מעבר מקנדה לאוסטרליה: אמנת מס, RRSP וקצבאות

מתי קנדה מפסיקה למסות אותי אחרי המעבר לאוסטרליה?

קנדה מסה את ההכנסה העולמית שלכם עד היום שבו אתם הופכים לתושבי חוץ. אצל רוב האנשים זה המאוחר מבין שלושה: יום העזיבה, היום שבו בן או בת הזוג ובני התלות עוזבים, והיום שבו אתם הופכים לתושבי אוסטרליה (CRA: עזיבת קנדה). עד אז צריך לנתק את קשרי המגורים המשמעותיים: הבית, בן או בת הזוג ובני התלות (CRA folio S5-F1-C1, ¶⁦1.10–1.11⁩). אם נשאר בקנדה בית שזמין לכם, או שבן או בת הזוג או בני התלות נשארים שם, אתם בדרך כלל נשארים תושבים בפועל, גם כשאתם גרים באוסטרליה. בית שמושכר לשוכר זר במרחק זרוע בדרך כלל לא נחשב קשר משמעותי (¶1.12).

אחרי היום הזה קנדה מסה רק הכנסה ממקור קנדי, בעיקר דרך ניכוי במקור אצל המשלם:

מקורות: סעיפים 10, 11 ו-⁠18 באמנה (משרד האוצר של קנדה), טבלת המדינות של Service Canada ו-CRA IC76-12R8.

מה הופך מעבר למורכב: בית שנשאר בקנדה, בן או בת זוג וילדים שנשארים מאחור, חברה קנדית שבבעלותכם, RRSP גדול או תיק השקעות לא רשום, או תאריך מעבר שחופף לעבודה או למכירת נכס. כל אחד מהם משנה מתי התושבות מסתיימת או מה דוח היציאה חייב לדווח.

מה לאסוף: תאריך המעבר וסוג הוויזה האוסטרלית, מה קורה לבית בקנדה (נמכר, מושכר או נשאר ריק), איפה המשפחה גרה, רשימת השקעות עם שוויין ביום המעבר, וכל קצבה, RRSP, RRIF, TFSA וחשבון בנק קנדי.

לתאריך המדויק שבו התושבות מסתיימת יש מדריך משלו: התאריך שבו הופכים לתושבי חוץ של קנדה.

איך כלל ההכרעה באמנת המס בין קנדה לאוסטרליה קובע תושבות?

כלל ההכרעה חל רק אם שתי המדינות רואות בכם תושבים לפי הדין שלהן. קודם, האמנה אינה רואה בכם תושבי מדינה שמסה אתכם רק על הכנסה ממקורות בה (סעיף ⁦4(2)⁩). אם אוסטרליה מסה אתכם רק על הכנסה ממקור אוסטרלי, למשל בחלק מהוויזות הזמניות, אי אפשר להשתמש בכלל ההכרעה או בשיעורי האמנה כתושבי אוסטרליה; לכן סוג הוויזה חשוב. אחר כך האמנה שואלת שתי שאלות לפי הסדר (סעיף ⁦4(3)⁩):

1. דירת קבע. אם דירת קבע זמינה לכם רק במדינה אחת, אתם תושבי אותה מדינה בלבד.
2. קשרים אישיים וכלכליים הדוקים יותר. אם יש לכם דירת קבע בשתי המדינות, או באף אחת מהן, אתם תושבי המדינה שהקשרים האישיים והכלכליים שלכם איתה הדוקים יותר.

האמנה בין קנדה לאוסטרליה נעצרת כאן. בניגוד לאמנות רבות אחרות, אין בה שלב של מקום מגורים רגיל או של אזרחות.

אם כלל ההכרעה מפנה אתכם לאוסטרליה, סעיף ⁦250(5)⁩ ב-Income Tax Act קובע שאתם לא תושבי קנדה לצורכי מס הכנסה, וחלים הכללים של מי שעוזב את קנדה (CRA: עזיבת קנדה). CRA מטילה עליכם את נטל ההוכחה שאוסטרליה מסה אתכם כתושבים (folio S5-F1-C1, ¶1.43). בית בקנדה שנשאר זמין לכם יכול להשאיר את קנדה בתמונה לפי המבחן הראשון.

לחוות דעת מ-⁠CRA ראו בקשה מ-⁠CRA להחליט על התושבות שלכם.

איזה מס יציאה חל כשאני עובר לאוסטרליה?

ביום שבו אתם הופכים לתושבי חוץ, קנדה רואה אתכם כמי שמכרו את רוב הנכסים בשווי השוק ההוגן וקנו אותם בחזרה באותו שווי (CRA: מכירת נכסים). כל רווח שנצבר נרשם בדוח הקנדי האחרון שלכם.

המכירה לכאורה אינה חלה על מקרקעין בקנדה, על נכסי עסק שאתם ממשיכים להפעיל דרך מוסד קבע בקנדה, על RRSP, RRIF ו-⁠TFSA, על תוכניות פנסיה ועל חלק מהחשבונות הרשומים האחרים. נכס שהיה בבעלותכם כשהפכתם לתושבי קנדה בפעם האחרונה, או שירשתם אחר כך, אינו נכלל גם הוא אם בעזיבה הייתם תושבי קנדה לא יותר מ-⁠60 חודשים מתוך 120 החודשים הקודמים. אם שווי הנכסים שלכם עלה בסך הכול על ⁦$25,000⁩, מגישים גם טופס ⁦T1161⁩ (CRA: עזיבת קנדה).

הדוח האחרון, טופס ⁦T1161⁩ ותשלום המס בהמשך בטופס ⁦T1244⁩ מוסברים בעזיבת קנדה.

איך הבחירה באמנה נותנת לי בסיס עלות חדש באוסטרליה?

סעיף ⁦13(6)⁩ באמנה מאפשר לבחור שבאוסטרליה תתייחסו אליכם כאילו מכרתם ורכשתם מחדש את הנכס בשווי השוק ההוגן שלו רגע לפני שהפכתם לתושבי אוסטרליה. הבחירה חלה רק אם הפכתם לתושבי אוסטרליה מיד אחרי העזיבה של קנדה, ורק על נכס שקנדה מסתה במכירה לכאורה; נדל״ן בקנדה ו-⁠RRSP אינם כלולים. הבחירה קיימת כי קנדה כבר מסתה את הרווח הזה בעזיבה. בלעדיה אפשר היה למסות את אותו רווח שוב כשתמכרו בהמשך.

הבחירה נעשית באוסטרליה, לפי הכללים האוסטרליים, ולכן נוסח האמנה אינו קובע איך ומתי. שמרו את השוויים שבהם השתמשתם בטופס ⁦T1161⁩ ובדוח היציאה; הם הראיה לשווי שבחרתם.

כמה קנדה מנכה מקצבאות, מתשלומי RRIF, מ-⁠CPP ומ-⁠OAS שמשולמים לי באוסטרליה?

קנדה רשאית למסות קצבה או קצבת annuity שמשולמת לכם באוסטרליה, אבל האמנה מגבילה את המס לנמוך מבין ⁦15%⁩ מהתשלום והמס שהייתם משלמים עליו כתושבי קנדה (סעיף ⁦18(2)⁩). Service Canada מציינת ⁦15%⁩ על קצבאות OAS, CPP ו-⁠QPP, ועל קצבאות שאירים של CPP ו-⁠QPP, שמשולמות לתושבי אוסטרליה (Service Canada). אם ההכנסה שלכם גבוהה, חלק מה-⁠OAS יכול להיגבות בחזרה דרך מס ההחזר של OAS; Service Canada כותבת שמגורים במדינת אמנה עשויים לפטור אתכם.

ברגע שהמשלם יודע שאתם גרים באוסטרליה, הוא מנכה לפי השיעור המוגבל. מבחן “lesser of” יכול להקטין את המס עוד רק כשההכנסה הקנדית שלכם קטנה. יש שתי דרכים להחזיר מס שנוכה מעבר למה שאתם חייבים: דוח לפי סעיף 217, שמסה את הקצבה כאילו אתם תושבים, ומוסבר בדוח של תושבי חוץ להכנסה מקצבה ומ-⁠RRSP, או טופס ⁦NR7-R⁩, שמחזיר מס חלק XIII שנוכה מעל שיעור האמנה, ומוגש בתוך 2 שנים אחרי השנה ששולם בה המס (Income Tax Act s. 227(6)). בקשה מראש לשיעור נמוך יותר בטופס ⁦NR5⁩ מוסברת בהפחתת הניכוי מקצבאות קנדיות בחו״ל.

מה קורה למשיכה חד-פעמית מ-⁠RRSP אחרי שעברתי לאוסטרליה?

באמנה בין קנדה לאוסטרליה כתוב “pensions” ולא “periodic pension payments”, ואין בה הגדרה של קצבה. לפי סעיף 5 ב-Income Tax Conventions Interpretation Act, “pension” באמנה כזו פירושו כל תשלום מ-⁠RRSP, מ-⁠RRIF, מתוכנית פנסיה רשומה או מתוכנית דומה. לפי הקריאה הזו, גם משיכה חד-פעמית מ-⁠RRSP או תשלום גדול מ-⁠RRIF שמשולם לתושב אוסטרליה כפופים לתקרה של ⁦15%⁩.

אמנות שמגבילות רק תשלומי קצבה תקופתיים משאירות סכומים חד-פעמיים בשיעור המלא של ⁦25%⁩; האמנה בין קנדה לאוסטרליה מנוסחת אחרת. מנפיק התוכנית קובע כמה לנכות, ולכן אשרו איתו את השיעור לפני המשיכה, והציגו לו הוכחה שאתם גרים באוסטרליה. אם הוא מנכה יותר ממה שהאמנה מתירה, את העודף אפשר לקבל בחזרה בטופס ⁦NR7-R⁩.

השאלה אם למשוך לפני המעבר או אחריו, ואיך אוסטרליה מסה את המשיכה, היא שאלה נפרדת: ראו משיכת RRSP לפני העזיבה או אחריה. המשך החזקה או הפקדה ל-⁠RRSP או ל-⁠TFSA אחרי העזיבה מוסברים בהפקדה ל-⁠RRSP או ל-⁠TFSA אחרי עזיבת קנדה.

כמה קנדה מנכה מדיבידנדים ומריבית שמשולמים לי באוסטרליה?

דיבידנדים קנדיים שמשולמים ליחיד באוסטרליה ממוסים ב-⁠⁦15%⁩ במקום ⁦25%⁩ (סעיף ⁦10(2)⁩).

ברוב הריבית אין צורך באמנה: קנדה אינה מנכה מס מריבית שמשלם לא קשור לתושב חוץ, אלא אם זו ריבית על חוב משתתף (Income Tax Act s. 212(1)(b); ⁦IC76-12R8⁩, ¶32). ריבית ממשלם קשור, כמו החברה הקנדית שלכם או בן משפחה, מוגבלת ל-⁠⁦10%⁩ (סעיף ⁦11(2)⁩).

כדי לקבל את שיעור האמנה, הודיעו לבנק או לברוקר שעברתם ומסרו לו טופס ⁦NR301⁩: ראו חשבונות בנק וברוקר בקנדה אחרי העזיבה.

האם הסכם הביטוח הלאומי בין קנדה לאוסטרליה עוזר לי לשמור על OAS?

כן, לעניין הזכאות ולא לעניין הסכום. קצבת OAS (Old Age Security) שמשולמת מחוץ לקנדה דורשת בדרך כלל 20 שנות מגורים בקנדה (Service Canada). אם אתם לא עומדים בתנאי על סמך השנים בקנדה בלבד, ההסכם מאפשר לקנדה לספור את שנות המגורים שלכם באוסטרליה אחרי גיל 18 כמגורים בקנדה. הוא גם סופר את השנים האוסטרליות לזכאות ל-⁠CPP, אם ההפקדות ל-⁠CPP בלבד אינן מספיקות (ההסכם בין קנדה לאוסטרליה).

כל מדינה עדיין משלמת רק על סמך התקופות שלכם בתוכנית שלה. יותר שנים באוסטרליה יכולות לפתוח את הדלת ל-⁠OAS בחו״ל; הן לא מגדילות את סכום ה-⁠OAS.

מי מסה תשלומי מזונות בין קנדה לאוסטרליה?

לפי סעיף ⁦18(3)⁩ באמנה, מזונות או תשלומי מעמד אחרים שנוצרים במדינה אחת ומשולמים לתושב המדינה השנייה ממוסים רק במדינה שבה הם נוצרים. האמנה אינה קובעת היכן תשלום נוצר; בדרך כלל קוראים זאת כמדינת המשלם, אבל זה לא מוסדר בנוסח.

אם תשלום נוצר במדינת המשלם:

מכיוון שהאמנה משאירה את המקור פתוח, בדקו זאת לפני שאתם נשענים על ניכוי או על פטור.

דוגמה

כל הסכומים בדולרים קנדיים ולהמחשה.

אחות עוברת למלבורן

אחות מוכרת את הדירה שלה בהליפקס, שולחת את חפציה ועוברת למלבורן במרץ, בלי בית או משפחה שנשארים בקנדה. יש לה קרנות נאמנות בשווי ⁦$120,000⁩ שנקנו ב-⁠⁦$90,000⁩. קנדה רואה את הקרנות כנמכרות ב-⁠⁦$120,000⁩ ביום העזיבה, ולכן בדוח האחרון שלה מדווח רווח הון של ⁦$30,000⁩. היא מגישה טופס ⁦T1161⁩ כי שווי נכסיה עולה על הסף. סעיף ⁦13(6)⁩ מאפשר לה לבחור, לפי הכללים האוסטרליים, שבאוסטרליה יתייחסו אליה כאילו קנתה את הקרנות בשווין רגע לפני שהפכה שם לתושבת.

גמלאית בבריסביין מושכת מ-⁠RRIF ומ-⁠RRSP

גמלאית שגרה בבריסביין מושכת ⁦$20,000⁩ בשנה מ-⁠RRIF. קנדה מנכה ⁦15%⁩, כלומר ⁦$3,000⁩. בשנה מאוחרת יותר היא גם מושכת ⁦$80,000⁩ בבת אחת מ-⁠RRSP. מכיוון שהאמנה אינה מגדירה קצבה, Income Tax Conventions Interpretation Act רואה במשיכה מ-⁠RRSP קצבה, ולכן התקרה היא ⁦15%⁩ (⁦$12,000⁩) ולא ⁦25%⁩ (⁦$20,000⁩). מנפיק התוכנית קובע כמה לנכות, ולכן היא מאשרת את השיעור בכתב לפני המשיכה.

גמלאי עם 14 שנים קנדיות ו-⁠10 שנים אוסטרליות

אדם חי בקנדה 14 שנים אחרי גיל 18, ואחר כך 10 שנים באוסטרליה. על סמך השנים הקנדיות בלבד חסרות לו שנים מתוך ה-⁠20 הנדרשות כדי לקבל OAS מחוץ לקנדה. לפי הסכם הביטוח הלאומי, השנים האוסטרליות שלו יכולות להיספר ל-⁠20 השנים, ולכן הוא עשוי להיות זכאי לקבל OAS באוסטרליה אם הוא עומד בשאר התנאים. הסכום עדיין מבוסס על 14 השנים הקנדיות שלו, וקנדה מנכה ⁦15%⁩ מכל תשלום.

המצב שלכם שונה?

• הבית, בן או בת הזוג או הילדים נשארים בקנדה: ייתכן שתישארו תושבי קנדה, וכלל ההכרעה הופך לשאלה כולה. ראו המשפחה נשארת בקנדה בזמן שאתם עובדים בחו״ל ותושבות מס בקנדה.
• אתם משכירים את הבית שלכם בקנדה: לשכר דירה של תושבי חוץ יש ניכוי במקור ודוח משלו. ראו משכירים שהם תושבי חוץ.
• אתם מוכרים את הבית שלכם בקנדה אחרי העזיבה: ראו מכירת הבית אחרי עזיבת קנדה.
• כבר עברתם ולא הגשתם דוח יציאה או טופס ⁦T1161⁩: ייתכנו קנסות איחור. ראו טפסי יציאה וקנסות באיחור והגשת דוח היציאה מחו״ל, או הסדירו את ההשלמה דרך שירות המס החוצה גבולות שלנו.
• CRA עדיין רואה בכם תושבי קנדה: ראו CRA עדיין חושבת שאתם תושבים.
• אתם מחזיקים חברה קנדית: איך מוציאים ממנה כסף אחרי העזיבה, והאם ניהולה מאוסטרליה מעביר את התושבות שלה, משנים את המס בשני הצדדים. ראו תשלום לעצמכם מהחברה אחרי המעבר לחו״ל ותושבות החברה אחרי שהבעלים עוברים לחו״ל, או בדקו זאת דרך שירות המס החוצה גבולות שלנו.
• יש לכם תיק השקעות גדול או RRSP גדול: דוח היציאה, הבחירה לפי סעיף ⁦13(6)⁩ ותוכנית המשיכה משפיעים זה על זה בשתי מדינות, וקשה לתקן אחר כך שווי או שיעור שגויים. בדקו זאת דרך שירות המס החוצה גבולות שלנו.
• אתם עוברים למקום אחר: ראו את עמודי המדינות האחרות, כמו מעבר מקנדה לבריטניה או מעבר מקנדה לארה״ב.