Retirer des bénéfices pour acheter une maison : dividende ou prêt

Quelles sont mes façons de tirer de l'argent de ma société pour une maison?

Quatre voies courantes font passer l'argent d'une société à son propriétaire, et chacune est imposée différemment : rembourser l'argent que vous avez prêté à la société, un dividende, un salaire ou une prime, et un prêt à l'actionnaire. Beaucoup de propriétaires les combinent. Le dosage le moins coûteux dépend de votre province, de vos autres revenus et de l'historique fiscal de la société.

Les bénéfices non répartis sont un total comptable, et non de l'argent : les fonds doivent se trouver dans le compte bancaire de la société le jour où ils en sortent. Chaque voie exige aussi sa propre pièce avant le mouvement d'argent, comme une résolution de dividende, une paie ou une convention de prêt, et la pièce doit correspondre à ce qui s'est réellement passé, car l'ARC décide si une somme est un prêt d'après la substance de l'opération, et non d'après son inscription (folio de l'ARC sur les prêts à l'actionnaire, paragraphe 1.14).

Le remboursement de frais que vous avez payés pour la société est un cas distinct; voir dépenses d'entreprise payées personnellement. Le compte d'actionnaire est le solde courant entre vous et la société : créditeur, il signifie qu'elle vous doit de l'argent (ce que vous y avez investi); débiteur, il signifie que vous lui devez de l'argent (ce que vous avez retiré sans que ce soit une rémunération ou un dividende).

Le dossier n'est pas simple lorsque la clôture approche, que la société détient plusieurs années de bénéfices non répartis, que vous voulez combiner un prêt, un dividende et un salaire, que le compte d'actionnaire est débiteur, que la société a perdu de l'argent, qu'un conjoint achète avec vous, que vous ou un coacheteur êtes citoyen américain ou avez possédé une maison à l'étranger, ou que vous vivez au Québec. Ce qu'il faut rassembler se trouve sous « Que dois-je rassembler, et quand ai-je besoin d'un professionnel? »

Vaut-il la peine de retirer des bénéfices non répartis pour acheter comptant une première maison?

Cela dépend, car le montant retiré détermine l'impôt. Un dividende ou un salaire est imposé à votre nom l'année où vous le recevez, et le taux fédéral augmente avec chaque tranche (tranches d'imposition de l'ARC) : payer tout le prix comptant à même la société ajoute donc tout le montant au revenu d'une seule année. Une mise de fonds avec un prêt hypothécaire, ou des retraits étalés sur des années antérieures, garde le revenu de chaque année plus bas, mais ajoute des intérêts ou du temps.

Partez de l'argent nécessaire. Les questions à régler, dans l'ordre que vous voulez : ce que la société vous doit, si un prêt serait remboursé à temps, ce que vos régimes enregistrés peuvent couvrir, et quelle part doit être un dividende ou un salaire. Le coût fiscal de chacun dépend de votre province, de vos autres revenus et des comptes fiscaux de la société.

Comment un dividende est-il imposé, et pourquoi dois-je retirer plus que ce dont j'ai besoin?

Un dividende imposable est imposé sur un montant majoré, et aucun impôt n'est retenu au moment du versement : le dividende doit donc dépasser l'argent que vous voulez conserver. (Le dividende en capital fait exception, plus bas.) Vous déclarez 115 % de l'argent reçu pour un dividende non déterminé, ou 138 % pour un dividende déterminé. Vous demandez ensuite le crédit d'impôt fédéral pour dividendes à la ligne 40425 (ARC : ligne 12000). Votre province ou territoire ajoute son propre impôt et son propre crédit, que cette page n'a pas examinés.

La société décide si un dividende est déterminé, et doit vous en aviser par écrit au plus tard au moment du paiement. Une société privée sous contrôle canadien (SPCC) ne peut verser des dividendes déterminés sans impôt de société supplémentaire que jusqu'à concurrence de son compte de revenu à taux général, qui reflète généralement le revenu n'ayant pas bénéficié de la déduction accordée aux petites entreprises ni d'un autre taux d'impôt spécial. Demandez quel type vous recevrez avant de calculer l'impôt (ARC : désignation; ARC : CRTG).

Une société privée dont le compte de dividendes en capital a un solde peut plutôt choisir de verser un dividende en capital, qui n'est pas inclus dans le revenu d'un actionnaire résidant au Canada (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 83(2); folio de l'ARC sur les dividendes en capital, paragraphe 1.2). La société produit le formulaire T2054 avec une résolution des administrateurs au plus tard à la première des dates suivantes : le jour où le dividende devient payable et le premier jour où une partie en est versée; un choix supérieur au solde du compte entraîne un impôt de 60 % sur l'excédent (même folio, paragraphes 1.11 et 1.19). Confirmez le solde avant d'en tenir compte dans votre plan; pour le choix par rapport au salaire, voir salaire ou dividendes.

Un dividende n'est pas une rémunération : aucune retenue sur la paie n'y est prélevée. L'impôt apparaît dans votre déclaration de revenus de l'année où vous le recevez, et tout solde est dû le 30 avril de l'année suivante (ARC : dates importantes). Des acomptes provisionnels peuvent aussi être exigés si votre impôt net à payer dépasse 3 000 $ (1 800 $ au Québec) pour l'année en cours et pour l'une ou l'autre des deux années précédentes (ARC : qui paie des acomptes provisionnels).

Le dividende que vous recevez est l'argent comptant. L'impôt est une facture distincte dans votre déclaration de cette année-là : choisissez le montant net d'impôt voulu et calculez à rebours : dividende = montant voulu ÷ (1 − votre taux d'impôt total sur ce dividende). Le taux dépend de votre province et de vos autres revenus; voir l'impôt sur les dividendes de votre société. Pour les formalités, voir déclarer et verser un dividende.

Que se passe-t-il si je prends un salaire ou une prime?

Le salaire est un revenu d'emploi imposé par la paie, la société peut le déduire s'il est raisonnable, et il crée des droits de cotisation à un REER pour l'année suivante. La société retient l'impôt sur le revenu et la cotisation au RPC sur chaque paiement (au Québec, le RRQ remplace le RPC, selon les règles de Revenu Québec), et l'AE lorsque le travail est assurable; l'emploi d'une personne qui contrôle plus de 40 % des actions avec droit de vote de la société n'est pas assurable. Elle doit aussi verser un montant égal au RPC qu'elle retient (ARC : Guide de l'employeur). Un payeur régulier verse à l'ARC les retenues et sa part à la date d'échéance suivante : le 15e jour du mois suivant le paiement (ARC : dates d'échéance des versements). La société a donc besoin d'argent pour le salaire brut plus sa propre part; voir salaire pour obtenir des droits de cotisation à un REER et au RPC. La Loi n'autorise la déduction d'une dépense que dans la mesure où elle est raisonnable (Loi de l'impôt sur le revenu, article 67).

Les nouveaux droits de cotisation à un REER correspondent à 18 % du revenu gagné de l'année précédente, jusqu'au plafond annuel en dollars. Le revenu gagné comprend l'emploi, l'entreprise et certains revenus de location et autres; les dividendes n'en font pas partie. Un salaire versé cette année crée donc des droits pour l'an prochain, et les dividendes n'en créent aucun (Loi de l'impôt sur le revenu, article 146; ARC : T4040).

Le salaire doit réellement passer par la paie. Une écriture comptable faite après la sortie de l'argent ne transforme pas un retrait en salaire passé; voir se verser un salaire après coup. Pour comparer le salaire et les dividendes en général, voir salaire ou dividendes.

Ma société peut-elle me prêter l'argent pour une maison (prêt à l'actionnaire)?

Oui, mais le prêt est ajouté à votre revenu de l'année où vous le recevez, sauf si vous le remboursez dans le délai prévu (un an après la fin de l'année d'imposition de la société durant laquelle le prêt a été consenti) et que le remboursement ne fait pas partie d'une série de prêts et de remboursements. Le délai court à partir de la fin de l'année d'imposition de la société où le prêt a été consenti : un prêt consenti juste après la fin d'exercice dispose donc de près de deux ans, et un prêt consenti juste avant, d'environ un an. Un prêt à une personne rattachée à vous, c'est-à-dire une personne avec qui vous avez un lien de dépendance ou à qui vous êtes affilié, relève de la même règle (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphes 15(2), 15(2.1) et 15(2.6)).

Un prêt fait gagner du temps; ce n'est pas une façon d'éviter l'impôt. Rembourser tôt puis emprunter de nouveau, ou rembourser avec un nouveau prêt, peut compter comme une série et faire perdre l'exception; un dividende, un salaire ou une prime imputé sur le prêt n'a généralement pas cet effet (folio de l'ARC sur les prêts à l'actionnaire, paragraphes 1.82 à 1.86). Vérifiez la fin d'exercice de la société avant d'emprunter, car elle fait partir le délai. Pour la règle complète, voir prêts à l'actionnaire.

Une exception distincte vise un prêt à un employé, ou au conjoint ou conjoint de fait d'un employé, pour acquérir une habitation où il vivra. Elle ne s'applique que si le prêt a été consenti en raison de l'emploi et non des actions détenues, et que des arrangements de bonne foi pour rembourser dans un délai raisonnable ont été pris au moment du prêt (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 15(2.4)). Un propriétaire ne devrait pas présumer qu'elle s'applique : parmi les signes d'un prêt lié aux actions, l'ARC note que la société ne prête qu'à ses actionnaires et que l'emprunteur peut influencer de façon importante ses décisions. L'exception ne couvre pas non plus un prêt supérieur au coût de l'habitation, un refinancement (en général) ni des rénovations (folio de l'ARC sur les prêts à l'actionnaire, paragraphes 1.50 à 1.59).

Si j'emprunte sans intérêts pendant quelques mois, quel avantage lié aux intérêts dois-je déclarer?

Un prêt sans intérêts crée tout de même un avantage imposable pour la durée où il est en cours. Si vous avez reçu le prêt parce que vous êtes actionnaire, vous êtes réputé recevoir un avantage égal aux intérêts calculés au taux prescrit de l'ARC pour la période où le prêt était en cours, moins les intérêts que vous avez payés pour l'année au plus tard 30 jours après la fin de l'année (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 80.4(2); folio de l'ARC sur l'avantage lié aux intérêts, paragraphe 2.25).

L'ARC publie le taux prescrit par trimestre; consultez donc le tableau des taux de l'ARC pour les trimestres où le prêt a été en cours. La société doit produire un T4A pour l'avantage (folio de l'ARC sur l'avantage lié aux intérêts, paragraphe 2.40).

Deux points comptent. La Loi plafonne les intérêts sur le prêt d'un employé pour l'achat d'une habitation au taux prescrit en vigueur à la réception du prêt, et le rajuste après cinq ans s'il reste un solde. Ce plafond et la définition de prêt pour l'achat d'une habitation dans la Loi sont tous deux liés aux circonstances d'emploi du paragraphe 80.4(1) (par. 80.4(4), (6) et (7)). L'avantage de l'actionnaire selon le paragraphe 80.4(2) n'a pas de plafond correspondant, mais une ligne du guide de l'employeur de l'ARC dit que le traitement du prêt-habitation s'applique aussi à un actionnaire (T4130). Tant que le taux n'est pas confirmé pour votre prêt, calculez l'avantage au taux de chaque trimestre. La règle applicable dépend du fait que le prêt découle de l'emploi ou de la détention d'actions (folio de l'ARC sur les prêts à l'actionnaire, paragraphe 1.60). Si la totalité du prêt est incluse dans votre revenu, l'avantage lié aux intérêts ne s'y applique pas en plus (Loi de l'impôt sur le revenu, alinéa 80.4(3)b); folio de l'ARC sur l'avantage lié aux intérêts, paragraphe 2.15). Pour les règles sur le taux et les registres, voir intérêts sur un prêt à l'actionnaire.

Puis-je d'abord reprendre de l'argent sans dividende?

Oui, si la société vous doit réellement de l'argent. L'argent que vous avez prêté plus tôt à la société se trouve dans votre compte d'actionnaire comme un montant qu'elle vous doit, et rembourser ce capital règle une dette; ce n'est ni une rémunération ni un dividende. Rapprochez-le des dépôts d'origine et des relevés bancaires avant de vous y fier. L'ARC accepte la compensation avec un prêt à l'actionnaire lorsqu'elle éteint légalement la dette, d'après les contrats et les registres comptables, et son exemple chiffré soustrait un prêt que l'actionnaire a consenti à la société du solde qu'il lui doit (folio de l'ARC sur les prêts à l'actionnaire, paragraphe 1.82 et exemple 7).

Vérifiez dans quel sens va le compte. Si vous devez de l'argent à la société, les nouveaux retraits s'ajoutent à ce solde, et l'ARC impute les remboursements au prêt le plus ancien en premier (folio de l'ARC sur les prêts à l'actionnaire, paragraphe 1.81). L'argent versé pour des actions est autre chose qu'un prêt à la société et exige un examen distinct. Pour savoir comment lire et tenir le compte, voir le compte de prêt d'actionnaire.

Le Régime d'accession à la propriété (RAP) et un CELIAPP aident-ils?

L'épargne déjà dans un REER ou un CELIAPP peut couvrir une partie du prix et réduire l'argent à tirer de la société. L'argent qui n'est pas encore dans un régime doit tout de même sortir de la société par l'une des voies ci-dessus, et le verser dans un régime ne rend pas ce retrait libre d'impôt. Les régimes apportent une déduction à l'entrée et aucun impôt sur un retrait admissible (un retrait du RAP doit être remboursé). Chacun suppose d'être un acheteur d'une première propriété. Les deux appartiennent à la personne qui les détient : un coacheteur a donc ses propres limites.

Pour le RAP, selon l'allègement temporaire de l'ARC, la première année de remboursement est la suivante : cinquième année suivant celle du premier retrait, pour un premier retrait effectué pendant la période suivante : du 1er janvier 2022 au 31 décembre 2028. Le remboursement exigé pour une année que vous sautez est ajouté à votre revenu. L'habitation doit être achetée ou construite avant la date suivante : 1er octobre de l'année suivant celle de votre premier retrait. Sources : Loi de l'impôt sur le revenu, article 146.6, article 146.01, ARC : ouvrir un CELIAPP; ARC : RAP, participer, retirer et rembourser; ARC : CELIAPP, cotiser et retirer.

Un salaire versé une année ne crée des droits de cotisation à un REER que pour la suivante : le salaire de cette année n'ajoute donc aucun droit pour une cotisation cette année, et une cotisation faite dans les 89 jours précédant un retrait du RAP peut ne pas être déductible. Un CELIAPP n'attend pas le salaire : ses droits viennent de la règle propre au régime, mais il est tout de même financé avec votre propre argent. Pour savoir quel salaire crée quels droits, voir salaire pour obtenir des droits de cotisation à un REER et au RPC.

La société aura-t-elle assez d'argent après le retrait?

Chaque voie exige de l'argent en banque, et un dividende doit aussi satisfaire à un critère de solvabilité. Selon la loi fédérale sur les sociétés, une société ne peut déclarer ni verser un dividende s'il existe des motifs raisonnables de croire qu'elle est, ou serait après le paiement, incapable de payer son passif à échéance, ou que la valeur de réalisation de son actif serait inférieure à son passif et à son capital déclaré (Loi canadienne sur les sociétés par actions, article 42). Une société provinciale suit sa propre loi, que cette page n'a pas examinée. Si les bénéfices non répartis sont négatifs, voir dividendes avec bénéfices non répartis négatifs.

Prévoyez aussi l'argent qui reste après le retrait : les versements de retenues sur la paie si vous prenez un salaire, l'impôt de la société elle-même et la TPS/TVH qu'elle doit, ainsi que la créance sur prêt qui reste dans ses livres jusqu'au remboursement.

L'impôt impayé de la société peut suivre l'argent. Un actionnaire qui a un lien de dépendance avec la société et reçoit un dividende sans contrepartie est solidairement responsable de l'impôt sur le revenu de la société pour cette année et les années antérieures, jusqu'à concurrence de la valeur reçue, et l'ARC peut établir cette cotisation à tout moment (Loi de l'impôt sur le revenu, article 160). Un administrateur peut séparément être responsable des retenues sur la paie que la société n'a pas versées, et de la TPS/TVH non versée, sous réserve de conditions de recouvrement et d'un moyen de défense fondé sur la diligence raisonnable; les procédures doivent commencer dans un délai de deux ans après que l'administrateur a cessé d'exercer ses fonctions pour la paie, et le délai de cotisation pour la TPS/TVH est de deux ans (Loi de l'impôt sur le revenu, article 227.1; Loi sur la taxe d'accise, article 323). Vérifiez que l'impôt et les versements de la société sont à jour avant que l'argent serve à la mise de fonds.

Retirer de l'argent changera-t-il ce qu'un prêteur compte comme revenu?

Un prêteur fixe ses propres règles sur les revenus admissibles et sur la vérification de la provenance de la mise de fonds. Un dividende ou un salaire que vous prenez figure dans votre déclaration et sur un T5 ou un T4 de l'année où vous le recevez. Un prêt non imposé n'apparaît pas du tout comme revenu. Un prêteur peut demander d'où vient la mise de fonds : conservez donc la résolution, les feuillets et la trace bancaire. Demandez au prêteur avant de retirer l'argent si un dividende ponctuel compte comme revenu et si un prêt de votre propre société compte comme une dette. Pour savoir ce que les prêteurs demandent, voir prouver ses revenus à un prêteur.

Que dois-je rassembler, et quand ai-je besoin d'un professionnel?

Rassemblez ceci avant de décider :

• La convention d'achat, ainsi que les dates de la mise de fonds et de la clôture.
• Le solde bancaire de la société, ses relevés de fin d'exercice de l'an dernier et la date de fin d'exercice, ainsi que le solde de son compte de dividendes en capital, s'il y en a un.
• Le grand livre du compte d'actionnaire : ce que vous avez investi et retiré, avec les dates.
• Votre rémunération et vos dividendes à ce jour cette année, votre dernier avis de cotisation pour les droits de cotisation à un REER, et vos droits de cotisation à un CELIAPP.
• Le taux prescrit du trimestre, si un prêt est envisagé.
• Si un conjoint ou un autre coacheteur participera, et s'il détient des actions.

Un professionnel est utile avant que l'argent sorte lorsque :

• La clôture est dans quelques semaines et le dosage comprend la paie ou une résolution de dividende.
• Le compte est débiteur, ou un prêt antérieur est encore ouvert, ou un prêt franchirait une fin d'exercice.
• La société a perdu de l'argent, ou ses bénéfices non répartis sont négatifs.
• Un conjoint achète avec vous, détient des actions ou travaille pour la société. Un dividende versé à un conjoint peut relever de l'impôt sur le revenu fractionné (Loi de l'impôt sur le revenu, article 120.4); voir rémunérer des membres de la famille.
• La société a un impôt remboursable sur un revenu de placement, ou il n'est pas clair qu'un dividende serait déterminé.
• Vous vivez au Québec. Le Québec a sa propre déclaration et son propre régime de paie, et cette page n'examine que les règles fédérales.

Exemple

À titre d'illustration seulement; tous les montants sont en dollars canadiens.

Reprendre d'abord l'argent prêté

Le propriétaire a prêté 60 000 $ à la société plus tôt et a besoin de 100 000 $ pour la mise de fonds et les frais de clôture. La société a l'argent, et le compte d'actionnaire montre 60 000 $ dus au propriétaire, appuyés par les virements bancaires d'origine. La société rembourse d'abord les 60 000 $. Seuls les 40 000 $ restants devraient sortir en dividende ou en salaire. Si le propriétaire veut les 40 000 $ complets après impôt et suppose un impôt total de 30 % sur le dividende, le dividende doit être d'environ 57 000 $ (40 000 $ ÷ 0,70), et environ 17 000 $ sont mis de côté pour la déclaration. Ce dividende, s'il n'est pas déterminé, est déclaré à 115 %, soit environ 65 550 $, auquel s'appliquent le crédit fédéral et l'impôt de la province.

Prêt-relais

Une société dont l'exercice se termine le 31 décembre prête 150 000 $ au propriétaire le 1er juin pour verser la mise de fonds à temps. Le propriétaire le rembourse le 1er décembre avec la vente d'un placement, et non avec un nouvel emprunt : selon ces faits, le capital n'est donc pas ajouté au revenu en vertu de la règle d'un an. Le prêt est resté en cours 183 jours. Avec un taux prescrit supposé de 3 % qui ne change pas, l'avantage lié aux intérêts est d'environ 2 256 $ (150 000 $ × 3 % × 183 ÷ 365). Si le propriétaire verse à la société la totalité de ces intérêts au plus tard le 30 janvier, l'avantage est ramené à zéro; un paiement arrondi peut laisser un petit avantage. Le taux réel est fixé chaque trimestre, et le chiffre change donc avec lui.

Salaire et régimes enregistrés

Un propriétaire se verse un salaire de 60 000 $ cette année. À 18 % du revenu gagné, cela crée environ 10 800 $ de droits de cotisation à un REER pour l'an prochain, en supposant aucun autre revenu gagné et aucun rajustement. Une année ultérieure, le propriétaire peut utiliser ces droits pour verser dans son REER de l'argent tiré de sa propre paie après impôt et, s'il est un acheteur d'une première propriété, le retirer dans le cadre du RAP, en gardant à l'esprit la règle des 89 jours. Le régime déplace de l'argent déjà sorti de la société; il n'en ajoute pas. Un CELIAPP a ses propres droits de cotisation, 8 000 $ la première année, qui ne dépendent pas du salaire.

Votre situation est différente?

• Vous avez besoin de l'argent pour une date de clôture, vous avez plusieurs années de bénéfices non répartis, ou vous voulez combiner un prêt, un dividende et un salaire : le dosage le moins coûteux dépend de votre province, des comptes fiscaux de la société et des dates, et il vaut la peine de le régler avant que l'argent sorte. Voir fiscalité des sociétés.
• Le compte d'actionnaire est peu fiable ou accuse des années de retard : les livres déterminent ce que vous pouvez reprendre et ce qui est un prêt. Voir tenue de livres.
• Vous voulez que la société soit propriétaire de la maison : l'impôt est différent. Voir une maison appartenant à votre société.
• Vous avez déjà pris l'argent sans plan : voir prêts à l'actionnaire et se verser un salaire après coup.
• Vous décidez du montant total à vous verser : voir combien vous verser.
• La société a perdu de l'argent, ou ses bénéfices non répartis sont négatifs : voir dividendes avec bénéfices non répartis négatifs.
• Votre conjoint détient aussi des actions : voir rémunérer des membres de la famille.
• Vous ou un coacheteur êtes citoyen américain, ou avez possédé une maison à l'étranger : votre déclaration américaine peut traiter un CELIAPP différemment, et une maison à l'étranger peut influer sur le statut d'acheteur d'une première propriété; voir CELI et CELIAPP pour les citoyens américains.
• Deux propriétaires prennent des montants différents : voir actionnaires qui retirent des montants différents.
• Vous vivez au Québec : vérifiez les règles de Revenu Québec en plus des règles fédérales ci-dessus; elles n'ont pas été examinées ici.