Subsidiaria canadiense de una empresa extranjera: constitución y primer año

Subsidiaria canadiense de una empresa extranjera: ¿cuáles son los pasos?

Una matriz extranjera abre una subsidiaria canadiense constituyendo una corporación canadiense, emitiéndole sus acciones, inscribiéndola ante la Canada Revenue Agency (CRA) y notificando al gobierno federal conforme a la Investment Canada Act, en este orden:

La mayoría de los pasos de constitución son formularios. Lo que exige criterio profesional es el dinero que se mueve entre la subsidiaria y la matriz. Un honorario de administración, un honorario de licencia, los intereses de un préstamo de la matriz o un dividendo pueden generar cada uno un impuesto de retención a no residentes (Parte XIII), salvo que un tratado lo reduzca o lo elimine. Lo mismo ocurre con el efectivo prestado a la matriz y no reembolsado a tiempo. Todo precio con la matriz debe coincidir con lo que acordarían empresas no relacionadas, respaldado por registros (precios de transferencia). Cuando las operaciones con la matriz superan $1,000,000 en un año, la subsidiaria también las informa en el Form T106. Si la matriz financia sobre todo con un préstamo, parte de los intereses puede dejar de ser deducible (subcapitalización). Un negocio en un sector cultural o sensible puede enfrentar una revisión bajo la Investment Canada Act.

Reúna antes de empezar:

• El certificado de constitución de la matriz y un organigrama del grupo trazado hasta las personas que la poseen o la controlan.
• El nombre, la dirección y el estatus de residencia de cada director previsto.
• El financiamiento previsto: cuánto como capital accionario y cuánto como préstamo.
• Borradores de cualquier acuerdo con la matriz: servicios, licencias, préstamos, reparto de costos.
• El comprobante de residencia fiscal de la matriz en su propio país, para reclamar el tratado.
• Una dirección en Canadá para la oficina registrada.

¿Una empresa extranjera necesita una subsidiaria canadiense o puede vender en Canadá directamente?

Una empresa extranjera puede vender en Canadá sin una subsidiaria, pero en cuanto hace negocios en Canadá debe impuesto canadiense sobre ese ingreso (ITA s. 2(3)), sujeto a cualquier tratado con su país de origen. En cambio, una subsidiaria es un contribuyente distinto. Una corporación constituida en Canadá se considera residente de Canadá (ITA s. 250(4)) y presenta su propia T2 cada año.

Si la subsidiaria se administra desde el país de la matriz, ese país también puede tratarla como residente; bajo el desempate de un tratado, entonces puede considerarse no residente de Canadá (ITA s. 250(5)). Conviene decidir dónde se reunirá la junta antes de nombrarla. Para ver cómo se compara una sucursal con una subsidiaria, incluido el impuesto de sucursal, consulte negocio de EE. UU. que se expande a Canadá; una matriz que no es de EE. UU. aplica el tratado de su propio país.

¿Constitución federal o provincial cuando los directores viven en el extranjero?

Sin ningún director en Canadá, la subsidiaria no puede constituirse a nivel federal, pero sí en Ontario, Columbia Británica o Alberta, que no tienen regla de residencia para los directores. Una corporación federal necesita canadienses residentes como al menos 25% de sus directores, y al menos uno cuando tiene menos de cuatro (CBCA s. 105(3)).

Un director debe ser una persona, por lo que la empresa matriz no puede integrar la junta (CBCA s. 105(1); BC Act, s. 124). Una corporación federal mantiene su oficina registrada en la provincia que indican sus documentos de constitución (CBCA s. 19). Donde se constituya, la subsidiaria se registra en cada otra provincia donde hace negocios; consulte constitución federal o provincial. Quién cuenta como canadiense residente se explica en constituir una corporación como recién llegado o no residente.

¿Cómo se emiten las acciones a la matriz y qué va en el libro de actas?

Los directores aprueban una resolución que emite acciones a la matriz, y una acción solo puede emitirse cuando está totalmente pagada en dinero, bienes o servicios pasados de igual valor (CBCA s. 25). La matriz pasa a ser la única accionista registrada. Los documentos de constitución fijan las clases de acciones y el número de directores.

Una corporación federal guarda sus documentos de constitución, reglamentos internos, actas y resoluciones de los accionistas y un registro de valores en su oficina registrada o en otro lugar de Canadá; también guarda las actas de los directores y los registros contables. El derecho corporativo permite que los registros estén en el extranjero solo si pueden inspeccionarse por medios electrónicos en la oficina registrada o en otro lugar de Canadá (CBCA s. 20). El derecho fiscal es más estricto: los libros y registros permanecen en el lugar de negocios de la subsidiaria en Canadá, salvo que la CRA designe otro lugar, incluido el sistema de la matriz en el extranjero (ITA s. 230(1)); consulte cuánto tiempo conservar los registros del negocio. También lleva un registro de personas con control significativo y presenta esa información a Corporations Canada. Son las personas que poseen o controlan, directa o indirectamente, 25% o más de las acciones, o que controlan la subsidiaria de hecho, de modo que la subsidiaria rastrea la propiedad a través de la matriz hasta las personas en la cima. Si la matriz cotiza en una bolsa de valores designada según la Income Tax Act, o es un emisor informante bajo la ley de valores de una provincia, su subsidiaria de propiedad total queda excluida (Corporations Canada). Una corporación de Ontario o de Columbia Británica lleva un registro similar bajo su propia ley (Ontario Act, s. 140.2; BC Act, Parte 4.1). Consulte el libro de actas de una corporación nueva.

La matriz puede financiar la subsidiaria con capital accionario, un préstamo o ambos. La elección cambia el impuesto: los intereses de un préstamo de la matriz o de otra empresa del grupo enfrentan la retención de la Parte XIII, y solo son deducibles dentro del límite deuda-capital de 1.5:1 que se explica más abajo. Decida y documente el financiamiento antes de que llegue el dinero, para que la contabilidad lo registre como capital accionario o como préstamo.

¿La subsidiaria necesita una notificación conforme a la Investment Canada Act?

Normalmente sí. Un no canadiense que establece un negocio nuevo en Canadá debe notificar al gobierno en cualquier momento antes de empezar o dentro de los 30 días después de la implementación (ICA ss. 11 y 12). ISED indica que se debe una notificación cada vez que un no canadiense empieza una nueva actividad comercial en Canadá que no está sujeta a revisión (preguntas frecuentes de ISED).

• Qué cuenta: un negocio canadiense nuevo es uno que el no canadiense todavía no opera en Canadá y que no está relacionado con su otro negocio canadiense (ICA s. 3). Si la matriz ya opera un negocio relacionado en Canadá, revise primero esta definición.
• Cómo: use el formulario obligatorio de notificación de ISED, “Notification – Establishment of a new business” (notificación de establecimiento de un negocio nuevo) (formularios de ISED).
• Cuándo va más allá: un negocio nuevo en una actividad cultural prescrita puede ser sometido a revisión por orden (ICA s. 15), y el gobierno puede revisar una inversión extranjera de cualquier tamaño por razones de seguridad nacional (ISED). Cuando el inversionista es una entidad estatal o puede haber factores de seguridad nacional, ISED recomienda presentar al menos 45 días antes de empezar (preguntas frecuentes de ISED).

La notificación la presenta el no canadiense que hace la inversión, normalmente la matriz (ICA s. 12). Es independiente de todas las cuentas y declaraciones de la CRA.

¿Cómo obtiene un número de negocio una subsidiaria sin ningún firmante residente en Canadá?

Un firmante sin SIN, o con un SIN que empieza con 0, usa la vía para no residentes de la CRA: el formulario en línea Non-Resident Business Registration, o el Form RC1 por correo o fax. Esa vía también aplica cuando el negocio está constituido o ubicado fuera de Canadá; la vía en línea para residentes es solo para residentes de Canadá con un SIN (CRA).

Es posible que el número de negocio (BN) mismo no necesite ningún firmante. Constituirse a nivel federal, o en Alberta, Columbia Británica, Manitoba, Nuevo Brunswick, Nueva Escocia, Ontario, Saskatchewan o la Isla del Príncipe Eduardo, asigna automáticamente un BN y una cuenta de impuesto sobre la renta de corporaciones. En cualquier otra provincia o territorio, la corporación se inscribe en ambos ante la CRA (CRA). Las demás cuentas se agregan al mismo BN.

Para los detalles de las cuentas y para corregir una inscripción equivocada, consulte después de constituir la corporación.

La exención de pequeño proveedor del GST/HST normalmente no ayuda a la subsidiaria de un grupo más grande. La prueba de $30,000 cuenta las ventas gravables hechas dentro o fuera de Canadá por la subsidiaria y sus asociadas (ETA s. 148; CRA), y una matriz que la controla es una asociada (ETA s. 127(1), aplicando ITA s. 256(1)). Las asociadas cuentan desde el inicio de cada trimestre calendario. Así, desde el primer trimestre que empieza después de formada la subsidiaria, una matriz cuyas ventas gravables en cualquier parte del mundo superen esa cifra hace que la subsidiaria no sea un pequeño proveedor, y debe solicitar la inscripción antes del día que sea 30 días después de su primera venta gravable en Canadá en el curso de su negocio allí (ETA s. 240(1) y (2.1)). También puede inscribirse antes por elección (s. 240(3)). Consulte cuándo inscribirse en el GST/HST.

¿Por qué la subsidiaria no es una CCPC y qué cambia?

Una corporación controlada, directa o indirectamente, por uno o más no residentes queda excluida de la definición de sociedad privada bajo control canadiense (ITA s. 125(7)). Por eso, una subsidiaria controlada por su matriz extranjera no es una CCPC desde el primer día, aunque tenga directores canadienses residentes.

El impuesto provincial se suma encima, a la tasa más alta de la provincia: la tasa más baja se aplica solo al ingreso que reúne los requisitos para la deducción federal para pequeñas empresas (CRA). Los demás beneficios exclusivos de las CCPC se enumeran en estatus de CCPC en una corporación nueva. El caso de una empresa existente que incorpora inversionistas extranjeros se explica en perder el estatus de CCPC por inversionistas extranjeros.

¿Qué presenta la subsidiaria en su primer año?

La primera T2 vence seis meses después de que termina el año fiscal, aunque no haya ingresos (T4012). El primer año fiscal empieza en la fecha de constitución y no puede exceder 53 semanas; consulte el primer año fiscal de una corporación. La subsidiaria elige su cierre de año, que puede coincidir con el de la matriz; un cambio posterior necesita el acuerdo de la CRA (ITA s. 249.1(7); consulte elegir o cambiar un cierre de año).

Una subsidiaria con un establecimiento permanente en Alberta durante el año también debe presentar una declaración de Alberta (AT1), salvo que esté exenta (Alberta); una con un establecimiento en Quebec generalmente presenta el CO-17 de Quebec; consulte cómo presentar la declaración de su corporación.

¿Qué debe retener la subsidiaria sobre el dinero que envía a la matriz?

El impuesto de la Parte XIII se aplica cuando la subsidiaria paga o acredita a la matriz un dividendo, un honorario de administración o gestión, intereses o una regalía (ITA s. 212). La subsidiaria lo retiene, lo remite a la CRA y lo informa en comprobantes NR4.

Un tratado entre Canadá y el país de la matriz puede bajar la tasa o eximir el pago. El tratado es el del país donde la matriz es residente (lista de Finance Canada); una matriz de Hong Kong, por ejemplo, usa el convenio de Canadá con Hong Kong, no el tratado con China. Antes de aplicarlo, la subsidiaria obtiene el Form NR301 o la misma información de la matriz (T4061). Si no retiene, la CRA puede determinar el impuesto más una multa de 10% del monto no deducido. Los honorarios por trabajo que hace en Canadá el personal de la matriz también pueden requerir una retención aparte; consulte retención sobre servicios en Canadá.

¿Qué informes sobre partes relacionadas empiezan de inmediato?

Tres conjuntos de reglas se aplican desde el primer año, haya utilidades o no: los precios de transferencia para cualquier transacción con la matriz, el Form T106 cuando las operaciones del año superan $1,000,000, y la subcapitalización una vez que la matriz presta.

• Precios de transferencia: los precios con la matriz deben coincidir con términos de plena competencia. Para demostrar esfuerzos razonables, deben existir, a más tardar en la fecha límite de presentación de la T2, registros que describan cada transacción, las funciones de cada parte y el análisis de precios, y deben entregarse a la CRA dentro de 30 días después de una solicitud escrita (ITA s. 247(4)). Sin ellos, cuando los ajustes del año no respaldados por esfuerzos razonables superan el menor entre 10% de los ingresos brutos y $10,000,000, se aplica una multa de 10% sobre la totalidad de esos ajustes (ITA s. 247(3)).
• Form T106: se exige cuando las transacciones reportables con todos los no residentes con vínculo de dependencia suman más de $1,000,000 en el año (ITA s. 233.1(4)). Una transacción reportable es cualquier transacción o serie relacionada con el negocio de la subsidiaria, por lo que cuentan los honorarios, las licencias, las compras y los préstamos con la matriz (s. 233.1(1)). Multas y detalles del formulario: informes de bienes en el extranjero y de afiliadas.
• Subcapitalización: cuando la subsidiaria debe dinero a un accionista no residente que tiene 25% o más de los votos o del valor, o a cualquier no residente con vínculo de dependencia con ese accionista (una financiera del grupo, una empresa hermana), los intereses sobre la deuda superior a 1.5:1 veces el capital no son deducibles (ITA s. 18(4)). Aquí, el capital significa las utilidades retenidas al inicio del año más el promedio mensual del capital pagado y del superávit aportado por la matriz. Los intereses no deducibles se tratan como dividendo para la Parte XIII (ITA s. 214(16)). Un segundo límite, sobre los intereses y gastos de financiamiento, también puede aplicarse cuando el monto neto de la subsidiaria y su grupo canadiense supera $1,000,000 al año (ITA s. 18.2).

¿Quién en Canadá debe estar listo antes de la primera factura o el primer pago de nómina?

La subsidiaria necesita su oficina registrada, directores que cumplan la regla de residencia, alguien autorizado para firmar, una cuenta bancaria canadiense y las cuentas de la CRA que usará. Dos asuntos necesitan atención antes de mover dinero:

• La cuenta bancaria: un banco debe recopilar los nombres de todos los directores, los nombres y direcciones de todas las personas que poseen o controlan, directa o indirectamente, al menos 25% de las acciones, y la estructura de propiedad y control, y luego confirmarlos (FINTRAC). Lleve el certificado y los documentos de constitución, los registros de acciones y de control significativo, y el organigrama del grupo trazado hasta las personas.
• Las remesas: los directores responden personalmente, junto con la corporación, por las deducciones de nómina y el impuesto de la Parte XIII que la corporación no retiene o no remite (ITA s. 227.1), y por el impuesto neto de GST/HST que no remite (ETA s. 323). Un director que tuvo el cuidado que habría tenido una persona razonablemente prudente para evitar la falta no es responsable, y la CRA debe actuar dentro de dos años después de que la persona dejó de ser director por última vez (ITA s. 227.1(3) y (4); ETA s. 323(3) y (5)). Alguien debe encargarse del calendario de remesas antes del primer pago a un empleado o a la matriz.

Para el acceso en línea a la CRA y para autorizar a un contador, consulte después de constituir la corporación.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos; todas las cifras están en dólares canadienses.

Una matriz alemana forma una subsidiaria federal

Una empresa alemana de software constituye una subsidiaria federal con tres directores: dos viven en Alemania y uno es un canadiense residente, lo que cumple la regla de un director para una junta de menos de cuatro. Con la mayoría de la junta en Alemania, la matriz decide antes de la primera reunión dónde se reunirá la junta, porque una subsidiaria dirigida desde Alemania podría tratarse como residente allí bajo el tratado (ITA s. 250(5)). Los directores emiten acciones comunes a la matriz una vez que llegan sus C$100,000. La constitución federal trae el BN y la cuenta de impuesto sobre la renta de corporaciones; las demás cuentas se agregan por la vía de no residentes de la CRA, porque el director que hace la inscripción vive en Alemania y no tiene SIN. La subsidiaria abre el 1 de marzo, y la matriz presenta su notificación de Investment Canada antes del 31 de marzo. Las ventas gravables mundiales de la matriz superan por mucho los C$30,000, así que la subsidiaria deja de ser un pequeño proveedor desde el primer trimestre calendario posterior a su formación; se inscribe en el GST/HST antes de su primera venta en Canadá.

Primer año: un honorario de administración y una licencia de software

Con un cierre de año el 31 de diciembre, la misma subsidiaria paga a la matriz un honorario de administración de C$300,000 y C$900,000 por licenciar su software. Sus operaciones con la matriz suman C$1.2 millones, más de C$1 millón, así que el Form T106 vence con la T2 el 30 de junio. Antes del primer pago, revisa la Parte XIII: a la tasa legal, el honorario por sí solo conllevaría C$75,000 de retención, y el honorario de licencia puede ser una regalía, salvo que el tratado Canadá–Alemania reduzca o elimine alguno. Obtiene el NR301 de la matriz, remite cualquier impuesto antes del día 15 del mes siguiente, emite los comprobantes NR4 antes del 31 de marzo y tiene listos sus registros de precios de transferencia para el 30 de junio.

Una matriz de Singapur financia sobre todo con un préstamo

Una matriz de Singapur paga C$500,000 por acciones y presta C$2 millones al 5% durante todo el año. Para redondear, las acciones se cuentan como vigentes al inicio de cada mes; en realidad el capital se mide al inicio de cada mes, de modo que el primer mes de la subsidiaria no cuenta ninguno y se alcanza algo más de intereses.

• Año 1: sin utilidades retenidas todavía, el capital es C$500,000, así que la deuda hasta C$750,000 (1.5 veces) tiene intereses deducibles. El exceso de C$1.25 millones es el 62.5% de la deuda, por lo que C$62,500 de los C$100,000 de intereses no son deducibles y se tratan como dividendo para la Parte XIII. Los otros C$37,500 son intereses, sujetos a la Parte XIII salvo que el tratado Canadá–Singapur los reduzca.
• Año 2: la subsidiaria conservó C$200,000 de la utilidad del año 1, así que el capital es C$700,000 y el límite sube a C$1.05 millones. El exceso de C$950,000 es el 47.5% de la deuda, por lo que C$47,500 de los intereses no son deducibles.

Si la matriz hubiera aportado C$1 millón en acciones y prestado C$1.5 millones, el límite habría sido C$1.5 millones y todo el préstamo habría estado dentro del límite de subcapitalización.

¿Su caso es distinto?

• La matriz es una empresa de EE. UU.: consulte negocio de EE. UU. que se expande a Canadá para ver sucursal frente a subsidiaria, incluido el impuesto de sucursal.
• El dueño es una persona en el extranjero, no una empresa: consulte constituir una corporación en Canadá desde el extranjero, o empresa canadiense para un fundador residente en China.
• Sus directores son recién llegados o tienen permisos de trabajo: consulte constituir una corporación como recién llegado o no residente.
• Inversionistas extranjeros se incorporan a una corporación canadiense existente: consulte perder el estatus de CCPC por inversionistas extranjeros.
• La junta se reunirá, o el negocio se dirigirá, desde el país de la matriz: la residencia de la subsidiaria puede depender del desempate del tratado (ITA s. 250(5)); obtenga ayuda con impuestos corporativos antes de nombrar la junta.
• Se acerca el primer honorario, pago de licencia, préstamo o dividendo a la matriz: pueden aplicar la retención, el Form T106, la subcapitalización y los registros de precios de transferencia; obtenga ayuda con impuestos corporativos antes del pago.
• Vence la primera T2 como no CCPC: consulte cómo presentar la declaración de su corporación y obtenga ayuda con impuestos corporativos.
• La subsidiaria omitió presentaciones de T2, GST/HST o NR4: consulte una corporación de propietarios no residentes que nunca presentó y obtenga ayuda con impuestos corporativos.
• Los saldos entre empresas del grupo no coinciden con la contabilidad de la matriz: obtenga ayuda con la contabilidad para conciliarlos antes del cierre del año.