Crédito de GST/HST: refeições, gorjetas, seguro e tarifas

Quais despesas não dão crédito de imposto sobre insumos, ou dão só parte dele?

Um contribuinte registrado no GST/HST só pede crédito de imposto sobre insumos (ITC) pelo GST/HST cobrado em uma compra do negócio e que a Excise Tax Act (a lei) permite pedir. Um crédito some por um de dois motivos diferentes: não houve imposto cobrado, ou houve imposto e a lei reduz ou bloqueia o crédito. Mantenha os dois separados na escrituração (CRA: créditos de imposto sobre insumos).

O que torna um caso não simples:

• Créditos foram pedidos sobre esses custos por vários anos, então declarações passadas carregam o erro.
• O livro de uma corporação mistura custos pessoais do proprietário com custos do negócio.
• As compras cruzam províncias ou vêm de fora do Canadá.
• O programa de contabilidade codifica toda despesa com um único código de imposto e, por isso, calcula crédito sobre imposto que nunca foi cobrado.
• A CRA escreveu sobre os créditos.

Se créditos sobre esses custos foram pedidos em mais de uma declaração, ou se a CRA escreveu, liste os períodos em aberto antes de corrigir qualquer um deles: veja a seção sobre declarações passadas abaixo.

O que reunir: recibos que mostrem o imposto, extratos bancários e de cartão, as declarações de GST/HST entregues e o livro-razão com seus códigos de imposto.

Quanto GST/HST posso pedir em refeições e entretenimento, e para onde vai o resto na minha declaração?

Onde a dedução de refeições e entretenimento no imposto de renda é limitada a 50%, o crédito de GST/HST é limitado a 50% do imposto. A lei liga os dois: o crédito é reduzido quando a seção 67.1 da Income Tax Act limita o custo (Excise Tax Act, seção 236). Um custo que escapa do limite do imposto de renda mantém o crédito integral. O limite não se aplica, por exemplo, a alimentos e bebidas que o negócio vende no curso normal da sua atividade, a um valor cobrado de um cliente em quantia razoável e especificamente identificada, nem a até seis eventos por ano para a equipe, abertos a todos os empregados de um mesmo local de trabalho; a taxa de uma conferência que inclui refeições é dividida (Income Tax Act, seção 67.1).

A CRA permite que um contribuinte registrado escolha uma de duas formas de pedir (CRA: RC4022):

No segundo método, o ajuste de soma é feito uma vez por ano, não na declaração que pediu o crédito. Quem declara por mês ou trimestre o soma no primeiro período de declaração do exercício fiscal seguinte; quem declara por ano o soma para aquele exercício fiscal; um contribuinte registrado que cancela o registro o soma no período do cancelamento (Excise Tax Act, seção 236; CRA: RC4022; CRA: instruções da declaração). Se o ajuste nunca é feito, os créditos ficam superestimados todo ano. As instruções da declaração e o RC4022 colocam o ajuste na linha 104, e para quem entrega por via eletrônica a linha 105 é então calculada a partir das linhas 103 e 104.

A parte que não é recuperada faz parte do custo da refeição na escrituração. O mesmo limite vale quando um negócio reembolsa um empregado ou sócio por refeições no Canadá (CRA: RC4022). A lei também não dá crédito sobre um valor que não seja razoável nas circunstâncias (Excise Tax Act, seção 170).

Quais refeições escapam do limite do imposto de renda, e como uma corporação soma o limite de volta na T2, estão em refeições e entretenimento nos livros de uma corporação.

Há GST/HST sobre a gorjeta, e como separo a gorjeta do recibo do restaurante?

Uma gorjeta que o cliente dá espontaneamente não tem GST/HST; por isso, nos créditos calculados sobre o imposto real dos recibos, ela não acrescenta nada. (No método simplificado para pedir ITCs, uma gorjeta razoável pode entrar no total da compra sobre o qual o crédito é calculado; veja como entregar o GST/HST e pedir ITCs.) Uma taxa de serviço obrigatória ou sugerida que o restaurante inclui na conta tem GST/HST (CRA: casos especiais). O teste é quem acrescenta o valor: o cliente ou o restaurante.

A gorjeta continua sendo um custo. O guia de imposto de renda da CRA lista gorjetas junto com as despesas de entretenimento, que estão sujeitas ao limite do imposto de renda (CRA: T4002).

A partir de um recibo de restaurante:

1. Guarde a conta detalhada. O comprovante do cartão que mostra só o total com a gorjeta esconde o imposto.
2. Registre a refeição e o GST/HST exatamente como impressos, incluindo o imposto sobre qualquer taxa de serviço.
3. Registre a gorjeta em uma linha própria, sem GST/HST.
4. Aplique o limite de refeições a todo o GST/HST da conta, incluindo o imposto sobre qualquer taxa de serviço (Excise Tax Act, seção 236).

Posso pedir crédito de imposto sobre insumos pelo seguro do negócio?

Normalmente não: o prêmio em si não tem GST/HST. Uma apólice de seguro é um “instrumento financeiro” (financial instrument) pela lei, emitir ou renovar uma é um “serviço financeiro” (financial service) (Excise Tax Act, seção 123), e o fornecimento de um serviço financeiro é isento (Excise Tax Act, Schedule V, Parte VII). O guia de imposto de renda da CRA diz o mesmo das compras isentas em geral: sem imposto pago, não há crédito a pedir (CRA: T4002).

Um crédito exige imposto cobrado; por isso, um prêmio que não mostra imposto não tem crédito a registrar. Não ter crédito não significa não ter dedução: o guia de imposto de renda da CRA trata o seguro comercial de prédios, máquinas e equipamentos do negócio como despesa dedutível (CRA: T4002).

Se uma fatura de seguro mostra GST/HST, descubra sobre o que ele foi cobrado. A definição de serviço financeiro da lei deixa de fora, por exemplo, o serviço de dar aconselhamento (Excise Tax Act, seção 123).

Os impostos provinciais sobre prêmios ficam fora do GST/HST; veja imposto provincial sobre vendas.

Tarifas bancárias, tarifas de cartão e juros têm GST/HST que eu possa pedir?

Normalmente não, porque pagam serviços financeiros, que são isentos. A definição da lei abrange trocar, pagar ou transferir dinheiro, manter conta corrente ou outra conta, emprestar dinheiro e conceder crédito, pagar juros e serviços de acordos de comprovantes de cartão (Excise Tax Act, seção 123). Tarifas de conta, tarifas de transferência, juros de empréstimo, juros de cartão de crédito e tarifas de pagamento com cartão normalmente não mostram GST/HST.

A definição tem exceções. Ela deixa de fora aconselhamento e certos serviços de informação, processamento de documentos e atendimento ao cliente prestados junto com um serviço financeiro. Quando um extrato bancário ou de cartão mostra uma linha de GST/HST, descubra sobre o que ele foi cobrado: o imposto sobre um serviço tributável é pedido como em qualquer outra compra, com a prova usual, enquanto o imposto cobrado sobre um serviço financeiro é imposto pago por engano, que não é imposto devido; por isso não pode ser pedido e deve ser recuperado da instituição financeira (CRA: Memorandum 8.1, par. 60). Quando não mostra nenhum, não há nada a pedir nem a somar.

Continuam sendo despesas do negócio. O guia de imposto de renda da CRA permite juros sobre dinheiro emprestado para o negócio e tarifas bancárias incorridas para operá-lo (CRA: T4002). Para os códigos que mantêm custos sem imposto fora do crédito, veja compras isentas, com alíquota zero e fora do escopo e como lançar o GST/HST na escrituração.

Paguei HST em outra província ou à alíquota errada: quanto posso pedir?

Peça o imposto que era devido sobre o fornecimento, não o imposto que foi cobrado. O crédito é calculado sobre o imposto que se torna devido sobre o fornecimento, ou que é pago sem se tornar devido (Excise Tax Act, seção 169). Para a CRA, um valor pago como imposto por engano não é imposto devido pela lei; por isso, o comprador, a rigor, não tem direito a crédito sobre ele e deve recuperá-lo do fornecedor (CRA: Memorandum 8.1, par. 60). A alíquota segue o local onde o fornecimento é feito, que nem sempre é onde o fornecedor está sediado. As regras gerais da CRA (CRA: local do fornecimento):

• Bens: a província onde os bens são entregues ou colocados à disposição do comprador.
• Serviços: a província do endereço do destinatário no Canadá que o fornecedor obtém no curso normal do seu negócio. Se o fornecedor tem mais de um, usa o endereço mais ligado ao fornecimento.

Regras especiais podem prevalecer sobre essas em alguns fornecimentos; por isso, confira antes de concluir que uma fatura está errada. O endereço que o fornecedor tem sobre você importa.

Aplica-se GST de 5% quando o fornecimento é feito em uma província sem HST. Em uma província participante, a alíquota do HST vai de 13% em Ontário a 15% em Novo Brunswick; a lista por província está em cobrança de GST/HST, PST e QST por província.

Se a fatura mostra HST sobre um fornecimento feito em uma província só com GST, só a parte do GST pode ser pedida; o excesso deve ser devolvido ou creditado pelo fornecedor. Um fornecedor de outra província que cobrou a alíquota certa para o local do fornecimento não cobrou nada a mais.

Imposto cobrado acima do que era cobrável é imposto em excesso. O fornecedor pode ajustá-lo, devolvê-lo ou creditá-lo em até 2 anos do dia em que foi cobrado ou recebido, e emite uma nota de crédito. Um comprador que já pediu o valor soma o valor creditado ao imposto líquido no período em que recebe a nota de crédito (Excise Tax Act, seção 232; CRA: Memorandum 12-2). Cabe ao fornecedor decidir se faz isso.

Se o fornecedor não o fizer, a CRA tem uma restituição (rebate) para imposto pago por engano, que deve ser pedida em até 2 anos após o pagamento. A CRA não a paga sobre um valor para o qual um ITC foi pedido ou poderia ser pedido; por isso, um excesso já pedido como crédito não é restituído de novo (CRA: RC4033). Se você é o fornecedor que cobrou a alíquota errada, veja cobrança da alíquota errada de GST/HST.

O que devo em uma compra de fora da minha província de HST, ou de fora do Canadá?

Um contribuinte registrado em uma província de HST pode ter de apurar por conta própria (self-assess), isto é, calcular e pagar ele mesmo, a parte provincial do HST sobre bens ou serviços que traz sem pagar essa parte, e informá-la na linha 405 (imposto que você apura por conta própria) (CRA: local do fornecimento; CRA: instruções da declaração).

Os testes abaixo valem para quem está no método regular. Quem usa o Quick Method não é dispensado pelo uso comercial e pode dever a parte provincial mesmo numa compra totalmente comercial (Excise Tax Act, Schedule X).

• Bens: o contribuinte registrado apura por conta própria quando consome, usa ou fornece os bens em menos de 90% nas suas atividades comerciais (o negócio, exceto a parte que faz vendas isentas). Com 90% ou mais, o contribuinte registrado não apura por conta própria.
• Um serviço comprado em uma província não participante: um residente de uma província participante apura por conta própria quando o serviço é usado 10% ou mais em províncias participantes, a menos que seja um contribuinte registrado e use o serviço em 90% ou mais nas suas atividades comerciais (New Harmonized Value-added Tax System Regulations, No. 2, seção 15).
• Valores pequenos: não há apuração por conta própria se o imposto de todos os valores a apurar em um mês-calendário for de $25 ou menos (seção 15).

O valor apurado por conta própria vai na linha 405. No método regular, a parte relativa ao uso comercial é pedida de volta como crédito na linha 106; a CRA descreve a linha 106 como a que cobre o imposto sobre bens e serviços “trazidos para uma província participante” (CRA: instruções da declaração). Quem usa o Quick Method não pede créditos sobre custos operacionais.

Importações e serviços comprados de um vendedor fora do Canadá seguem regras separadas: veja GST na importação, fornecedores e prestadores de serviços estrangeiros e GST/HST em anúncios de plataformas estrangeiras.

E mensalidades de clubes, itens de uso pessoal e custos que uso em parte para o negócio?

Mensalidades de clubes não dão crédito. Um contribuinte registrado não pode incluir o imposto de uma associação a um clube cuja finalidade principal é oferecer instalações de jantar, lazer ou esporte, a menos que compre a associação apenas para revendê-la (Excise Tax Act, seção 170).

Itens de uso pessoal não dão crédito. A CRA proíbe créditos sobre bens ou serviços comprados para consumo, uso ou prazer pessoal (CRA: créditos de imposto sobre insumos). A lei também proíbe crédito sobre algo que o contribuinte registrado adquire exclusivamente para o prazer pessoal de um diretor ou empregado, com poucas exceções, como a pessoa pagar o valor justo de mercado (Excise Tax Act, seção 170). O lado do imposto de renda de uma corporação que paga custos pessoais está em despesas pessoais pagas pela corporação.

Custos de uso misto geralmente dão a parte do negócio. Uma exceção: nenhum crédito sobre bem alugado ou licenciado principalmente para uso pessoal do proprietário (numa corporação, de um acionista), de um sócio ou de uma parte relacionada a eles, a menos que o contribuinte registrado cobre dessa pessoa o valor justo de mercado (Excise Tax Act, seção 170(1)(c)). Um contribuinte registrado geralmente pede créditos apenas pela parte do GST/HST relativa ao uso comercial, por um método justo, razoável e usado de forma consistente durante o ano (CRA: percentual de uso). Para a maioria dos contribuintes registrados, e para despesas operacionais que não sejam refeições e entretenimento, a tabela da CRA é:

Fonte: CRA: percentual de elegibilidade do ITC. Bens de capital, veículos de passeio e instituições financeiras seguem outras tabelas. Carros, telefones e home office seguem outras regras em como entregar o GST/HST e pedir ITCs.

Que prova sustenta um pedido, e um extrato do cartão basta?

O contribuinte registrado precisa de documentação adequada antes de fazer o pedido em uma declaração (CRA: créditos de imposto sobre insumos). Uma linha de extrato de cartão ou banco normalmente mostra o estabelecimento, a data e o valor, não o imposto cobrado nem o número de GST/HST do fornecedor. Como a CRA exige esses detalhes a partir de $100, um extrato sozinho normalmente não sustenta um pedido desse tamanho.

Se falta um recibo, peça uma cópia ao fornecedor antes de pedir; o prazo para pedir geralmente é de quatro anos. Guarde os registros por 6 anos. A lista completa por valor da venda está em o que um recibo precisa mostrar; para o lado do imposto de renda de recibos ausentes, veja despesas do negócio sem recibos.

Pedi créditos sobre tudo em declarações passadas: e agora?

Créditos pedidos sobre custos que não têm imposto, ou sobre a parte que a lei reduz, são pedidos a maior. A CRA geralmente pode lançar uma declaração em até quatro anos depois da data que ocorrer por último entre o vencimento e o dia da entrega (Excise Tax Act, seção 298). Esse limite não vale quando a pessoa fez uma declaração falsa atribuível a negligência, descuido ou omissão deliberada, ou cometeu fraude (seção 298(4)). Correm juros sobre o valor não pago quando devido (seção 280). Aplica-se multa a uma declaração falsa feita com conhecimento ou em circunstâncias que equivalem a negligência grave: o maior valor entre $250 e 25% do valor envolvido (seção 285). Se um erro específico atinge esse teste depende dos fatos.

O imposto realmente pago a um fornecedor por engano exige uma verificação à parte. A prática declarada da CRA é compensar um crédito pedido sobre esse valor com a restituição que o comprador teria de outra forma, no lançamento, sem multa nem juros (CRA: Memorandum 8.1, par. 60; Excise Tax Act, seção 296(2.1)). Isso não alcança um crédito que o programa criou sobre imposto que nunca foi cobrado.

Para dimensionar o problema:

1. Liste cada período de declaração ainda aberto para lançamento.
2. Puxe do livro-razão todos os custos das categorias acima para esses períodos.
3. Calcule o crédito que cada um deveria ter tido: nenhum onde não havia GST/HST devido (normalmente seguro, juros e a maioria das tarifas bancárias) e nenhum para mensalidades de clubes e custos pessoais; o imposto realmente cobrado sobre um serviço bancário ou de cartão tributável pode ter crédito. Para refeições restritas, ou 50% pedido sem ajuste de soma, ou tudo pedido com o ajuste de soma feito no período certo. Onde a alíquota estava errada, apenas o imposto devido.
4. Compare com os créditos pedidos na linha 106 e verifique se o ajuste de soma de refeições na linha 104 chegou a ser feito.
5. Escolha o caminho para cada período. Se a CRA não contatou o negócio, como corrigir uma declaração de GST/HST já entregue explica como retificar, ajustar e corrigir na declaração seguinte. Se um pedido a maior é ajustado na declaração seguinte, retificado ou levado por uma divulgação voluntária depende do tamanho, dos anos envolvidos e de a CRA já ter feito contato (revisões, auditorias e divulgação voluntária).

Se a CRA já escreveu sobre os créditos, veja análises e auditorias do GST/HST.

Exemplo

Estes exemplos usam dólares canadenses e calculam os créditos a partir do imposto real mostrado em cada conta.

Almoço com cliente em Alberta

Uma consultora de Alberta paga C$200 por um almoço com cliente mais C$10 de GST e deixa C$30 de gorjeta em dinheiro. A gorjeta não tem GST/HST. Só metade dos C$10 é recuperável.

Pedindo uma parte a cada período, a consultora lança C$5 na linha 106 e não faz nenhum ajuste. Pedindo tudo, lança C$10 na linha 106 e soma C$5 na linha 104: na declaração do mesmo exercício fiscal, se entrega por ano, ou no primeiro período do exercício fiscal seguinte, se entrega por mês ou trimestre. De qualquer forma, o crédito líquido é de C$5.

Na escrituração, o almoço é C$235 de despesa de refeições (C$200 + C$30 de gorjeta + os C$5 de GST não recuperados), C$5 de GST a recuperar e C$240 pagos. Pedindo todo o GST, em vez disso, C$10 são recuperáveis durante o ano e os C$5 somados de volta são lançados como despesa de refeições.

Seguro e tarifas bancárias em Ontário

Uma loja de Ontário paga um prêmio de seguro de C$1.200 e C$40 por mês de tarifas bancárias. Nenhum dos dois mostra HST; por isso, nenhum crédito é pedido. Se o programa os codificou como tributáveis, ele criou um crédito sobre imposto que nunca foi cobrado. Os dois custos continuam sendo despesas do negócio.

HST cobrado sobre um serviço fornecido na Colúmbia Britânica

Um fornecedor de Ontário cobra 13% de HST (C$130) sobre um serviço de C$1.000 para um negócio da Colúmbia Britânica, cujo endereço na Colúmbia Britânica ele tem. O serviço é fornecido na Colúmbia Britânica, onde só 5% de GST (C$50) são devidos. O crédito é de C$50. Os C$80 a mais voltam do fornecedor como restituição ou nota de crédito. Se o negócio tivesse pedido C$130, soma C$80 ao imposto líquido no período em que recebe a nota de crédito.

Três anos de créditos sobre seguro e refeições

Uma corporação de Ontário entrega a declaração por ano, no método regular. O programa dela codificou o prêmio de seguro como tributável, criando todo ano um crédito de C$130 sobre imposto que nunca foi cobrado. Ela também pediu todos os C$200 de HST sobre refeições a cada ano e nunca fez o ajuste de soma da metade, C$100.

A cada ano o crédito fica superestimado em C$130 + C$100 = C$230. Em três anos em aberto, são C$690 de imposto líquido, antes dos juros. Corrigir na declaração seguinte ou tratar os períodos de outra forma depende dos fatos e de a CRA já ter escrito.

E no seu caso?

• Você pediu créditos sobre esses custos em declarações passadas: compare cada período com as etapas acima e veja como corrigir uma declaração de GST/HST já entregue. Se a CRA não entrou em contato, avalie se uma divulgação voluntária se encaixa antes de corrigir (revisões, auditorias e divulgação voluntária). Vários períodos em aberto, ou um livro-razão que codifica tudo como tributável, são os casos em que a ajuda com escrituração contábil recodifica os custos e dimensiona o valor pedido a maior.
• A CRA escreveu sobre os seus créditos: veja análises e auditorias do GST/HST e revisões, auditorias e divulgação voluntária, e procure ajuda com escrituração contábil com as declarações, o livro-razão e os recibos à mão.
• Sua escrituração está atrasada em meses: veja como atualizar a escrituração atrasada e procure ajuda com escrituração contábil.
• Você usa o Quick Method: veja o Quick Method do GST/HST e o Quick Method na escrituração e na renda do negócio.
• Suas vendas são isentas ou você compra para fazer fornecimentos isentos: veja isento, com alíquota zero e fora do escopo.
• Sua corporação lança refeições ou paga custos pessoais: veja refeições e entretenimento nos livros de uma corporação e despesas pessoais pagas pela corporação.
• Você está em Quebec, ou uma província cobra o próprio imposto: esta página trata do GST/HST federal; veja cobrança de GST/HST, PST e QST por província e imposto provincial sobre vendas.