הון בעלים שלילי אחרי משיכות: האם זו בעיה?

האם הון בעלים שלילי אחרי משיכות הוא בעיה?

לרוב לא, בפני עצמו. הון הבעלים (owner's equity), שפרסום 583 מכנה שווי נקי, הוא מה שיש לעסק פחות מה שהוא חייב. משיכות וחלוקות מוציאות נכסים מהעסק בלי להקטין את הרווח. הון בעלים שלילי אומר שהבעלים הוציא יותר ממה שהעסק הרוויח ועוד מה שהבעלים עצמו הכניס. המאזן מראה את זה. זה לא מס. מלווה או קונה שיקראו את המאזן יראו את זה.

זה הופך לבעיה כשהרישומים שמאחורי המספר שגויים, או כשהעסק הוא שותפות, חברת S או חברת C וחלוקה עברה את בסיס העלות של הבעלים או יצאה מהרווחים והעודפים של חברה. שלושה מספרים שונים נקראים “הון”, ובדרך כלל הם לא זהים:

בסיס העלות (basis) הוא החלק של הבעלים בעסק לצורכי מס: בערך מה ששילם או השאיר בעסק, ומתעדכן בכל שנה לפי הכנסות, הפסדים וחלוקות. רווחים ועודפים (earnings and profits) הם מדד מס למה שחברה הרוויחה, בנפרד מהספרים.

יתרה שלילית בספרים או בחשבון הון לא יוצרת מס בפני עצמה. חלוקה מעל בסיס העלות כן יוצרת מס, וכך גם דיבידנד ששולם מתוך הרווחים והעודפים של חברה.

המקרה אינו פשוט אם:

• העסק הוא שותפות או LLC עם כמה חברים, חברת S או חברת C;
• היתרה שלילית יותר משנה אחת, או שהיא ממשיכה לגדול;
• משיכות נרשמו כהוצאות בדוח שכבר הוגש;
• אף אחד לא עוקב אחרי בסיס העלות של הבעלים.

אספו את המאזן של כל שנה, את הפירוט של כל חשבון הון, את Schedule L, Schedule M-2 או סעיף L ב-⁠⁦K-1⁩ מהדוח האחרון, ואת כל ההעברות מחשבון הבנק של העסק אל הבעלים.

איפה משיכת בעלים נרשמת במאזן, ולמה היא מקטינה את ההון?

משיכת בעלים נרשמת בחשבון הון הבעלים, שהוא נכסים פחות התחייבויות, חשבון “השווי הנקי” בהנהלת חשבונות כפולה (פרסום 583). רווח וכסף שהבעלים מכניס מגדילים את ההון. הפסדים וכסף שהבעלים מוציא מקטינים אותו.

משיכה היא לא הוצאה. בעל עסק יחידני לא יכול לנכות משיכות אישיות (פרסום 334), ולכן המשיכה לא נכנסת לדוח רווח והפסד ונרשמת ישירות מול ההון. פרסום 334 מתאר חשבון משיכות כחשבון נפרד לכסף עסקי שנמשך לתשלום הוצאות אישיות ומשפחתיות. בדרך כלל היתרה בו שלילית. זה צפוי: הוא מסכם את הכסף שהוצא, ולרוב סוגרים אותו אל ההון בסוף השנה. סך ההון, ולא השורה הזאת, מראה אם העסק שלילי.

לרישום נכון של משיכה, ראו רישום משיכת בעלים. על החשבונות עצמם ראו חשבונות הון ב-⁠LLC.

למה ההון של הבעלים נהיה שלילי?

או שהמשיכות באמת היו גדולות ממה שהעסק הרוויח, או שיש רישום שגוי. עברו על כל חשבון הון שנה אחר שנה, והתאימו את החלקים לטבלה הזאת.

למה משיכות לחשבון אישי מופיעות אצלי כהוצאות?

התוכנה יכולה לסווג העברה לחשבון אישי כהוצאה. סך ההון יוצא אותו דבר, כי רווח נמוך מקטין גם את ההון, אבל הרווח והדוח לרשות המסים שגויים. אם כסף אישי וכסף עסקי מעורבבים, ראו תיקון ערבוב כספים עסקיים ואישיים וחשבונות אישיים ששולמו מחשבון העסק. אם המספר השלילי יושב בחשבון תיקון זמני, ראו Opening Balance Equity.

האם הון שלילי משנה את המס שלי כבעל עסק יחידני או כבעלים של LLC עם בעלים יחיד?

הון שלילי לא משנה בפני עצמו את המס של בעל עסק יחידני או של בעלים של LLC עם בעלים יחיד. LLC עם בעלים יחיד שלא בחרה להיחשב חברה לא ממוסה בנפרד מהבעלים שלה (בחוק המס זה נקרא “disregarded”, כלומר ישות שאינה מוכרת לצורכי מס), והפעילות שלה נכנסת לדוח של הבעלים, בדרך כלל ב-⁠Schedule C (IRS). המס מחושב על הרווח נטו, כלומר הכנסות פחות הוצאות (פרסום 334), ומס עצמאים מחושב מאותו Schedule C. משיכה גדולה מהרווח לא מוסיפה מס ולא מקטינה אותו. ריבית על כסף שנלווה כדי לממן משיכות אישיות עלולה לא להיות ניתנת לניכוי ב-⁠Schedule C, כי הריבית הולכת אחרי השימוש בכסף ההלוואה (הוראות Schedule C).

כללי בסיס העלות לחלוקות לא חלים על בעל עסק יחידני. LLC עם בעלים יחיד שבחרה להיחשב חברת S או חברת C כפופה לסעיפים על חברות בהמשך. התאגדות, או בחירה להיחשב חברת S או חברת C, מעבירה את נכסי העסק וחובותיו לחברה. אם החובות גדולים מבסיס העלות של הנכסים לצורכי מס, ההפרש הוא רווח, עם חריגים (סעיף ⁦357(c)⁩; תקנות סעיף ⁦301.7701-3⁩). ראו שינוי מבנה העסק. איך משלמים לעצמכם מ-⁠LLC, ראו תשלום לעצמכם.

שותפות או LLC עם כמה חברים: האם חשבון הון שלילי זהה לבסיס עלות שלילי?

חשבון הון שלילי הוא לא אותו דבר כמו בסיס עלות שלילי. LLC אמריקאית עם שני חברים או יותר היא שותפות לצורכי מס הכנסה פדרלי, אלא אם בחרה להיחשב חברה. LLC שבבעלות בני זוג בלבד כרכוש משותף יכולה להיחשב ישות שאינה מוכרת לצורכי מס (IRS). השותפות מנהלת בספרים חשבון הון לכל שותף, ומדווחת עליו ב-⁠Schedule ⁦K-1⁩, סעיף L, בשיטת בסיס המס. המספר הזה מבוסס על רישומי השותפות ו“לא ניתן להשתמש בו לחישוב בסיס העלות המותאם של השותף” (הוראות ⁦K-1⁩). בסיס העלות נקבע בלי קשר לסכומים שמופיעים בספרים כהון (פרסום 541).

אחת הסיבות להבדל: בסיס העלות כולל את חלקו של השותף בהתחייבויות השותפות, וחשבון הון בשיטת בסיס המס לא כולל אותן (הוראות ⁦K-1⁩). לכן לשותף יכול להיות חשבון הון שלילי ובסיס עלות חיובי.

חלוקות לא מורידות את בסיס העלות מתחת לאפס (סעיף 705). שותף מכיר ברווח בדרך כלל רק כשהכסף שחולק גדול מבסיס העלות, בדרך כלל כרווח הון (סעיף 731; פרסום 541). ניירות ערך סחירים יכולים להיחשב כסף. משיכות על חשבון הרווח הצפוי של השנה נחשבות כנלקחו ביום האחרון של השנה, אחרי שהכנסות השנה כבר העלו את בסיס העלות (פרסום 541; הוראות ⁦K-1⁩). ירידה בחלקו של שותף בהתחייבויות השותפות נחשבת חלוקת כסף, ולכן יכול להיווצר רווח גם בלי תשלום במזומן, כשחלוקה לכאורה זו גדולה מבסיס העלות (פרסום 541). השותף, ולא השותפות, צריך לעקוב אחרי בסיס העלות (הוראות ⁦K-1⁩).

לניהול החשבון של כל שותף, ראו חשבונות הון של שותפים. ל-⁠⁦K-1⁩ שכבר מראה יתרה שלילית, לשאלה אם חייבים להחזיר גירעון לשותפות, ולמגבלות על הפסדים, ראו חשבון הון שלילי. על משיכות מול שכר, ראו תשלומים מובטחים ומשיכות שותפים.

חברת S: מתי חלוקה חייבת במס כשההון או העודפים שליליים?

חלוקה מחברת S חייבת במס בדרך כלל כשהיא גדולה מבסיס העלות במניות של בעל המניות, ולא כשהספרים נהיים שליליים. אם בחברה יש רווחים ועודפים (earnings and profits) שנצברו, למשל משנים שבהן הייתה חברת C, חלק מהחלוקה יכול להיות דיבידנד חייב במס גם בתוך בסיס העלות (ראו את הסעיף על חשבון ההתאמות המצטברות בהמשך). חלוקה שאינה דיבידנד פטורה ממס עד בסיס העלות במניות, והעודף הוא רווח הון, ארוך טווח אם המניות הוחזקו יותר משנה (IRS; סעיף 1368).

הספרים ובסיס העלות מתנהלים בנפרד:

• בסיס העלות במניות מתחיל בהון שבעל המניות הכניס או בעלות המניות שקנה, ואז משתנה לפי הכנסות, הפסדים וחלוקות של החברה. בעל המניות, ולא החברה, עוקב אחריו (IRS). בניגוד לשותף, בעל מניות לא מקבל בסיס עלות מהלוואות של החברה עצמה. רק הלוואה שבעל המניות נתן בעצמו יוצרת בסיס עלות בחוב (ערבות לא יוצרת), ובסיס העלות בחוב לא נלקח בחשבון לחלוקות.
• כש-⁠Schedule L נדרש, הוא צריך להתאים לספרים ולרישומים של החברה, ולכן רישום שגוי בהון עובר אל הדוח (הוראות טופס ⁦1120-S⁩).
• חלוקות לא מחליפות שכר. בעל מניות שעובד בעסק חייב לקבל שכר סביר (reasonable compensation) לפני חלוקות שאינן שכר, ו-⁠IRS יכול לסווג תשלומים מחדש כשכר (IRS). ראו שכר בעלים בחברת S.
• חשבון ההתאמות המצטברות (AAA) ב-⁠Schedule ⁦M-2⁩ הוא עוד חישוב נפרד. חברת S שיש בה רווחים ועודפים שנצברו חייבת לנהל אותו כדי לקבוע את ההשפעה של חלוקות על המס, ואז סעיף ⁦1368(c)⁩ קובע סדר אחר (הוראות טופס ⁦1120-S⁩; סעיף 1368). בחירה לשנה אחת לפי סעיף ⁦1368(e)(3)⁩, שנעשית בטופס ⁦1120-S⁩ שהוגש בזמן ובהסכמת כל בעלי המניות שקיבלו כסף באותה שנה, יכולה להעמיד את הרווחים והעודפים בראש הסדר; אי אפשר לבטל אותה (תקנות סעיף ⁦1.1368-1(f)⁩).

על המס על חלוקות עודפות, שלבי ההגשה ובסיס העלות בחוב, ראו חלוקות מחברת S מעל בסיס העלות. על טופס 7203 וחישוב בסיס העלות מתוך הספרים, ראו בסיס העלות של בעל מניות בחברת S. על הרישומים, ראו רישום חלוקות מחברת S.

חברת C: מה המשמעות של גירעון בעודפים לגבי חלוקות?

גירעון בעודפים הוא נתון בספרים. המס תלוי ברווחים ועודפים (earnings and profits). חלוקה היא דיבידנד עד גובה הרווחים והעודפים של החברה באותה שנה או אלה שנצברו קודם (סעיף 316). החלק שאינו דיבידנד מקטין את בסיס העלות של בעל המניות במניות, וכל עודף מעל בסיס העלות הוא רווח, בדרך כלל רווח הון (סעיף 301; פרסום 542).

לכן חברת C עם גירעון בספרים עדיין יכולה לשלם דיבידנד חייב במס, אם יש לה רווחים ועודפים באותה שנה. אם הרווחים והעודפים של השנה גדולים מהחלוקות של השנה, כל החלוקות הן דיבידנדים מהרווחים והעודפים השוטפים (פרסום 542). הרווחים והעודפים מחושבים בגיליון עבודה נפרד, שמתחיל מההכנסה החייבת של השנה ולא מהמאזן (טופס 5452).

החברה מדווחת על חלוקות בטופס ⁦1099-DIV⁩ (החלק שאינו דיבידנד בתיבה 3, אם אפשר לקבוע אותו) ומצרפת לדוח שלה את טופס 5452 עבור חלוקות שאינן דיבידנד. אם עד מועד ההגשה של טופס ⁦1099-DIV⁩ בשנה הבאה (28 בפברואר בהגשה בנייר, 31 במרץ בהגשה אלקטרונית) היא לא יכולה לקבוע אם חלק מהתשלום הוא דיבידנד, היא מדווחת על כל התשלום כדיבידנד (הוראות טופס ⁦1099-DIV⁩; פרסום 542; טופס 5452). על המיסוי של החברה עצמה, ראו איך ממסים חברות C. על תשלום לעצמכם דרך דיבידנדים, ראו דיבידנדים לבעלים מחברת C.

איך מתקנים הון בעלים שלילי?

תקנו רק מה שבאמת שגוי. אם המשיכות באמת היו גדולות מהרווח, היתרה השלילית נכונה והרישומים שמאחוריה לא צריכים תיקון, אף ששותפות, חברת S או חברת C עדיין יכולות להיתקל בשאלת מס (ראו הסעיפים למעלה). רישום שגוי מתקנים בדרך כלל ברישום מתוארך, ולא בעריכה של תקופה סגורה.

רישום של הכנסת הון או הלוואה שלא קרתה יסלף את הספרים ואת רישומי בסיס העלות של הבעלים. גם העברת חלוקה להלוואה לבעל מניות כדי להעלות את ההון מסלפת אותם, אלא אם קיימת הלוואה אמיתית.

בחברת S, החזר הלוואת בעל מניות הוא לא חלוקה. אם הפסדים קודמים הקטינו את בסיס העלות בחוב של בעל המניות, חלק מההחזר או כולו יכול להיות חייב במס (IRS).

באילו מקרים צריך מכין דוחות מס לפני ששינים את הספרים?

מכין דוחות מס צריך לבדוק קודם כשהתיקון עלול לשנות דוח, או כשאולי כבר נוצר חוב מס:

• שותף או בעל מניות בחברת S אולי קיבל חלוקות מעל בסיס העלות, או שחברת C אולי שילמה חלוקות בלי לחשב איזה חלק מהן דיבידנד חייב במס.
• משיכות אישיות נוכו בדוח שכבר הוגש.
• בעלים של חברת S לקח חלוקות בלי שכר.
• היתרה שלילית יותר משנה אחת, ואין מאזנים שנתיים או רישומי בסיס עלות.
• הספרים לא מתאימים ל-⁠Schedule L, ל-⁠Schedule ⁦M-2⁩ או לסעיף L ב-⁠⁦K-1⁩.
• IRS שלח הודעה על ⁦K-1⁩, על טופס ⁦1099-DIV⁩ או על רווח שלא דווח.
• חלוקה אולי השאירה ביישות יותר התחייבויות מנכסים. חוק המדינה יכול להגביל חלוקות, במבחן שאינו הון בספרים. למשל, חוק ה-⁠LLC של דלאוור אוסר חלוקה במידה שאחריה ההתחייבויות, עם חריגים, יעלו על השווי ההוגן של הנכסים, וחבר שידע על כך חייב להחזיר אותה, בדרך כלל במשך 3 שנים אחרי החלוקה (6 Del. C. סעיף ⁦18-607⁩). חברות בדלאוור יכולות לשלם דיבידנד מהעודף שלהן או, אם אין עודף, מהרווח נטו, ודירקטורים שאישרו במזיד או ברשלנות דיבידנד אסור אחראים לו במשך 6 שנים אחרי התשלום (8 Del. C. סעיפים 170 ו-⁠174). כל מדינה קובעת כלל משלה, וזו שאלה משפטית.
• חברה חייבת מס הכנסה פדרלי ושילמה החוצה את הרכוש שלה. בעל מניות שקיבל אותו יכול לקבל שומה על המס הזה כמקבל נכסים (transferee) כשהחוק מטיל עליו אחריות, בדרך כלל תוך שנה אחת אחרי שהזמן לקביעת שומה לחברה נגמר (⁦26 U.S.C. 6901⁩).

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד. הסכומים בדולרים אמריקאיים.

בעל עסק יחידני, שנתיים

בעל עסק יחידני מתחיל עם הון של ⁦$5,000⁩. בשנה הראשונה הרווח הוא ⁦$60,000⁩ והמשיכות ⁦$75,000⁩, ולכן ההון יורד ב-⁦$15,000⁩, ל--$10,000. בשנה השנייה הרווח הוא ⁦$40,000⁩ והמשיכות ⁦$50,000⁩, וההון יורד ל--$20,000.

המס של כל שנה מחושב על הרווח של אותה שנה, ⁦$60,000⁩ ואחר כך ⁦$40,000⁩, ולא על המשיכות. אם הרישומים נכונים, היתרה השלילית משקפת את המשיכות, ואין צורך ברישום תיקון בגללן.

LLC עם שני חברים

בתחילת השנה, חשבון ההון בספרים של חברה ב-⁠LLC הוא -$10,000 אחרי משיכות, וסעיף L ב-⁠⁦K-1⁩ האחרון שלה, בשיטת בסיס המס, מראה אותו דבר. חלקה בהלוואה של ה-⁠LLC שמימנה ציוד הוא ⁦$30,000⁩, והוא נספר בבסיס העלות אבל לא בחשבון הון בשיטת בסיס המס. בסיס העלות שלה הוא בערך ⁦$20,000⁩. נניח שאין הכנסה השנה; הכנסה הייתה מעלה קודם את בסיס העלות.

חלוקה במזומן של ⁦$15,000⁩ נמצאת בתוך בסיס העלות ומורידה אותו ל-⁦$5,000⁩. חלוקה של ⁦$25,000⁩ במקום זאת עוברת את בסיס העלות ב-⁦$5,000⁩, וה-⁦$5,000⁩ האלה הם רווח.

חברת S, שנתיים

בעל מניות שלא עובד בעסק משלם ⁦$20,000⁩ תמורת מניות. בשנה הראשונה החברה מרוויחה ⁦$50,000⁩ (הכנסה בספרים והכנסה לצורכי מס זהות כאן, ואין לה רווחים ועודפים משנים שבהן הייתה חברת C) ומחלקת ⁦$90,000⁩. בסיס העלות במניות לפני החלוקות הוא ⁦$70,000⁩: ה-⁦$20,000⁩ ששולמו ועוד ⁦$50,000⁩ הכנסה. ⁦$70,000⁩ הראשונים פטורים ממס ומורידים את בסיס העלות לאפס. ⁦$20,000⁩ האחרונים הם רווח הון, ובסיס העלות נשאר אפס. הספרים מראים הון שהוכנס של ⁦$20,000⁩, עודפים של -$40,000 וסך הון של -$20,000. החברה לקחה הלוואה על ה-⁦$20,000⁩ הנוספים ששילמה, וההלוואה הזאת לא מוסיפה דבר לבסיס העלות של בעל המניות.

בשנה השנייה החברה מרוויחה ⁦$30,000⁩ ומחלקת ⁦$10,000⁩. בסיס העלות הוא ⁦$20,000⁩ ואין רווח. הספרים מראים עודפים של -$20,000 וסך הון של $0. העודפים היו שליליים בשתי השנים, אבל רק בשנה הראשונה הייתה חלוקה חייבת במס.

המצב שלכם שונה?

• היתרה גדולה, גדלה יותר משנה אחת, או נמצאת בשותפות, בחברת S או בחברת C: בסיס העלות, חשבונות ההון והרווחים והעודפים קובעים אם חלוקה כלשהי חויבה במס, ויכולים להיות רישומים שגויים בכמה שנים. כדי לפרום את זה צריך את הספרים ואת הדוחות זה לצד זה. ראו עזרה בהנהלת חשבונות.
• משיכות אישיות נוכו בדוח שהוגש, IRS שלח הודעה על ⁦K-1⁩, על טופס ⁦1099-DIV⁩ או על רווח שלא דווח, או שהספרים לא מתאימים ל-⁠Schedule L, ל-⁠Schedule ⁦M-2⁩ או לסעיף L ב-⁠⁦K-1⁩: ייתכן שצריך לתקן גם את הספרים וגם את הדוח שהוגש. ראו עודפים שלא תואמים לדוח, יחד עם עזרה בהנהלת חשבונות.
• חלוקות מחברת S אולי עוברות את בסיס העלות במניות: ראו חלוקות מחברת S מעל בסיס העלות.
• חשבונות הון של שותפים לא נוהלו מעולם: ראו שחזור חשבונות הון בשותפות.
• הספרים מפגרים או שחסרים דוחות: ראו השלמת הנהלת חשבונות באיחור והגשת דוחות עסקיים שלא הוגשו, יחד עם עזרה בהנהלת חשבונות.
• אתם מתכננים להתאגד, או לבחור להיחשב חברת S או חברת C, כשהחובות גדולים מעלות הנכסים: המעבר יכול להיות חייב במס. ראו שינוי מבנה העסק.
• זר מחזיק ב-⁠LLC או בחברה האמריקאית שלכם: הזרמות הון ל-⁠LLC אמריקאית עם בעלים יחיד שבבעלות זר, וחלוקות ממנה, מדווחות בטופס 5472 (הוראות טופס 5472). חברה שמשלמת חלוקה לבעל מניות זר חייבת בדרך כלל לנכות מס במקור מכל הסכום, ואחראית לסכום שלא ניכתה (פרסום 515). ראו רישומים ל-⁠LLC בבעלות זרה וניכוי מס במקור שהוחמץ בתשלומים לחו״ל, יחד עם עזרה בהנהלת חשבונות.
• החברה שלכם קנדית: ראו דיבידנד כשהעודפים שליליים.