מעבר מקנדה לסינגפור: מס קנדי ואמנת המס

האם יש לקנדה אמנת מס עם סינגפור, ומה היא משנה כשעוברים?

כן. לקנדה ולסינגפור יש אמנת מס הכנסה שנחתמה ב-⁠1976 (Finance Canada: אמנת קנדה-סינגפור). פרוטוקול מאוחר יותר החליף רק את הסעיף על החלפת מידע, ולכן השיעורים שלהלן לא השתנו (Finance Canada: הפרוטוקול).

שני דברים מייחדים את האמנה הזאת. שיעורי המס הקנדיים המופחתים עשויים להיות תלויים בשאלה אם ההכנסה מועברת לסינגפור (סעיף XXI), ותקופת שש השנים שבה קנדה יכולה למסות רווחים של תושבים לשעבר ארוכה.

מעבר פשוט פחות כשנשאר בית או משפחה בקנדה, כשהשליחות נמשכת כמה שנים, כשיש מניות מהמעסיק או הענקות מניות, כשיש חברה קנדית בבעלותכם, נכס קנדי להשכרה או חשבון RRSP גדול. אספו את תאריך היציאה, את התאריך שבו קיבלתם בית בסינגפור, רשימה של כל מה שבבעלותכם עם שוויו באותו תאריך, את חוזה ההעסקה ואת דפי החשבון והקצבה הקנדיים. דיני המס של סינגפור עצמה אינם חלק מהעמוד הזה.

מתי מפסיקים להיות תושבי מס בקנדה אחרי מעבר לסינגפור?

בדרך כלל הופכים לתושבי חוץ של קנדה ביום האחרון מבין שלושה: היום שבו אתם עוזבים, היום שבו בן או בת הזוג (נשואים או במשק בית משותף) והתלויים עוזבים, והיום שבו אתם הופכים לתושבי סינגפור (CRA: יציאה מקנדה). אם גרתם בסינגפור לפני שבאתם לקנדה ואתם חוזרים אליה, בדרך כלל אתם תושבי חוץ מיום היציאה, גם אם המשפחה מצטרפת מאוחר יותר (Folio S5-F1-C1, פסקה 1.23). CRA רואה בבית, בבן או בבת זוג ובתלויים שנשארים בקנדה קשרים משמעותיים כמעט תמיד, והם מכריעים לכיוון המשך התושבות הקנדית (Folio S5-F1-C1, פסקה 1.11). המבחן המלא לקשרים נמצא בתושבות מס בקנדה, והדרך לבקש מ-⁠CRA את עמדתה נמצאת בבקשה מ-⁠CRA להכריע בתושבות שלכם.

מה קורה אם קנדה וסינגפור שתיהן רואות בכם תושבים?

כלל ההכרעה חל רק אם גם סינגפור רואה בכם תושבים לפי דיניה. אז סעיף ⁦IV(2)⁩ באמנה מכריע לפי הסדר הזה:

1. בית קבע: אתם תושבי המדינה שבה עומד לרשותכם בית קבע.
2. מרכז האינטרסים החיוניים: אם יש לכם בית בשתי המדינות, המדינה שבה הקשרים האישיים והכלכליים שלכם הדוקים יותר.
3. מקום מגורים רגיל: אם אי אפשר להכריע, או אם אין לכם בית באף אחת מהן, המדינה שבה אתם גרים בדרך כלל.
4. הרשויות המוסמכות: אם יש לכם מקום מגורים רגיל בשתיהן או באף אחת מהן, שתי רשויות המס מכריעות בהסכמה.

אם כלל ההכרעה קובע שאתם תושבי סינגפור, החוק הקנדי רואה בכם תושבי חוץ של קנדה לכל דבר (Income Tax Act, סעיף ⁦250(5)⁩). לפי CRA, הכללים לעוזבי קנדה, כולל המכירה לכאורה של נכסים, חלים מאותו תאריך (Folio S5-F1-C1, פסקה 1.38).

האם שליחות של שנתיים או שלוש בסינגפור מספיקה כדי לצאת מקנדה לצורכי מס?

שליחות לתקופה קצובה יכולה לסיים את התושבות הקנדית, אבל אורך השליחות לבדו לא מכריע; הקשרים שלכם מכריעים. חריג אחד: מי שעובד עבור הממשלה הפדרלית או ממשלת פרובינציה נחשב בדרך כלל לתושב קנדה בכל תקופת השליחות, ויהיו לו כמה קשרים שיהיו (Income Tax Act, סעיף ⁦250(1)(c)⁩). בשליחות קצרה שבה נשאר לכם בית בקנדה, או שהמשפחה נשארת, אתם לרוב נשארים תושבי קנדה: מדווחים על הכנסה עולמית ותובעים זיכוי על המס בסינגפור. האמנה מוסיפה דבר אחד: אם אתם תושבים בשתי המדינות, בית בקנדה ששמור לכם לחזרה עדיין נחשב בית קבע, ולכן השאלה עוברת למקום שבו הקשרים האישיים והכלכליים שלכם הדוקים יותר. אם אתם משכירים את הבית בקנדה לשוכר זר בתנאי מרחק זרוע, ייתכן ש-⁠CRA לא תראה בו קשר משמעותי, אלא אם יש עוד קשרים לצדו (Folio S5-F1-C1, פסקה 1.12). שליחויות מוסברות בעבודה בחו״ל לכמה שנים, ומשפחה שנשארת בקנדה מוסברת במשפחה נשארת בקנדה בזמן שעובדים בחו״ל.

מה חייבים לקנדה בשנה שבה עוברים לסינגפור?

מגישים דוח אחרון שמדווח על הכנסה עולמית עד תאריך היציאה, וקנדה רואה את רוב הנכסים שלכם כנמכרים בשווי שוק הוגן באותו יום (CRA: מכירה לכאורה של נכסים). מקרקעין בקנדה, חשבונות RRSP ו-⁠RRIF וקצבאות אינם נחשבים כנמכרים. נכסים ששווים מעל ⁦$25,000⁩ מפורטים בטופס ⁦T1161⁩, ואפשר לדחות את תשלום המס בטופס ⁦T1244⁩, ולפעמים צריך להפקיד ערבות. הטפסים והשלבים נמצאים ביציאה מקנדה; מניות והענקות מניות שהבשילו ושטרם הבשילו מוסברות במס יציאה על אופציות ו-⁠RSU.

האם קנדה עדיין יכולה למסות את הרווחים שלכם אחרי שאתם גרים בסינגפור?

כן, בשני מקרים. קנדה רשאית למסות רווחים ממקרקעין בקנדה, וממניות או זכויות ששוויין נובע בעיקר ממקרקעין כאלה, כל עוד הן בבעלותכם (סעיף ⁦XIII(1)⁩ ו-⁠⁦(3)⁩). לגבי כל נכס אחר, האמנה בדרך כלל משאירה את הרווח למדינה שבה אתם גרים, אבל סעיף ⁦XIII(5)⁩ שומר לקנדה את הזכות למסות לפי דיניה אם הייתם תושבי קנדה בשלב כלשהו בשש השנים שלפני המכירה.

החוק הקנדי עצמו מסה רווחים של תושבי חוץ רק על נכס קנדי חייב במס, כמו מקרקעין בקנדה ומניות שאינן רשומות למסחר, ששוויין נבע ביותר ממחציתו ממקרקעין או ממשאבי טבע בקנדה בשלב כלשהו ב-⁠60 החודשים האחרונים (Income Tax Act, סעיף ⁦2(3)⁩; סעיף ⁦248(1)⁩). לכן כלל שש השנים חשוב רק לנכסים כאלה; מניות של חברה עסקית רגילה, שכבר חויבו במס כאילו נמכרו ביציאה, בדרך כלל לא ממוסות פעם נוספת. מניות הרשומות למסחר, כמו מניות בנק, חויבו במס גם הן ביום היציאה; מכירה מאוחרת ממוסה רק אם אתם וצדדים קשורים החזקתם ⁦25%⁩ או יותר ממחלקת מניות, והמניות קיבלו את רוב שוויין ממקרקעין או ממשאבי טבע בקנדה. מכירת החברה שלכם אחרי המעבר מוסברת במכירת חברה קנדית אחרי מעבר לחו״ל. מכירת הבית הקודם שלכם מוסברת במכירת הבית אחרי היציאה מקנדה.

כמה קנדה מנכה במקור מדיבידנדים ומריבית לפי אמנת המס בין קנדה לסינגפור?

קנדה מנכה ⁦25%⁩ מדיבידנדים ששולמו לתושבי חוץ, אלא אם אמנה מורידה את השיעור (⁦IC76-12R8⁩, סעיף 6). סעיף ⁦X(2)⁩ מגביל את המס הקנדי על דיבידנדים ל-⁠⁦15%⁩ מהסכום ברוטו, למוטב בפועל (מי שזכאי באמת לדיבידנד), בכפוף לסעיף XXI. בניגוד להרבה אמנות חדשות יותר, אין שיעור נמוך יותר לחברה שמחזיקה חלק גדול.

סעיף ⁦XI(2)⁩ מגביל את המס הקנדי על ריבית ל-⁠⁦15%⁩, בתנאי שסינגפור מסה את הריבית. בפועל, קנדה לא מנכה מס במקור מריבית שמשולמת במרחק זרוע, כמו ריבית על פיקדון בבנק (Income Tax Act, סעיף ⁦212(1)(b)⁩; ⁦IC76-12R8⁩, סעיף 32). תקרת האמנה חשובה לריבית מצד קשור, כמו הלוואה לחברה הקנדית שלכם.

כדי לקבל את שיעור האמנה, מוסרים לגורם המשלם מידע שמראה שאתם המוטבים בפועל, שאתם גרים בסינגפור ושאתם זכאים, בדרך כלל בטופס ⁦NR301⁩. משלם שמיישם שיעור מופחת בטעות עלול להיות אחראי לחסר (⁦IC76-12R8⁩, סעיפים 12, 19, 20). שיעורים לפי אמנות אחרות מושווים בשיעורי מס לתושבי חוץ בקנדה.

למה שיעור האמנה עשוי להיות תלוי במה שמעבירים לסינגפור?

סעיף XXI מגביל את ההקלה באמנה: אם סינגפור מסה סוג הכנסה רק על הסכום שהועבר או התקבל בסינגפור, הפטור או השיעור המופחת של קנדה חלים רק על אותו סכום. CRA קובעת שהמשלם חייב ליישם הוראת הגבלת הקלה לפני שהוא מפחית את הניכוי במקור, ונותנת דוגמה שבה דיבידנד שלא הועבר למדינה השנייה מנוכה ב-⁠⁦25%⁩ (⁦IC76-12R8⁩, סעיפים 57 עד 59).

לכן, לפני שתובעים בטופס ⁦NR301⁩ את שיעור הדיבידנד של ⁦15%⁩, בדקו איך סינגפור מסה עבורכם את ההכנסה הזאת ואם היא מועברת לסינגפור. הכנסה שנשארת בחשבון קנדי עלולה שלא להיות זכאית.

מה קנדה לוקחת מ-⁠RRSP, מ-⁠RRIF, מקצבה, מ-⁠CPP ומ-⁠OAS?

קנדה מנכה את שיעור תושבי החוץ הכללי שלה, ⁦25%⁩, כי האמנה לא נותנת שיעור מופחת. סעיף XVII קובע שקצבאות ואנונות שמקורן במדינה ממוסות רק באותה מדינה. האמנה לא מגדירה קצבה, ולכן החוק הקנדי ממלא את החסר: תשלומים מ-⁠RRSP, מ-⁠RRIF, מתוכנית פנסיה רשומה או מתוכנית פרישה אחרת נחשבים לקצבאות (Income Tax Conventions Interpretation Act, סעיף 5).

הטבלה של Service Canada למס על קצבאות לפי מדינה לא כוללת את סינגפור, ולכן CPP ו-⁠OAS המשולמים לכם שם כפופים לשיעור שלה לכל שאר המדינות, ⁦25%⁩ (Service Canada). הניכוי במקור הזה הוא בדרך כלל המס הקנדי הסופי על התשלום (⁦T4058⁩). OAS הוא החריג: סינגפור אינה ברשימת המדינות של CRA ששוהים בהן פטורים, ולכן חייבים להגיש בכל שנה את טופס ⁦T1136⁩, דוח ההכנסה של OAS, עד 30 באפריל, אחרת קצבת OAS מושעית ביולי. הדוח מחשב גם את מס ההשבה של OAS, ⁦15%⁩ מההכנסה העולמית נטו שמעל סף שנתי, והוא נגבה בנוסף לניכוי במקור (⁦T4155⁩). אם ההכנסה הכוללת שלכם צנועה, דוח אופציונלי לפי סעיף 217, שמועדו 30 ביוני אחרי השנה, עשוי להחזיר חלק מהמס; ראו דוח לפי סעיף 217. השאלה אם למשוך את ה-⁠RRSP לפני המעבר או אחריו מוסברת במשיכת RRSP לפני או אחרי היציאה מקנדה.

שומרים את הבית בקנדה ומשכירים אותו: מה קנדה מסה?

קנדה רשאית למסות שכירות ממקרקעין בקנדה (סעיף VI) בשיעור ⁦25%⁩ מהשכירות ברוטו. סוכן קנדי שגובה את השכירות מנכה אותה; שוכר פרטי שגר בבית ומשלם לכם ישירות לא מנכה, ולכן אתם צריכים להעביר את המס בעצמכם. משלם שהיה צריך לנכות ולא ניכה אחראי למס (Income Tax Act, סעיף ⁦215(1.2)⁩, ⁦(1.3)⁩, ⁦(6)⁩). אפשר לבחור להגיש דוח לפי סעיף 216 ולשלם מס על השכירות נטו, עם החזר של העודף, וטופס ⁦NR6⁩ מאפשר לסוכן לנכות על השכירות נטו במהלך השנה (⁦T4058⁩). בית שנשאר בקנדה יכול להיחשב גם הוא קשר מגורים. השלבים, הטפסים וכללי הסוכן נמצאים במשכירים תושבי חוץ.

מעסיק קנדי משלם לכם בזמן שאתם עובדים בסינגפור: איזו מדינה מסה את השכר?

אחרי שאתם תושבי סינגפור, שכר עבור עבודה שאתם מבצעים בסינגפור ממוסה רק שם לפי סעיף ⁦XIV(1)⁩, גם אם מעסיק קנדי משלם אותו. קנדה יכולה למסות שכר עבור ימים שבהם אתם עובדים בקנדה. פטור הביקור הקצר באמנה מחייב את כל שלושת התנאים: עד 183 ימים בקנדה בשנה קלנדרית, שכר ממעסיק שהוא תושב סינגפור, ואף עלות שלא נישאת על ידי מקום עסק בקנדה. שכר ממעסיק קנדי בדרך כלל נכשל בתנאי השני, ולכן קנדה יכולה למסות גם כמה ימי עבודה בודדים בקנדה. בשליחות שבה חברה בסינגפור משלמת או נושאת בעלות, התשובה תלויה בהסדר.

כל עוד אתם עדיין תושבי קנדה, למשל בשליחות שבה נשארו לכם הקשרים, קנדה מסה את כל השכר שלכם ונותנת זיכוי על המס בסינגפור. ניכוי שכר ועבודה מרחוק מוסברים בעבודה למעסיק קנדי מחו״ל.

איך נמנע כפל מס, ומה מגישים בקנדה בכל שנה?

סעיף XXII נותן את הזיכוי. כל עוד אתם תושבי קנדה, קנדה מאפשרת זיכוי על מס סינגפורי על הכנסה שמקורה בסינגפור. אחרי שאתם גרים בסינגפור, האמנה קובעת שסינגפור נותנת זיכוי על מס קנדי על הכנסה שמקורה בקנדה.

אילו שנים דורשות דוח מוסבר בהאם מגישים דוח בכל שנה אחרי היציאה מקנדה, והשלמת שנים שהוחמצו מוסברת בדוח תושב חוץ קנדי והשלמת שנים.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד; כל הסכומים בדולרים קנדיים.

בנקאי עובר מטורונטו לסינגפור עם מניות RSU שהבשילו

בנקאי עוזב את טורונטו במרץ, מוכר את הדירה לפני שהוא נוסע, ומחזיק מניות בשווי ⁦C$150,000⁩ שהגיעו מ-⁠RSU שהבשילו, בעלות של ⁦C$100,000⁩. קנדה רואה את המניות כנמכרות ב-⁠⁦C$150,000⁩ ביום היציאה, ולכן הדוח האחרון מדווח על רווח הון של ⁦C$50,000⁩. המניות שוות יותר מסף טופס ⁦T1161⁩, ולכן הבנקאי מגיש את ⁦T1161⁩. מחצית הרווח, ⁦C$25,000⁩, חייבת במס; גם בשיעור הפדרלי הגבוה ביותר המס הפדרלי הוא כ-⁠⁦C$8,250⁩, מתחת לסף הערבות, ולכן הבנקאי יכול לדחות את התשלום בטופס ⁦T1244⁩ בלי להפקיד ערבות.

תושב לשעבר עם מניות בנק קנדיות

תושב לשעבר בסינגפור מחזיק מניות בנק קנדיות בשווי ⁦C$400,000⁩ שמשלמות ⁦C$16,000⁩ דיבידנד בשנה. עם טופס ⁦NR301⁩ תקף ועם תנאי סעיף XXI מתקיים, המס של קנדה מוגבל ל-⁠⁦15%⁩, כלומר ⁦C$2,400⁩. אם התנאי לא מתקיים, למשל כי הדיבידנדים לא מועברים לסינגפור וסינגפור מסה אותם רק עם ההעברה, הגורם המשלם מנכה ⁦25%⁩, כלומר ⁦C$4,000⁩.

גמלאי שמושך RRIF בסינגפור

גמלאי בסינגפור מושך ⁦C$40,000⁩ בשנה מ-⁠RRIF. האמנה לא נותנת שיעור מופחת, ולכן קנדה מנכה ⁦25%⁩, כלומר ⁦C$10,000⁩, בכל שנה. אם ההכנסה העולמית של הגמלאי צנועה, דוח לפי סעיף 217 עשוי להחזיר חלק מ-⁠⁦C$10,000⁩; המדריך דוח לפי סעיף 217 מראה את המבחן.

המצב שלכם שונה?

• השליחות שלכם קצרה משלוש שנים, או שאתם שומרים את הבית בקנדה: התושבות קובעת את כל השאר; ראו עבודה בחו״ל לכמה שנים וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• יש לכם מניות מהמעסיק, RSU או אופציות על מניות: הרווח ביציאה וההבשלה המאוחרת דורשים תכנון בשתי המדינות; ראו מס יציאה על אופציות ו-⁠RSU וקבעו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• המשפחה נשארת בקנדה: ראו משפחה נשארת בקנדה בזמן שעובדים בחו״ל.
• אתם משכירים את הבית שלכם בקנדה: ראו משכירים תושבי חוץ.
• יש לכם RRSP או RRIF גדול: השוו בין משיכת RRSP לפני או אחרי היציאה מקנדה לבין דוח לפי סעיף 217.
• אתם רוצים את שיעור האמנה על דיבידנדים או ריבית קנדיים: השאלה אם סעיף XXI מקצץ אותו תלויה באופן שבו סינגפור מסה עבורכם את ההכנסה הזאת, שאלה בשתי המדינות; קבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות לפני ששולחים ⁦NR301⁩.
• אתם שומרים חשבונות בנק, ברוקר או TFSA בקנדה: ראו חשבונות בנק וברוקר קנדיים אחרי היציאה והפקדה ל-⁠RRSP או ל-⁠TFSA אחרי היציאה מקנדה.
• החברה הקנדית בבעלותכם או שהלוויתם לה כסף: ראו משיכת כסף מהחברה אחרי מעבר לחו״ל, תושבות החברה אחרי שהבעלים עובר לחו״ל והלוואת בעל מניות כשעוזבים את קנדה; כלל שש השנים וריבית מצד קשור דורשים עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• ייתכן שתחזרו לקנדה בהמשך: ראו חזרה לקנדה אחרי תשלום מס יציאה.