Subsidiária canadense de uma empresa estrangeira: abertura e primeiro ano

Subsidiária canadense de uma empresa estrangeira: quais são as etapas de abertura?

Uma controladora estrangeira abre uma subsidiária canadense constituindo uma corporação canadense, emitindo as ações dela para a controladora, registrando-a na Canada Revenue Agency (CRA) e notificando o governo federal pelo Investment Canada Act, nesta ordem:

A maioria das etapas de abertura são formulários. O que exige julgamento profissional é o dinheiro que circula entre a subsidiária e a controladora. Uma taxa de gestão, uma taxa de licença, juros de um empréstimo da controladora ou um dividendo podem, cada um, gerar imposto de não residentes retido na fonte (Parte XIII), a menos que um tratado o reduza ou o elimine. O mesmo vale para dinheiro emprestado à controladora e não devolvido a tempo. Todo preço combinado com a controladora deve corresponder ao que empresas sem relação combinariam, com registros que o comprovem (preços de transferência). Quando as operações com a controladora passam de $1.000.000 em um ano, a subsidiária também as informa no Form T106. Se a controladora financia principalmente com empréstimo, parte dos juros pode deixar de ser dedutível (capitalização insuficiente, thin capitalization). Um negócio em um setor cultural ou sensível pode ser submetido a análise pelo Investment Canada Act.

Reúna antes de começar:

• O certificado de constituição da controladora e um organograma do grupo até as pessoas físicas que a possuem ou controlam.
• O nome, o endereço e a situação de residência de cada administrador planejado.
• O financiamento planejado: quanto como capital social e quanto como empréstimo.
• Minutas de quaisquer contratos com a controladora: serviços, licenças, empréstimos, rateio de custos.
• O comprovante de residência fiscal da controladora em seu próprio país, para pedidos baseados em tratado.
• Um endereço no Canadá para a sede registrada.

Uma empresa estrangeira precisa de uma subsidiária canadense, ou pode vender diretamente ao Canadá?

Uma empresa estrangeira pode vender ao Canadá sem uma subsidiária, mas, quando passa a exercer atividade no Canadá, deve imposto canadense sobre essa renda (ITA s. 2(3)), sujeito a qualquer tratado com o país de origem. Uma subsidiária, por outro lado, é um contribuinte separado. Uma corporação constituída no Canadá é considerada residente no Canadá (ITA s. 250(4)) e entrega o próprio T2 todo ano.

Se a subsidiária é administrada a partir do país da controladora, esse país também pode tratá-la como residente; pela regra de desempate de um tratado, ela pode então ser considerada não residente no Canadá (ITA s. 250(5)). Vale, então, definir onde o conselho se reúne antes de nomeá-lo. Para comparar uma filial com uma subsidiária, inclusive o imposto sobre a filial, veja empresa dos EUA que se expande para o Canadá; uma controladora de fora dos EUA aplica o tratado do próprio país.

Constituição federal ou provincial quando os administradores moram no exterior?

Sem nenhum administrador no Canadá, a subsidiária não pode se constituir no âmbito federal, mas pode em Ontário, na Colúmbia Britânica ou em Alberta, que não têm regra de residência para administradores. Uma corporação federal precisa que canadenses residentes sejam pelo menos 25% dos administradores, e pelo menos um quando há menos de quatro (CBCA s. 105(3)).

Um administrador deve ser pessoa física; portanto, a empresa controladora não pode ter assento no conselho (CBCA s. 105(1); BC Act, s. 124). Uma corporação federal mantém a sede registrada na província indicada no estatuto (CBCA s. 19). Onde quer que se constitua, a subsidiária se registra em cada outra província em que exerce atividade; veja constituição federal ou provincial. Quem conta como canadense residente está em constituir uma corporação como recém-chegado ou não residente.

Como as ações são emitidas para a controladora, e o que vai no livro de atas?

Os administradores aprovam uma resolução que emite ações para a controladora, e uma ação só pode ser emitida depois de totalmente paga em dinheiro, bens ou serviços já prestados de valor igual (CBCA s. 25). A controladora se torna a única acionista registrada. O estatuto define as classes de ações e o número de administradores.

Uma corporação federal guarda o estatuto, o regimento interno, as atas e resoluções dos acionistas e um livro de registro de valores mobiliários na sede registrada ou em outro local no Canadá; também guarda as atas dos administradores e os registros contábeis. O direito societário permite que os registros fiquem no exterior apenas se puderem ser consultados eletronicamente na sede registrada ou em outro local no Canadá (CBCA s. 20). A lei tributária é mais rígida: livros e registros ficam no local de negócios da subsidiária no Canadá, a menos que a CRA designe outro local, inclusive o sistema da controladora no exterior (ITA s. 230(1)); veja por quanto tempo guardar os registros do negócio. Ela também mantém um registro de pessoas físicas com controle significativo e entrega essas informações à Corporations Canada. São as pessoas físicas que possuem ou controlam, direta ou indiretamente, 25% ou mais das ações, ou que controlam a subsidiária de fato; assim, a subsidiária rastreia a propriedade por meio da controladora até as pessoas no topo. Se a controladora é listada em uma bolsa designada pelo Income Tax Act, ou é uma emissora de capital aberto (reporting issuer) pela lei de valores mobiliários de uma província, sua subsidiária integral é excluída (Corporations Canada). Uma corporação de Ontário ou da Colúmbia Britânica mantém um registro semelhante pela própria lei (Ontario Act, s. 140.2; BC Act, Parte 4.1). Veja o livro de atas de uma nova corporação.

A controladora pode financiar a subsidiária com capital social, empréstimo ou ambos. A escolha muda o imposto: os juros de um empréstimo da controladora ou de outra empresa do grupo sofrem retenção da Parte XIII e só são dedutíveis dentro do limite de 1,5:1 de dívida/patrimônio explicado abaixo. Decida e documente o financiamento antes de o dinheiro chegar, para que a contabilidade o registre como capital social ou como empréstimo.

A subsidiária precisa de uma notificação pelo Investment Canada Act?

Em geral, sim. Um não canadense que estabelece um novo negócio no Canadá deve notificar o governo a qualquer momento antes de começar ou em até 30 dias após a implementação (ICA ss. 11 e 12). O ISED diz que uma notificação é devida cada vez que um não canadense inicia uma nova atividade empresarial no Canadá que não esteja sujeita a análise (perguntas frequentes do ISED).

• O que conta: um novo negócio canadense é aquele que o não canadense ainda não exerce no Canadá e que não tem relação com seu outro negócio canadense (ICA s. 3). Se a controladora já tem um negócio relacionado no Canadá, confira primeiro essa definição.
• Como: use o formulário de notificação obrigatória do ISED, “Notification – Establishment of a new business” (formulários do ISED).
• Quando vai além: um novo negócio em uma atividade cultural prescrita pode ser submetido a análise por ordem (ICA s. 15), e o governo pode analisar um investimento estrangeiro de qualquer tamanho por motivos de segurança nacional (ISED). Quando o investidor é estatal ou pode haver fatores de segurança nacional, o ISED recomenda entregar pelo menos 45 dias antes de começar (perguntas frequentes do ISED).

A notificação é entregue pelo não canadense que faz o investimento, geralmente a controladora (ICA s. 12). Ela é separada de todas as contas e declarações da CRA.

Como uma subsidiária sem signatário residente no Canadá obtém um número de empresa?

Um signatário sem SIN, ou com um SIN que começa com 0, usa o caminho da CRA para não residentes: o formulário on-line Non-Resident Business Registration, ou o Form RC1 por correio ou fax. Esse caminho também vale quando o negócio é constituído ou fica fora do Canadá; o caminho on-line para residentes é apenas para residentes no Canadá com um SIN (CRA).

O próprio número de empresa (BN) pode não precisar de signatário. Constituir-se no âmbito federal, ou em Alberta, Colúmbia Britânica, Manitoba, Novo Brunswick, Nova Escócia, Ontário, Saskatchewan ou Ilha do Príncipe Eduardo, atribui automaticamente um BN e uma conta de imposto de renda de corporação. Em qualquer outra província ou território, a corporação se registra na CRA para ambos (CRA). As demais contas são acrescentadas ao mesmo BN.

Sobre os detalhes das contas e a correção de um registro errado, veja depois de constituir a corporação.

A isenção de pequeno fornecedor do GST/HST geralmente não ajuda uma subsidiária de um grupo maior. O teste de $30.000 conta as vendas tributáveis feitas dentro ou fora do Canadá pela subsidiária e por suas associadas (ETA s. 148; CRA), e uma controladora que a controla é uma associada (ETA s. 127(1), aplicando a ITA s. 256(1)). As associadas contam desde o início de cada trimestre civil. Assim, a partir do primeiro trimestre que começa depois de a subsidiária ser constituída, uma controladora cujas vendas tributáveis em qualquer lugar do mundo passem desse valor faz com que ela deixe de ser pequena fornecedora, e ela deve pedir o registro antes do dia que cai 30 dias após a primeira venda tributável dela no Canadá no curso do negócio que exerce ali (ETA s. 240(1) e (2.1)). Ela também pode se registrar antes, por escolha (s. 240(3)). Veja quando se registrar para o GST/HST.

Por que a subsidiária não é CCPC, e o que isso muda?

Uma corporação controlada, direta ou indiretamente, por um ou mais não residentes fica excluída da definição de corporação privada sob controle canadense (ITA s. 125(7)). Uma subsidiária controlada pela controladora estrangeira, portanto, não é CCPC desde o primeiro dia, mesmo com administradores canadenses residentes.

O imposto provincial é somado, na alíquota mais alta da província: a alíquota menor se aplica apenas à renda elegível à dedução federal para pequenas empresas (CRA). Os demais itens exclusivos de CCPC estão listados em status de CCPC de uma nova corporação. Uma empresa existente que recebe investidores estrangeiros está em perda do status de CCPC para investidores estrangeiros.

O que a subsidiária entrega no primeiro ano?

O primeiro T2 vence seis meses após o fim do ano fiscal, mesmo sem renda (T4012). O primeiro ano fiscal começa na data da constituição e não pode passar de 53 semanas; veja o primeiro ano fiscal da corporação. A subsidiária escolhe o fim do exercício, que pode coincidir com o da controladora; uma mudança posterior exige a concordância da CRA (ITA s. 249.1(7); veja escolher ou mudar o fim do exercício).

Uma subsidiária com estabelecimento permanente em Alberta durante o ano também deve entregar uma declaração de Alberta (AT1), a menos que seja isenta (Alberta); uma com estabelecimento em Quebec geralmente entrega o CO-17 de Quebec; veja entrega da declaração da corporação.

O que a subsidiária deve reter sobre o dinheiro enviado à controladora?

O imposto da Parte XIII se aplica quando a subsidiária paga ou credita à controladora um dividendo, uma taxa de gestão ou administração, juros ou royalties (ITA s. 212). A subsidiária o retém, o recolhe à CRA e o informa em informes NR4.

Um tratado entre o Canadá e o país da controladora pode reduzir a alíquota ou isentar o pagamento. O tratado é o do país onde a controladora é residente (lista da Finance Canada); uma controladora de Hong Kong, por exemplo, usa o acordo do Canadá com Hong Kong, e não o tratado com a China. Antes de aplicá-lo, a subsidiária obtém o Form NR301 ou as mesmas informações da controladora (T4061). Se deixar de reter, a CRA pode lançar o imposto mais uma multa de 10% do valor não retido. Honorários por trabalho que a equipe da controladora faz no Canadá também podem exigir uma retenção separada; veja retenção sobre serviços prestados no Canadá.

Quais declarações sobre partes relacionadas começam de imediato?

Três conjuntos de regras se aplicam desde o primeiro ano, com lucro ou sem: preços de transferência para qualquer operação com a controladora, o Form T106 quando as operações do ano passam de $1.000.000 e a capitalização insuficiente quando a controladora empresta.

• Preços de transferência: os preços com a controladora devem corresponder a condições de mercado (arm's length). Para demonstrar esforços razoáveis, registros que descrevam cada operação, as funções de cada parte e a análise de preços devem existir até a data de entrega do T2 e ir à CRA em até 30 dias após um pedido por escrito (ITA s. 247(4)). Sem eles, quando os ajustes do ano não amparados por esforços razoáveis passam do menor entre 10% da receita bruta e $10.000.000, uma multa de 10% se aplica à totalidade desses ajustes (ITA s. 247(3)).
• Form T106: exigido quando as transações a declarar com todos os não residentes com relação de dependência somam mais de $1.000.000 no ano (ITA s. 233.1(4)). Uma transação a declarar é qualquer transação ou série relacionada ao negócio da subsidiária; assim, taxas, licenças, compras e empréstimos com a controladora contam (s. 233.1(1)). Multas e detalhes do formulário: declaração de bens estrangeiros e de afiliadas.
• Capitalização insuficiente (thin capitalization): quando a subsidiária deve dinheiro a um acionista não residente que detém 25% ou mais dos votos ou do valor, ou a qualquer não residente com relação de dependência com esse acionista (uma financeira do grupo, uma empresa irmã), os juros sobre a dívida acima de 1,5:1 vezes o patrimônio não são dedutíveis (ITA s. 18(4)). Patrimônio aqui significa os lucros acumulados no início do ano mais a média mensal do capital integralizado e do surplus contribuído pela controladora. Os juros não dedutíveis são tratados como dividendo para a Parte XIII (ITA s. 214(16)). Um segundo limite, sobre juros e despesas de financiamento, também pode se aplicar quando o valor líquido da subsidiária e de seu grupo canadense passa de $1.000.000 por ano (ITA s. 18.2).

Quem no Canadá precisa estar pronto antes da primeira fatura ou do primeiro pagamento de salário?

A subsidiária precisa de sede registrada, administradores que atendam à regra de residência, alguém autorizado a assinar, uma conta bancária no Canadá e as contas da CRA que vai usar. Dois itens exigem atenção antes de o dinheiro circular:

• A conta bancária: o banco deve coletar os nomes de todos os administradores, os nomes e endereços de todos que, direta ou indiretamente, possuem ou controlam pelo menos 25% das ações, e a estrutura de propriedade e controle, e então confirmá-los (FINTRAC). Leve o certificado e o estatuto, os registros de ações e de controle significativo e o organograma do grupo até as pessoas físicas.
• Recolhimentos: os administradores respondem pessoalmente, junto com a corporação, pelos descontos da folha de pagamento e pelo imposto da Parte XIII que a corporação deixar de reter ou recolher (ITA s. 227.1), e pelo imposto líquido de GST/HST que deixar de recolher (ETA s. 323). Um administrador que teve o cuidado que uma pessoa razoavelmente prudente teria para evitar a falha não responde, e a CRA deve agir em até dois anos depois que a pessoa deixou de ser administradora pela última vez (ITA s. 227.1(3) e (4); ETA s. 323(3) e (5)). Alguém deve ser responsável pelo calendário de recolhimentos antes do primeiro pagamento a um empregado ou à controladora.

Sobre o acesso on-line à CRA e a autorização de um contador, veja depois de constituir a corporação.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; todos os valores estão em dólares canadenses.

Uma controladora alemã constitui uma subsidiária federal

Uma empresa alemã de software constitui uma subsidiária federal com três administradores: dois moram na Alemanha e um é canadense residente, o que atende à regra de um administrador para um conselho com menos de quatro. Como a maior parte do conselho está na Alemanha, a controladora decide antes da primeira reunião onde o conselho se reunirá, já que uma subsidiária dirigida da Alemanha poderia ser tratada como residente lá pelo tratado (ITA s. 250(5)). Os administradores emitem ações ordinárias para a controladora quando seus C$100.000 chegam. A constituição federal traz o BN e a conta de imposto de renda de corporação; as demais contas são acrescentadas pelo caminho de não residentes da CRA, já que o administrador que cuida do registro mora na Alemanha e não tem SIN. A subsidiária começa a operar em 1º de março, e a controladora entrega a notificação do Investment Canada até 31 de março. As vendas tributáveis da controladora no mundo todo estão muito acima de C$30.000; assim, a subsidiária deixa de ser pequena fornecedora a partir do primeiro trimestre civil depois de ser constituída; ela se registra para o GST/HST antes da primeira venda no Canadá.

Primeiro ano: uma taxa de gestão e uma licença de software

Com fim de exercício em 31 de dezembro, a mesma subsidiária paga à controladora uma taxa de gestão de C$300.000 e C$900.000 para licenciar o software dela. As operações com a controladora somam C$1,2 milhão, acima de C$1 milhão; assim, o Form T106 vence com o T2 em 30 de junho. Antes do primeiro pagamento, ela analisa a Parte XIII: pela alíquota legal, só a taxa de gestão teria C$75.000 de retenção, e a taxa de licença pode ser royalties, a menos que o tratado Canadá–Alemanha reduza ou afaste qualquer das duas. Ela obtém o NR301 da controladora, recolhe qualquer imposto até o dia 15 do mês seguinte, emite os informes NR4 até 31 de março e deixa os registros de preços de transferência prontos até 30 de junho.

Uma controladora de Singapura financia principalmente com empréstimo

Uma controladora de Singapura paga C$500.000 por ações e empresta C$2 milhões a 5% durante todo o ano. Para simplificar os números, as ações contam como já existentes no início de cada mês; na prática, o patrimônio é medido no início de cada mês; assim, o primeiro mês da subsidiária não conta nada e um pouco mais de juros é alcançado.

• Ano 1: sem lucros acumulados ainda, o patrimônio é de C$500.000; assim, a dívida de até C$750.000 (1,5 vez) tem juros dedutíveis. O excedente de C$1,25 milhão é 62,5% da dívida; portanto, C$62.500 dos C$100.000 de juros não são dedutíveis e são tratados como dividendo para a Parte XIII. Os outros C$37.500 são juros, sujeitos à Parte XIII, a menos que o tratado Canadá–Singapura os reduza.
• Ano 2: a subsidiária manteve C$200.000 do lucro do ano 1; assim, o patrimônio é de C$700.000 e o limite sobe para C$1,05 milhão. O excedente de C$950.000 é 47,5% da dívida; portanto, C$47.500 dos juros não são dedutíveis.

Se a controladora tivesse aportado C$1 milhão em ações e emprestado C$1,5 milhão, o limite teria sido de C$1,5 milhão e todo o empréstimo estaria dentro do limite de capitalização insuficiente.

E no seu caso?

• A controladora é uma empresa dos EUA: veja empresa dos EUA que se expande para o Canadá para filial ou subsidiária, inclusive o imposto sobre a filial.
• O proprietário é uma pessoa no exterior, e não uma empresa: veja constituir uma corporação no Canadá do exterior ou empresa canadense para um fundador residente na China.
• Seus administradores são recém-chegados ou têm permissão de trabalho: veja constituir uma corporação como recém-chegado ou não residente.
• Investidores estrangeiros estão entrando em uma corporação canadense existente: veja perda do status de CCPC para investidores estrangeiros.
• O conselho se reunirá, ou o negócio será dirigido, a partir do país da controladora: a residência da subsidiária pode depender da regra de desempate do tratado (ITA s. 250(5)); busque ajuda com impostos de corporações antes de nomear o conselho.
• A primeira taxa, pagamento de licença, empréstimo ou dividendo à controladora está chegando: retenção, Form T106, capitalização insuficiente e registros de preços de transferência podem se aplicar; busque ajuda com impostos de corporações antes do pagamento.
• O primeiro T2 como não CCPC está para vencer: veja entrega da declaração da corporação e busque ajuda com impostos de corporações.
• A subsidiária deixou de entregar T2, GST/HST ou NR4: veja corporação de propriedade de não residente que nunca entregou declarações e busque ajuda com impostos de corporações.
• Os saldos entre empresas do grupo não batem com a contabilidade da controladora: busque ajuda com escrituração contábil para conciliá-los antes do fim do exercício.