מעבר מקנדה לספרד: מסים ואמנת המס בין קנדה לספרד

מעבר לספרד מקנדה: מה הכלל לצורכי מס?

בדרך כלל מפסיקים להיות תושבי מס בקנדה ביום האחרון מבין שלושה: היום שבו אתם עוזבים את קנדה, היום שבו בן או בת הזוג (נשואים או במשק בית משותף) והתלויים עוזבים, והיום שבו אתם הופכים לתושבי ספרד (CRA). באותו יום קנדה רואה אתכם כמי שמכרו את רוב הנכסים, והדוח האחרון מדווח על כל רווח. אחר כך קנדה מסה רק הכנסה ממקור קנדי, והאמנה בין קנדה לספרד, כפי שתוקנה בפרוטוקול שלה, מגבילה את מה שקנדה יכולה לקחת.

המעבר פשוט פחות כששומרים בית בקנדה, כששתי המדינות עשויות לראות בכם תושבים, כשיש לכם חברה פרטית או נכס להשכרה, או כשתמשכו RRIF ותבחרו בין תשלומים תקופתיים לסכומים חד-פעמיים. אספו את תאריך היציאה, הוכחה לתושבות בספרד, רשימה של מה שבבעלותכם עם שוויו בתאריך היציאה, ואת כל אישורי ההכנסה הקנדיים שאתם צופים אחרי המעבר.

דיני המס של ספרד (מתי ספרד רואה בכם תושבים, שיעורי המס, הדוחות והדיווח על נכסים בחו״ל) אינם חלק מהעמוד הזה.

מתי מפסיקים להיות תושבי מס בקנדה, ומה קורה אם קנדה וספרד שתיהן רואות בי תושב?

מבחן התושבות של קנדה בודק את הקשרים שלכם: בית, בן או בת זוג או תלויים, וקשרים אחרים שנשארו לכם בקנדה. המבחנים נמצאים בתושבות מס בקנדה; כדי לבקש מ-⁠CRA את עמדתה, ראו טופס ⁦NR73⁩.

אם שתי המדינות רואות בכם תושבים לפי הדין של כל אחת, סעיף ⁦IV(2)⁩ של האמנה מכריע לפי הסדר הזה:

1. בית קבע: אתם תושבי המדינה שבה עומד לרשותכם בית קבע.
2. מרכז האינטרסים החיוניים: אם יש לכם בית בשתי המדינות, המדינה שבה הקשרים האישיים והכלכליים שלכם הדוקים יותר.
3. מקום מגורים רגיל: אם אי אפשר להכריע, או אם אין לכם בית באף אחת מהן, המדינה שבה אתם גרים בדרך כלל.
4. אזרחות: אם אתם גרים בדרך כלל בשתיהן או באף אחת מהן, המדינה שאתם אזרחיה.
5. הסכמה הדדית: אם אתם אזרחי שתי המדינות או אף אחת מהן, שתי רשויות המס מכריעות.

כשהאמנה קובעת שאתם תושבי ספרד, סעיף משנה ⁦250(5)⁩ של Income Tax Act רואה בכם תושבי חוץ של קנדה. בית בקנדה שנשאר מרוהט ועומד לרשותכם יכול להיחשב בית קבע בקנדה לפי המבחן הראשון.

מה חייבים לקנדה בשנה שבה עוזבים לספרד?

הדוח האחרון שלכם בקנדה מכסה הכנסה עד תאריך היציאה ומכירה לכאורה של רוב הנכסים בשווי שוק הוגן, שנקראת לרוב מס יציאה (CRA). מקרקעין בקנדה, חשבונות RRSP ו-⁠RRIF, חשבונות TFSA ותוכניות פנסיה אינם נחשבים כנמכרים. אם הייתם תושבי קנדה לא יותר מ-⁠60 חודשים מתוך 120 החודשים הקודמים לפני שעזבתם, נכסים שהיו בבעלותכם כשהפכתם לתושבים, או שירשתם מאז, אינם נחשבים כנמכרים גם הם. אם כל מה שהיה בבעלותכם שווה יותר מ-⁠⁦$25,000⁩, מגישים טופס ⁦T1161⁩. אפשר לדחות את תשלום מס היציאה אם בוחרים בכך בטופס ⁦T1244⁩ עד 30 באפריל של השנה שלאחר העזיבה, ועם ערבות אם המס הפדרלי הנדחה גבוה מ-⁠⁦$16,500⁩. הטפסים והחישוב נמצאים ביציאה מקנדה.

אפשר לשמור TFSA: קנדה לא מסה את הכנסות ההשקעה שלו או את המשיכות ממנו, אבל אי אפשר להפקיד בו כל עוד אתם תושבי חוץ, ומרווח ההפקדה שלכם מפסיק לגדול (CRA). האם ספרד מסה אותו היא שאלה ספרדית; ראו הפקדה ל-⁠RRSP או ל-⁠TFSA אחרי היציאה מקנדה.

האם קנדה עדיין יכולה למסות את הרווחים שלי אחרי שאני גר בספרד?

כן, על חלק מהנכסים. לפי סעיף XIII של האמנה:

כלל התושב לשעבר. סעיף ⁦XIII(5)⁩ שומר לקנדה את הזכות למסות רווח לפי דיניה אם אתם אזרחי קנדה, או שגרתם בקנדה חמש עשרה שנים או יותר, וגם הייתם תושבי קנדה בשלב כלשהו בחמש השנים שלפני המכירה. החוק הקנדי מסה רווח של תושב חוץ רק על נכס קנדי חייב במס, ולכן הכלל חשוב רק לנכס כזה, למשל מניות של חברה פרטית ששוויה נבע בעבר ברובו ממקרקעין בקנדה אך לא במועד המכירה (CRA T4058).

המלכודת: הזיכוי הספרדי של האמנה לפי סעיף XXIII אינו חל על מס קנדי שמוטל רק לפי סעיף ⁦XIII(5)⁩ (הפרוטוקול). מכירה בחמש השנים האלה עלולה להיות ממוסה בשתי המדינות בלי זיכוי באמנה; כל הקלה תצטרך לבוא מהדין הספרדי עצמו.

על מכירת הבית הקודם שלכם, ראו מכירת הבית אחרי היציאה מקנדה.

כמה קנדה מנכה במקור מדיבידנדים וריבית קנדיים שמשולמים לי בספרד?

קנדה מנכה לא יותר מ-⁠⁦15%⁩ מדיבידנד ששולם לתושב ספרד שמחזיק בו לטובתו. השיעור הוא ⁦5%⁩ רק לחברה שמחזיקה ישירות לפחות ⁦10%⁩ מההון של החברה המשלמת, ולכן יחיד משלם את השיעור הגבוה יותר. השיעורים האלה באים מהפרוטוקול, שהחליף את הנתונים באמנה המקורית.

ריבית שמשלם גורם במרחק זרוע, כמו ריבית רגילה מבנק או מאג״ח, פטורה בדרך כלל מניכוי מס במקור בקנדה לפי החוק הקנדי (CRA T4058), והפרוטוקול פוטר אותה גם הוא. ריבית מגורם שאינו במרחק זרוע מכם, כמו החברה שלכם, מוגבלת ל-⁠⁦10%⁩. ריבית שקשורה לשימוש בנכס או לתוצרת ממנו, או שמחושבת לפי הכנסות, רווח, תזרים מזומנים, מחירי סחורות או דיבידנדים, אינה בגדר הפטור. הודיעו לכל בנק, ברוקר וגורם משלם שאתם גרים עכשיו בספרד כדי שיחילו את שיעור האמנה; איך, מוסבר בחשבונות בנק וברוקר קנדיים אחרי היציאה. שיעורים בכל האמנות נמצאים בשיעורי מס לתושבי חוץ בקנדה.

מה קנדה לוקחת מ-⁠RRIF, מקצבה ממקום עבודה ומאנונה בספרד?

על תשלומי קצבה תקופתיים, סעיף ⁦XVIII(2)⁩ מגביל את המס של קנדה לנמוך מבין ⁦15%⁩ מהתשלום ברוטו לבין השיעור שהייתם משלמים על תשלומי הקצבה התקופתיים של אותה שנה אילו הייתם עדיין גרים בקנדה. סכומים חד-פעמיים מחוץ לתקרה וכפופים לניכוי במקור של ⁦25%⁩ (CRA T4058).

מה נחשב תקופתי נקבע בסעיף 5 של Income Tax Conventions Interpretation Act:

לאנונות יש תקרה משלהן לפי סעיף ⁦XVIII(3)⁩: לא יותר מ-⁠⁦15%⁩ מהחלק החייב במס, חוץ מסכומים חד-פעמיים בפדיון או במכירה ומאנונות לפריסת הכנסה.

מגבלת ה-⁠RRIF היא ההחלטה שמזיזה כסף: תשלומים בתוכה זכאים לתקרת האמנה, והעודף כפוף לשיעור הכללי אלא אם דוח לפי סעיף 217 מוריד אותו. כדי לתבוע את השיעור הנמוך המקביל לתושב, או כדי להפחית את הניכוי במקור, ראו טופס ⁦NR5⁩ ואת הדוח לפי סעיף 217. לעניין תזמון, ראו משיכת RRSP לפני או אחרי היציאה והמרת RRSP ל-⁠RRIF כתושב חוץ.

ומה לגבי CPP ו-⁠OAS שמשולמים לי בספרד?

ממשלת קנדה מפרסמת שהמס של קנדה על OAS ועל קצבאות CPP או QPP שמשולמות לתושבי ספרד הוא ⁦15%⁩; קצבאות שאירים מ-⁠CPP או מ-⁠QPP נשארות ב-⁠⁦25%⁩ (עמוד הקצבאות הציבוריות). דוח לפי סעיף 217 עשוי להחזיר חלק מהסכום הזה.

סעיף ⁦XVIII(4)(a)⁩ כתוב מצד ספרד: ספרד לא מסה קצבאות ביטוח לאומי קנדיות כל עוד קנדה לא מסה אותן. מכיוון שקנדה כן מסה אותן, גם ספרד רשאית למסות, והזיכוי שלה לפי סעיף XXIII חל אז. איך ספרד מיישמת זאת היא שאלה ספרדית.

מכיוון שהמס של קנדה על קצבאות לתושבי ספרד נמוך מ-⁠⁦25%⁩, דוח ההכנסה השנתי של OAS בדרך כלל אינו נדרש (מס ההשבה של OAS); הפרטים נמצאים במדריך דוח תושב חוץ.

שומרים את הבית בקנדה ומשכירים אותו: מה קנדה מסה?

קנדה שומרת לעצמה את הזכות למסות שכירות ממקרקעין בקנדה (סעיף VI). כברירת מחדל השוכר או הסוכן מנכה ⁦25%⁩ מהשכירות ברוטו; עם בחירה לפי סעיף 216 ממסים אתכם על השכירות נטו ואפשר לקבל בחזרה את העודף (CRA T4058). השלבים נמצאים במשכירים תושבי חוץ. בית ששמור לכם יכול גם להשפיע בכלל ההכרעה בתושבות.

עובדים מרחוק מספרד למעסיקים או ללקוחות קנדיים: איזו מדינה מסה את השכר?

אחרי שאתם תושבי ספרד, ספרד מסה שכר עבור עבודה שאתם מבצעים בספרד (סעיף ⁦XV(1)⁩). קנדה יכולה למסות שכר עבור ימים שאתם עובדים בקנדה, גם בביקור קצר, כשמעסיק קנדי משלם לכם: פטור השהייה הקצרה באמנה חל רק על מעסיקים שאינם תושבי קנדה (סעיף ⁦XV(2)⁩, כפי שהוחלף בפרוטוקול). ניכוי מס מהשכר וצד המעסיק מוסברים בעבודה למעסיק קנדי מחו״ל.

אם אתם עצמאים ומחייבים לקוחות קנדיים, הפרוטוקול מחק את הסעיף באמנה על שירותים עצמאיים. התשלומים שלכם הם רווחים עסקיים לפי סעיף VII: קנדה יכולה למסות אותם רק אם הם באים ממוסד קבע בקנדה, מקום עסק קבוע שם כמו משרד. ⁦GST/HST⁩ וניכוי מס מלקוחות מוסברים בלקוחות קנדיים אחרי מעבר לחו״ל.

איך נמנע כפל מס בין קנדה לספרד?

כל מדינה נותנת זיכוי על המס של האחרת בהכנסה שהאמנה מאפשרת לה למסות (סעיף XXIII, כפי שהוחלף בפרוטוקול). לתושב ספרד, ספרד מאפשרת ניכוי של מס קנדי על קצבאות, דיבידנדים, ריבית, שכירות ורווחים ממקרקעין בקנדה, עד גובה המס הספרדי על אותה הכנסה. קנדה עושה את אותו הדבר למס ספרדי כשקנדה מסה אתכם כתושבים, וזה חשוב בשנת המעבר.

פער אחד שכדאי לשים לב אליו: הזיכוי הספרדי של האמנה לא מכסה מס קנדי שמוטל רק לפי כלל התושב לשעבר בסעיף ⁦XIII(5)⁩. אם הדין הספרדי עצמו נותן הקלה כלשהי היא שאלה ספרדית.

מה מגישים בקנדה בכל שנה אחרי המעבר לספרד?

הניכוי במקור הוא בדרך כלל המס הקנדי הסופי שלכם על קצבאות, דיבידנדים וריבית (CRA T4058). דוח נדרש רק במקרים האלה:

דוגמה

הדוגמאות משתמשות בסכומים עגולים להמחשה, בדולרים קנדיים.

זוג פורש מקלגרי לוולנסיה

כל אחד מבני הזוג מושך ⁦C$25,000⁩ בשנה בתשלומים חודשיים מ-⁠RRIF ששוויו ⁦C$300,000⁩ בתחילת השנה. זה פחות מ-⁠⁦10%⁩ מהשווי בתחילת השנה, ולכן כולו תקופתי. קנדה מנכה לא יותר מ-⁠⁦15%⁩ מכל אחד, לכל היותר ⁦C$3,750⁩. אם המס לפי שיעורי תושבי קנדה על ⁦C$25,000⁩ היה נמוך יותר, דוח לפי סעיף 217 עשוי להוריד את המס של קנדה לרמה הזאת. גם ספרד עשויה למסות את התשלומים; האמנה מחייבת את ספרד לאפשר ניכוי של המס הקנדי, עד גובה המס הספרדי על אותה הכנסה.

גמלאי מושך את כל ה-⁠RRSP אחרי המעבר

תושב לשעבר של אוטווה מושך ⁦C$80,000⁩ מ-⁠RRSP בתשלום אחד. התשלום אינו תקופתי, ולכן תקרת האמנה לא חלה וקנדה מנכה ⁦25%⁩, כלומר ⁦C$20,000⁩. דוח לפי סעיף 217 עשוי להפחית את הסכום, בהתאם ליתר ההכנסה של השנה.

תושבת לשעבר של ונקובר מוכרת דירה

אזרחית קנדית עוברת למדריד ושומרת דירה שקנתה להשכרה ולא גרה בה מעולם. שנתיים אחר כך הדירה נמכרת ברווח של ⁦C$200,000⁩. קנדה מסה את הרווח לפי סעיף ⁦XIII(1)⁩ כי הדירה היא מקרקעין בקנדה; כלל התושב לשעבר בסעיף ⁦XIII(5)⁩ אינו נחוץ. הקונה מעכב חלק מהמחיר עד ש-⁠CRA מנפיקה אישור עמידה בחובות המס. מכיוון שהמס של קנדה נשען על סעיף ⁦XIII(1)⁩, הזיכוי הספרדי של האמנה מכסה אותו, עד גובה המס הספרדי על אותו רווח. אילו הדירה הייתה ביתה, המעבר להשכרה היה מכירה לכאורה לפי סעיף 45 של Income Tax Act, והפטור על דירת מגורים עיקרית משנה את הרווח החייב במס; ראו מכירת הבית אחרי היציאה מקנדה.

המצב שלכם שונה?

• אתם תמשכו RRIF, CPP ו-⁠OAS מספרד: המגבלה התקופתית, סעיף 217 ומס ההשבה של OAS משפיעים זה על זה; תכננו אותם יחד עם עזרה במיסוי חוצה גבולות וראו פרישה בחו״ל מקנדה.
• אתם שומרים את הבית בקנדה ומשכירים אותו: ראו משכירים תושבי חוץ; בית שנשאר לרשותכם יכול להשפיע גם על התושבות, ולכן קבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• שתי המדינות עשויות לראות בכם תושבים: עברו על כלל ההכרעה עם תושבות מס בקנדה ועזרה במיסוי חוצה גבולות.
• החברה הקנדית שלכם או מקרקעין שמוחזקים דרכה: ניהול החברה מספרד יכול לשנות היכן החברה תושבת, והדרך שבה אתם מושכים ממנה כסף משנה את המס של קנדה. ראו תושבות החברה אחרי שהבעלים עובר לחו״ל, משיכת כסף מהחברה אחרי מעבר לחו״ל ולסגור או לשמור את החברה, וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות לפני שעוזבים או מוכרים.
• כבר עברתם ולא הגשתם דוח יציאה, המשכתם להגיש כתושבים, או ש-⁠CRA שואלת על התושבות שלכם: ראו דוחות תושב שהוגשו אחרי היציאה מקנדה ושאלון התושבות של CRA, וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• אתם עוברים לפורטוגל במקום זאת: ראו מעבר מקנדה לפורטוגל.