בחג רשמי | 31 בינואר | IRS: פרסום 542, חברות סומן |
| מועד אחרון להגשת טופס 1099-DIV ל-IRS של השנה שאחרי החלוקות; הגשה בנייר מצריכה טופס 1096; ביום העסקים הבא אם המועד חל בסוף שבוע או בחג חוקי. תשלום שעשוי להיות דיבידנד, כשאי אפשר לדעת עד המועד הזה אם חלק ממנו הוא כזה, חייב להיות מדווח במלואו כדיבידנד | 28 בפברואר בהגשה בנייר, 31 במרץ בהגשה אלקטרונית | IRS: פרסום 542, חברות סומן |
| קנס לכל דוח מידע או הצהרת נמען שמועדם ב-2027, שתוקנו אחרי 1 באוגוסט או שלא תוקנו חל בנפרד על דוח ועל הצהרה למקבל התשלום. טפסים לתשלומים של 2026 מועדם ב-2027 | $340 שנת מס 2027 | IRS: Revenue Procedure 2025-32 סומן |
| תקרה על דיבידנדים של חברת אחזקות אישית (personal holding company) ששולמו אחרי סוף השנה דיבידנדים ששולמו עד היום ה-15 בחודש הרביעי אחרי סוף השנה ושנבחר לראות בהם כמשולמים בשנה נספרים רק עד שיעור זה מהדיבידנדים ששולמו במהלך השנה (ולא יותר מההכנסה שלא חולקה של חברת אחזקות אישית), 26 U.S.C. 563(b) | 20% | קוד ארה״ב: 26 U.S.C. 563 סומן |
| שיעור מס על רווחים צבורים חל על הכנסה חייבת מצטברת כשהתאגיד כפוף למס רווחים צבורים | 20% | קוד ארצות הברית (US Code): 26 USC 531 סומן |
| זיכוי מינימלי כללי על רווחים שנצברו חישוב זיכוי מינימלי, מופחת ברווחים שנצברו ובעודפים בסוף שנת המס הקודמת; ייתכן שיחול זיכוי גדול יותר לצורכי עסק סבירים | $250,000 | קוד ארצות הברית (US Code): 26 USC 535(c)(2) סומן |
| זיכוי רווחים צבורים מינימלי של תאגידי שירותים מסוימים מחליף את הסכום הכללי בחברות שתפקידן העיקרי הוא מתן השירותים הרשומים; מופחת ברווחים המצטברים (earnings and profits) בסוף שנת המס הקודמת | $150,000 | קוד ארצות הברית (US Code): 26 USC 535(c)(2)(B) סומן |
| שיעור המס של חברת אחזקות אישית (personal holding company) שיעור על הכנסה של חברת אחזקות אישית (personal holding company) שלא חולקה (Schedule PH, שורה 26) | 20% | IRS: הוראות ל-Schedule PH (טופס 1120) סומן |
| מבחן ההכנסה של חברת אחזקות אישית (personal holding company) תאגיד עומד במבחן ההכנסה אם לפחות שיעור זה מהכנסתו הרגילה ברוטו המתואמת בשנת המס הוא הכנסה של חברת אחזקות אישית (personal holding company), 26 U.S.C. 542(a)(1) | 60% | קוד ארה״ב: 26 U.S.C. 542 סומן |
| מבחן הבעלות במניות של חברת אחזקות אישית (personal holding company) חלק משווי המניות המונפקות שבבעלות ישירה או עקיפה של חמישה יחידים או פחות בכל עת במחצית האחרונה של שנת המס, 26 U.S.C. 542(a)(2) | יותר מ-50% | קוד ארה״ב: 26 U.S.C. 542 סומן |
| שיעור אחזקה של בעלים שהופך דמי חוזה שירות אישי להכנסה של חברת אחזקות אישית (personal holding company) שווי המניות שבבעלות, במישרין או בעקיפין, בכל עת בשנת המס, של היחיד שמבצע או עשוי להיות מוגדר לבצע את השירותים | 25% | IRS: הוראות ל-Schedule PH (טופס 1120) סומן |
| תקופת האחריות של דירקטורים בדלאוור על דיבידנד בלתי חוקי דירקטורים שמפרים בזדון או ברשלנות את סעיף 160 או 173 אחראים ביחד ולחוד כלפי התאגיד, וכלפי נושיו אם הוא פורק או חדל פירעון, בתוך תקופה זו אחרי התשלום | 6 שנים | סעיף 174 ב-Delaware Code Title 8 סומן |
| הארכה ראשונית של שומה על מקבל העברה (transferee) לאחר תום תקופת השומה של המעביר לפי Internal Revenue Code סעיף 6901(c)(1). | שנה אחת | IRS: תיקי אחריות של מקבל העברה (Transferee Liability) סומן |
| המועד הרגיל לבחירה בחברת S לחברה קיימת עם שנת מס קלנדרית של שנת התחולה; מותר להגיש בשנה הקודמת. לטופס 2553 הפדרלי ולטופס CT-6 של ניו יורק יש אותו מועד רגיל. חלים כללי סוף שבוע וחג רשמי. | 15 במרץ | IRS: הוראות טופס 2553 סומן |
| שיעור הניכוי במקור על הכנסה מסוג FDAP ממקור אמריקאי ששולמה לגורמים זרים חל על הסכום ברוטו של הכנסת FDAP ממקור אמריקאי שאינה קשורה ביעילות לעסק בארצות הברית. אמנה עשויה להפחית אותו. זהו גם השיעור על תשלום לקבלנים עצמאיים שאינם תושבים עבור שירותים שבוצעו בארצות הברית. | 30% | IRS: הכנסה קבועה, ניתנת לקביעה, שנתית או תקופתית (FDAP) סומן |
| בעלות זרה שהופכת חברה אמריקאית לחברה מדווחת בטופס 5472 לפחות שיעור זה מההצבעה או מהשווי מוחזק על ידי אדם זר אחד, במישרין או בעקיפין, בכל עת בשנת המס. LLC עם בעלים יחיד שבבעלות מלאה של אדם זר אחד נחשבת לתאגיד כזה. | 25% | IRS: הוראות טופס 5472 סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: פרסום 542, חברות
- IRS: נושא 404, דיבידנדים וחלוקות אחרות של חברה
- IRS: נושא 559, מס על הכנסה מהשקעות נטו
- IRS: פרסום 550, הכנסות והוצאות מהשקעות
- IRS: Revenue Procedure 2025-32 (התאמות לאינפלציה)
- IRS: פרסום 15, מדריך המס למעסיק
- IRS: נושא 560, מס מדיקר נוסף
- IRS: טופס 1040-ES, מקדמות מס ליחידים
- IRS: פרסום 515, ניכוי מס במקור מזרים שאינם תושבים ומישויות זרות
- IRS: הוראות טופס 1099-DIV
- IRS: טופס 5452 והוראותיו
- IRS: הוראות כלליות לדוחות מידע מסוימים (פרסום 1099)
- IRS: טופס 972 והוראותיו, הסכמת בעל מניות
- IRS: טופס 973 והוראותיו, תביעת חברה לניכוי דיבידנדים בהסכמה
- IRS: הוראות ל-Schedule PH (טופס 1120)
- GovInfo: 26 CFR 1.162-7, תגמול עבור שירותים אישיים
- GovInfo: 26 CFR 31.3121(a)-1, שכר
- GovInfo: 26 CFR 31.3121(d)-1, מיהם עובדים
- GovInfo: 26 USC 301, חלוקות של נכסים
- GovInfo: 26 USC 316, הגדרת דיבידנד
- IRS: הוראות טופס 5472
- GovInfo: 26 USC 531, מס על רווחים מצטברים
- GovInfo: 26 USC 532, מס על רווחים מצטברים; חברות שהמס חל עליהן
- GovInfo: 26 USC 533, ראיות למטרה להימנע ממס הכנסה
- GovInfo: 26 USC 535, הכנסה חייבת מצטברת
- GovInfo: 26 USC 541, מס על חברת אחזקות אישית
- GovInfo: 26 USC 542, הגדרת חברת אחזקות אישית
- GovInfo: 26 USC 543, הכנסה של חברת אחזקות אישית
- GovInfo: 26 USC 545, הכנסה של חברת אחזקות אישית שלא חולקה
- GovInfo: 26 USC 565, דיבידנדים בהסכמה
- GovInfo: 26 USC 563, דיבידנדים ששולמו אחרי סוף שנת המס
- GovInfo: 26 USC 3121, הגדרות (עובד)
- GovInfo: 26 USC 6901, נכסים שהועברו
- קוד דלאוור, כותרת 8, סעיפים 170, 173 ו-174
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.