Déménager du Canada en Espagne : impôt et convention fiscale

Déménager en Espagne depuis le Canada : quelle est la règle fiscale?

Vous cessez généralement d'être résident fiscal du Canada à la plus tardive de ces dates : le jour où vous quittez le Canada, le jour où votre conjoint ou conjoint de fait et vos personnes à charge partent, et le jour où vous devenez résident de l'Espagne (Agence du revenu du Canada (ARC)). Ce jour-là, le Canada vous traite comme si vous vendiez la plupart de vos biens, et votre dernière déclaration indique tout gain. Ensuite, le Canada n'impose que les revenus de source canadienne, et la convention Canada–Espagne, modifiée par son protocole, plafonne ce que le Canada peut prélever.

Un départ n'est pas simple lorsque vous gardez un logement au Canada, que les deux pays pourraient vous considérer comme résident, que vous possédez une société privée ou un bien locatif, ou que vous toucherez un FERR et devrez choisir entre des paiements périodiques et des sommes forfaitaires. Rassemblez votre date de départ, la preuve de votre résidence en Espagne, une liste de vos biens avec leur valeur à la date du départ, et tous les feuillets de revenus canadiens que vous prévoyez recevoir après le déménagement.

Les règles fiscales de l'Espagne (quand l'Espagne vous considère comme résident, ses taux, ses déclarations et la déclaration des biens à l'étranger) ne sont pas traitées sur cette page.

À quel moment cesse-t-on d'être résident fiscal du Canada, et que se passe-t-il si le Canada et l'Espagne vous réclament tous les deux?

Le critère de résidence du Canada porte sur vos liens : un logement, un conjoint ou des personnes à charge, et d'autres attaches que vous gardez au Canada. Les critères figurent dans la résidence fiscale canadienne; pour demander l'avis de l'ARC, consultez le formulaire NR73.

Si les deux pays vous considèrent comme résident selon leur propre loi, l'article IV(2) de la convention tranche dans cet ordre :

1. Logement permanent : vous êtes résident de l'endroit où vous disposez d'un logement permanent.
2. Centre des intérêts vitaux : si vous avez un logement dans les deux pays, l'endroit où vos liens personnels et économiques sont les plus étroits.
3. Séjour habituel : si cela ne permet pas de trancher, ou si vous n'avez de logement dans aucun des deux, l'endroit où vous vivez habituellement.
4. Nationalité : si vous vivez habituellement dans les deux pays ou dans aucun, le pays dont vous êtes ressortissant.
5. Accord amiable : si vous êtes ressortissant des deux pays ou d'aucun, les deux administrations fiscales décident.

Lorsque la convention fait de vous un résident de l'Espagne, le paragraphe 250(5) de la Loi de l'impôt sur le revenu vous répute non-résident du Canada. Un logement canadien gardé meublé et à votre disposition peut compter comme un logement permanent au Canada selon le premier critère.

Que dois-je au Canada l'année de mon départ pour l'Espagne?

Votre dernière déclaration canadienne couvre le revenu jusqu'à la date du départ et une vente réputée de la plupart de vos biens à leur juste valeur marchande, souvent appelée impôt de départ (ARC). Les immeubles canadiens, les REER, les FERR, les CELI et les régimes de pension ne sont pas réputés vendus. Si vous avez été résident du Canada pendant au plus 60 mois durant les 120 mois précédents avant votre départ, les biens que vous déteniez lorsque vous êtes devenu résident, ou que vous avez hérités depuis, ne sont pas non plus réputés vendus. Si l'ensemble de vos biens valait plus de 25 000 $, vous produisez le formulaire T1161. Vous pouvez reporter le paiement de l'impôt de départ en faisant le choix sur le formulaire T1244 au plus tard le 30 avril de l'année suivant le départ, avec une garantie si l'impôt fédéral reporté dépasse 16 500 $. Les formulaires et le calcul se trouvent dans Quitter le Canada.

Vous pouvez garder un CELI : le Canada n'impose ni son revenu de placement ni ses retraits, mais vous ne pouvez pas y cotiser tant que vous êtes non-résident et vos droits de cotisation cessent de croître (ARC). Savoir si l'Espagne l'impose est une question espagnole; consultez cotiser à un REER ou à un CELI après avoir quitté le Canada.

Le Canada peut-il encore imposer mes gains après mon installation en Espagne?

Oui, sur certains biens. Selon l'article XIII de la convention :

La règle de l'ancien résident. L'article XIII(5) conserve le droit du Canada d'imposer un gain selon sa propre loi si vous êtes ressortissant canadien, ou avez vécu au Canada pendant quinze ans ou plus, et avez été résident du Canada à un moment quelconque dans les cinq ans précédant la vente. La loi canadienne n'impose le gain d'un non-résident que sur les biens canadiens imposables; la règle ne compte donc que pour ces biens, par exemple les actions d'une société privée qui tiraient autrefois l'essentiel de leur valeur d'immeubles canadiens, mais plus au moment de la vente (T4058 de l'ARC).

Le piège : le crédit espagnol prévu par l'article XXIII de la convention ne s'applique pas à l'impôt canadien exigé seulement en vertu de l'article XIII(5) (protocole). Une vente durant ces cinq ans peut être imposée par les deux pays sans aucun crédit prévu par la convention; tout allègement devrait venir de la loi espagnole elle-même.

Pour la vente de votre ancien logement, consultez vendre votre logement après avoir quitté le Canada.

Combien le Canada retient-il sur les dividendes et intérêts canadiens qui me sont versés en Espagne?

Le Canada retient au plus 15 % d'un dividende versé à un résident de l'Espagne qui le détient pour son propre compte. Le taux est de 5 % seulement pour une société qui détient directement au moins 10 % du capital de la société qui verse le dividende; un particulier paie donc le taux le plus élevé. Ces taux viennent du protocole, qui a remplacé les chiffres de la convention d'origine.

Les intérêts versés par un payeur sans lien de dépendance, comme les intérêts ordinaires d'un compte bancaire ou d'une obligation, sont généralement exempts de retenue canadienne selon la loi canadienne (T4058 de l'ARC), et le protocole les exempte aussi. Les intérêts versés par un payeur ayant un lien de dépendance avec vous, comme votre propre société, sont plafonnés à 10 %. Les intérêts liés à l'usage ou à la production d'un bien, ou calculés d'après les recettes, le bénéfice, les flux de trésorerie, le prix de marchandises ou les dividendes, sont exclus de l'exemption. Informez chaque banque, courtier et payeur que vous vivez maintenant en Espagne pour qu'ils appliquent le taux de la convention; la marche à suivre est dans les comptes bancaires et de courtage canadiens après le départ. Les taux de toutes les conventions figurent dans les taux d'impôt des non-résidents au Canada.

Que prélève le Canada sur mon FERR, ma pension d'employeur et ma rente en Espagne?

Pour les paiements de pension périodiques, l'article XVIII(2) plafonne l'impôt du Canada au moindre de 15 % du paiement brut et du taux que vous paieriez sur les paiements de pension périodiques de l'année si vous viviez encore au Canada. Les sommes forfaitaires échappent au plafond et subissent une retenue de 25 % (T4058 de l'ARC).

Ce qui est périodique est défini par l'article 5 de la Loi sur l'interprétation des conventions en matière d'impôts sur le revenu :

Les rentes ont leur propre plafond selon l'article XVIII(3) : au plus 15 % de la partie imposable, sauf pour les sommes forfaitaires versées lors d'un rachat ou d'une vente et pour les rentes à étalement du revenu.

La limite du FERR est la décision qui change les montants : les paiements qui la respectent bénéficient du plafond de la convention, et l'excédent subit le taux général, à moins qu'une déclaration en vertu de l'article 217 ne le réduise. Pour réclamer le taux réduit équivalent à celui d'un résident, ou pour faire réduire la retenue, consultez le formulaire NR5 et la déclaration en vertu de l'article 217. Pour le choix du moment, consultez encaisser un REER avant ou après avoir quitté le Canada et convertir un REER en FERR comme non-résident.

Qu'en est-il du RPC et de la SV qui me sont versés en Espagne?

Le gouvernement du Canada indique que l'impôt du Canada sur la SV et sur les pensions du RPC ou du RRQ versées à des résidents de l'Espagne est de 15 %; les prestations de décès du RPC ou du RRQ restent à 25 % (page sur les pensions publiques). Une déclaration en vertu de l'article 217 peut permettre d'en récupérer une partie.

L'article XVIII(4)a) est rédigé du point de vue de l'Espagne : l'Espagne n'impose pas les pensions de sécurité sociale canadiennes tant que le Canada ne les impose pas. Comme le Canada les impose, l'Espagne peut le faire aussi, et son crédit selon l'article XXIII s'applique alors. La façon dont l'Espagne applique cette règle est une question espagnole.

Comme l'impôt du Canada sur les pensions des résidents de l'Espagne est inférieur à 25 %, la déclaration annuelle de revenus de la Sécurité de la vieillesse n'est habituellement pas exigée (impôt de récupération de la SV); les détails se trouvent dans le guide sur la déclaration de non-résident.

Je garde mon logement canadien et je le loue : qu'est-ce que le Canada impose?

Le Canada conserve le droit d'imposer le loyer d'immeubles canadiens (article VI). Par défaut, le locataire ou le mandataire retient 25 % du loyer brut; avec le choix prévu à l'article 216, vous êtes imposé sur le loyer net et pouvez récupérer l'excédent (T4058 de l'ARC). Les étapes se trouvent dans les propriétaires non-résidents. Un logement gardé à votre disposition peut aussi peser dans la règle de départage de la résidence.

Je travaille à distance pour des employeurs ou des clients canadiens depuis l'Espagne : quel pays impose la rémunération?

Une fois que vous êtes résident de l'Espagne, l'Espagne impose la rémunération du travail que vous exécutez pendant que vous êtes en Espagne (article XV(1)). Le Canada peut imposer la rémunération des jours travaillés au Canada, même lors d'un séjour court, lorsqu'un employeur canadien vous paie : l'exemption de la convention pour les séjours courts ne vise que les employeurs qui ne sont pas résidents du Canada (article XV(2), tel que remplacé par le protocole). La retenue sur la paie et le rôle de l'employeur sont traités dans travailler pour un employeur canadien depuis l'étranger.

Si vous êtes travailleur autonome et facturez des clients canadiens, le protocole a supprimé l'article de la convention sur les services indépendants. Vos honoraires sont des bénéfices d'entreprise selon l'article VII : le Canada ne peut les imposer que s'ils proviennent d'un établissement stable au Canada, c'est-à-dire d'une installation fixe d'affaires comme un bureau. La TPS/TVH et les retenues des clients sont traitées dans les clients canadiens après un départ à l'étranger.

Comment la double imposition est-elle évitée entre le Canada et l'Espagne?

Chaque pays accorde un crédit pour l'impôt de l'autre sur les revenus que la convention permet à l'autre d'imposer (article XXIII, remplacé par le protocole). Pour un résident de l'Espagne, l'Espagne accorde une déduction pour l'impôt canadien sur les pensions, dividendes, intérêts, loyers et gains immobiliers canadiens, dans la limite de l'impôt espagnol sur ce revenu. Le Canada fait de même pour l'impôt espagnol lorsqu'il vous impose comme résident, ce qui compte l'année de votre déménagement.

Une lacune à surveiller : le crédit espagnol de la convention ne couvre pas l'impôt canadien exigé seulement en vertu de la règle de l'ancien résident de l'article XIII(5). Savoir si la loi espagnole elle-même accorde un allègement est une question espagnole.

Que dois-je produire au Canada chaque année après mon déménagement en Espagne?

La retenue est généralement votre impôt canadien final sur les pensions, les dividendes et les intérêts (T4058 de l'ARC). Une déclaration n'est nécessaire que dans les cas suivants :

Exemple

Ces exemples utilisent des montants ronds, donnés à titre d'illustration, en dollars canadiens.

Un couple prend sa retraite de Calgary à Valence

Chaque conjoint reçoit 25 000 $ CA par année en paiements mensuels d'un FERR de 300 000 $ CA au début de l'année. C'est moins de 10 % de la valeur au début de l'année; tout est donc périodique. Le Canada retient au plus 15 % sur chacun, soit au plus 3 750 $ CA. Si l'impôt calculé aux taux des résidents canadiens sur 25 000 $ CA était plus bas, une déclaration en vertu de l'article 217 peut ramener l'impôt du Canada à ce niveau. L'Espagne peut aussi imposer les paiements; la convention exige que l'Espagne accorde une déduction pour l'impôt canadien, jusqu'à concurrence de l'impôt espagnol sur ce revenu.

Un retraité encaisse un REER après son déménagement

Un ancien résident d'Ottawa retire 80 000 $ CA d'un REER en un seul paiement. Ce n'est pas périodique; le plafond de la convention ne s'applique donc pas et le Canada retient 25 %, soit 20 000 $ CA. Une déclaration en vertu de l'article 217 peut réduire ce montant, selon le reste du revenu de l'année.

Une ancienne résidente de Vancouver vend un condo

Une citoyenne canadienne déménage à Madrid et garde un condo qu'elle a acheté comme bien locatif et où elle n'a jamais habité. Deux ans plus tard, le condo se vend avec un gain de 200 000 $ CA. Le Canada impose le gain selon l'article XIII(1) parce que le condo est un immeuble canadien; la règle de l'ancien résident de l'article XIII(5) n'est pas nécessaire. L'acheteur retient une partie du prix jusqu'à ce que l'ARC délivre un certificat de décharge. Comme l'impôt du Canada repose sur l'article XIII(1), le crédit espagnol de la convention le couvre, jusqu'à concurrence de l'impôt espagnol sur ce gain. Si le condo avait été son logement, le passage à la location est une disposition réputée selon l'article 45 de la Loi de l'impôt sur le revenu et l'exemption pour résidence principale modifie le gain imposable; consultez vendre votre logement après avoir quitté le Canada.

Votre situation est différente?

• Vous toucherez un FERR, le RPC et la SV depuis l'Espagne : la limite périodique, l'article 217 et l'impôt de récupération de la SV interagissent; planifiez-les ensemble avec de l'aide en fiscalité transfrontalière et consultez prendre sa retraite à l'étranger depuis le Canada.
• Vous gardez et louez votre logement canadien : consultez les propriétaires non-résidents; un logement gardé à votre disposition peut aussi influer sur votre résidence, alors obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Les deux pays pourraient vous considérer comme résident : analysez la règle de départage avec la résidence fiscale canadienne et de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous possédez une société canadienne ou un immeuble canadien détenu par une société : la diriger depuis l'Espagne peut changer l'endroit où la société est résidente, et la façon dont vous en retirez de l'argent change l'impôt du Canada. Consultez la résidence de la société après le départ de son propriétaire, vous verser une rémunération de votre société après un départ à l'étranger et fermer ou garder votre société, et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière avant de partir ou de vendre.
• Vous avez déjà déménagé sans produire de déclaration de départ, avez continué de produire des déclarations de résident, ou l'ARC s'interroge sur votre résidence : consultez déclarations de résident produites après avoir quitté le Canada et le questionnaire de l'ARC sur la résidence, et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous déménagez plutôt au Portugal : consultez déménager du Canada au Portugal.