CTI de la TPS/TVH : repas, pourboires, assurance, frais bancaires

Quelles dépenses ne donnent aucun crédit de taxe sur les intrants, ou seulement une partie?

Un inscrit à la TPS/TVH ne demande un crédit de taxe sur les intrants (CTI) que pour la TPS/TVH qui a été facturée sur un achat d'entreprise et que la Loi sur la taxe d'accise (la Loi) lui permet de demander. Un crédit disparaît pour l'une de deux raisons différentes : aucune taxe n'a été facturée, ou de la taxe a été facturée et la Loi réduit ou bloque le crédit. Distinguez les deux dans les livres (ARC : crédits de taxe sur les intrants).

Ce qui rend un cas non simple :

• Des crédits ont été demandés sur ces coûts pendant plusieurs années; les déclarations passées portent donc l'erreur.
• Le grand livre d'une société mêle les coûts personnels du propriétaire et les coûts d'entreprise.
• Les achats traversent des frontières provinciales ou viennent de l'extérieur du Canada.
• Le logiciel comptable code toutes les dépenses avec un seul code de taxe; il calcule donc un crédit sur de la taxe qui n'a jamais été facturée.
• L'ARC a écrit au sujet des crédits.

Si des crédits sur ces coûts ont été demandés dans plus d'une déclaration, ou si l'ARC a écrit, dressez la liste des périodes ouvertes avant d'en corriger une : voyez la section sur les déclarations passées plus bas.

À rassembler : les reçus qui indiquent la taxe, les relevés bancaires et de carte, les déclarations de TPS/TVH produites et le grand livre avec ses codes de taxe.

Quelle part de la TPS/TVH puis-je demander sur les repas et le divertissement, et où va le reste dans ma déclaration?

Lorsque la déduction de l'impôt sur le revenu pour les repas et le divertissement est limitée à 50 %, le crédit de TPS/TVH est limité à 50 % de la taxe. La Loi lie les deux : le crédit est réduit lorsque l'article 67.1 de la Loi de l'impôt sur le revenu limite le coût (Loi sur la taxe d'accise, art. 236). Un coût qui échappe à la limite de l'impôt sur le revenu conserve son plein crédit. La limite ne s'applique pas, par exemple, aux aliments et aux boissons qu'une entreprise vend dans le cours normal de ses activités, à un montant facturé à un client à un montant raisonnable et précisément désigné, ni à un maximum de six événements par année destinés au personnel et ouverts à tous les employés d'un même établissement; les frais d'une conférence qui comprennent des repas sont répartis (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 67.1).

L'ARC permet à un inscrit de choisir l'une de deux façons de demander le crédit (ARC : RC4022) :

Avec la deuxième méthode, l'ajout se fait une fois par année, et non dans la déclaration où le crédit a été demandé. Un déclarant mensuel ou trimestriel l'ajoute à la première période de déclaration de l'exercice suivant; un déclarant annuel l'ajoute pour cet exercice; un inscrit qui annule son inscription l'ajoute pour la période de l'annulation (Loi sur la taxe d'accise, art. 236; ARC : RC4022; ARC : instructions de la déclaration). Si l'ajout n'est jamais fait, les crédits restent surévalués chaque année. Les instructions de la déclaration et le RC4022 placent l'ajout à la ligne 104, et pour les déclarants électroniques, la ligne 105 est ensuite calculée à partir des lignes 103 et 104.

La partie non récupérée fait partie du coût du repas dans les livres. La même limite s'applique lorsqu'une entreprise rembourse à un employé ou à un associé des repas pris au Canada (ARC : RC4022). La Loi n'accorde pas non plus de crédit sur un montant qui n'est pas raisonnable dans les circonstances (Loi sur la taxe d'accise, art. 170).

Les repas qui échappent à la limite de l'impôt sur le revenu, et la façon dont une société rajoute la limite dans sa déclaration T2, sont traités dans repas et divertissement dans les livres d'une société.

Y a-t-il de la TPS/TVH sur un pourboire, et comment le séparer d'un reçu de restaurant?

Un pourboire que le client donne librement ne comporte pas de TPS/TVH; pour des crédits calculés d'après la taxe réelle des reçus, il n'en ajoute donc aucun. (Avec la méthode simplifiée de demande des CTI, un pourboire raisonnable peut entrer dans le total d'achat sur lequel le crédit est calculé; voyez la production de la déclaration de TPS/TVH et les CTI.) Les frais de service obligatoires ou suggérés que le restaurant ajoute à l'addition comportent de la TPS/TVH (ARC : cas particuliers). Le critère est celui qui ajoute le montant : le client ou le restaurant.

Le pourboire reste un coût. Le guide de l'ARC sur l'impôt sur le revenu range les pourboires parmi les dépenses de divertissement, qui sont soumises à la limite de l'impôt sur le revenu (ARC : T4002).

À partir d'un reçu de restaurant :

1. Gardez l'addition détaillée. Un relevé de carte qui n'indique que le total avec le pourboire cache la taxe.
2. Inscrivez le repas et la TPS/TVH exactement comme imprimés, y compris la taxe sur les frais de service.
3. Inscrivez le pourboire sur sa propre ligne, sans TPS/TVH.
4. Appliquez la limite des repas à toute la TPS/TVH de l'addition, y compris la taxe sur les frais de service (Loi sur la taxe d'accise, art. 236).

Puis-je demander un crédit de taxe sur les intrants pour l'assurance d'entreprise?

Normalement non : la prime elle-même ne comporte pas de TPS/TVH. Une police d'assurance est un « instrument financier » selon la Loi, son émission ou son renouvellement est un « service financier » (Loi sur la taxe d'accise, art. 123), et la fourniture d'un service financier est exonérée (Loi sur la taxe d'accise, annexe V, partie VII). Le guide de l'ARC sur l'impôt sur le revenu dit la même chose des achats exonérés en général : aucune taxe payée, aucun crédit à demander (ARC : T4002).

Un crédit exige de la taxe facturée; une prime qui n'en indique aucune ne comporte donc aucun crédit à inscrire. Aucun crédit ne veut pas dire aucune déduction : le guide de l'ARC sur l'impôt sur le revenu traite l'assurance commerciale des bâtiments, des machines et du matériel de l'entreprise comme une dépense déductible (ARC : T4002).

Si une facture d'assurance indique de la TPS/TVH, cherchez sur quoi elle a été facturée. La définition de service financier de la Loi exclut, par exemple, le service qui consiste à donner des conseils (Loi sur la taxe d'accise, art. 123).

Les taxes provinciales sur les primes ne relèvent pas de la TPS/TVH; voyez la taxe de vente provinciale.

Les frais bancaires, les frais de carte et les intérêts comportent-ils de la TPS/TVH que je peux demander?

Habituellement non, parce qu'ils paient des services financiers, qui sont exonérés. La définition de la Loi couvre l'échange, le paiement ou le transfert d'argent, la tenue d'un compte chèques ou d'un autre compte, le prêt d'argent et l'octroi de crédit, le paiement d'intérêts, et les services prévus par les conventions de bons de carte (Loi sur la taxe d'accise, art. 123). Les frais de compte, les frais de virement, les intérêts sur prêts, les intérêts sur carte de crédit et les frais de paiement par carte n'indiquent normalement aucune TPS/TVH.

La définition comporte des exclusions. Elle exclut les conseils, ainsi que certains services de renseignements, de traitement de documents et d'aide à la clientèle fournis avec un service financier. Lorsqu'un relevé de banque ou de carte indique une ligne de TPS/TVH, cherchez sur quoi elle a été facturée : la taxe sur un service taxable se demande comme tout autre achat, avec les preuves habituelles, tandis que la taxe facturée sur un service financier est une taxe payée par erreur, qui n'est pas une taxe payable; elle n'est donc pas demandable et doit être récupérée auprès de l'institution financière (ARC : Mémorandum 8.1, par. 60). Lorsqu'il n'en indique aucune, il n'y a rien à demander ni à ajouter.

Ce sont toujours des dépenses d'entreprise. Le guide de l'ARC sur l'impôt sur le revenu permet de déduire les intérêts sur l'argent emprunté pour l'entreprise et les frais bancaires engagés pour l'exploiter (ARC : T4002). Pour les codes qui gardent les coûts sans taxe hors du crédit, voyez les achats exonérés, détaxés et hors champ et l'inscription de la TPS/TVH dans les livres.

J'ai payé de la TVH dans une autre province ou au mauvais taux : combien puis-je demander?

Demandez la taxe qui était payable sur la fourniture, et non celle qui a été facturée. Le crédit est calculé sur la taxe qui devient payable sur la fourniture, ou qui est payée sans devenir payable (Loi sur la taxe d'accise, art. 169). Selon l'ARC, un montant payé à titre de taxe par erreur n'est pas une taxe payable selon la Loi; l'acheteur n'a donc strictement pas droit à un crédit sur ce montant et doit le récupérer auprès du fournisseur (ARC : Mémorandum 8.1, par. 60). Le taux suit le lieu où la fourniture est faite, qui n'est pas toujours celui où le fournisseur est établi. Les règles générales de l'ARC (ARC : lieu de fourniture) :

• Biens : la province où les biens sont livrés ou mis à la disposition de l'acheteur.
• Services : la province de l'adresse du destinataire au Canada que le fournisseur obtient dans le cours normal de ses activités. Si le fournisseur en détient plus d'une, il utilise l'adresse la plus étroitement liée à la fourniture.

Des règles particulières peuvent l'emporter sur celles-ci pour certaines fournitures; vérifiez donc avant de conclure qu'une facture est erronée. L'adresse que le fournisseur détient pour vous est importante.

La TPS de 5 % s'applique lorsque la fourniture est faite dans une province sans TVH. Dans une province participante, le taux de la TVH va de 13 % en Ontario à 15 % au Nouveau-Brunswick; la liste par province se trouve dans la TPS/TVH, la TVP et la TVQ selon la province.

Si la facture indique de la TVH sur une fourniture faite dans une province où seule la TPS s'applique, seule la partie TPS est demandable; l'excédent doit être remboursé ou crédité par le fournisseur. Un fournisseur d'une autre province qui a facturé le bon taux pour le lieu de fourniture n'a rien facturé en trop.

La taxe facturée au-delà de ce qui était percevable est une taxe excédentaire. Le fournisseur peut la redresser, la rembourser ou la créditer dans les 2 ans suivant le jour où elle a été facturée ou perçue, et il émet une note de crédit. Un acheteur qui a déjà demandé ce montant ajoute le montant crédité à la taxe nette de la période où il reçoit la note de crédit (Loi sur la taxe d'accise, art. 232; ARC : Mémorandum 12-2). C'est le fournisseur qui décide de le faire.

Si le fournisseur refuse, l'ARC offre un remboursement pour la taxe payée par erreur, à demander dans les 2 ans suivant le paiement. L'ARC ne le verse pas sur un montant pour lequel un CTI a été demandé ou aurait pu l'être; un excédent déjà demandé comme crédit n'est donc pas remboursé une seconde fois (ARC : RC4033). Si vous êtes le fournisseur qui a facturé le mauvais taux, voyez le mauvais taux de TPS/TVH facturé.

Que dois-je sur un achat fait hors de ma province de TVH, ou hors du Canada?

Un inscrit d'une province de TVH peut devoir s'autocotiser (calculer et payer lui-même) la part provinciale de la TVH sur les biens ou services qu'il fait entrer sans payer cette part, et la déclarer à la ligne 405 (taxe que vous calculez vous-même) (ARC : lieu de fourniture; ARC : instructions de la déclaration).

Les critères ci-dessous visent un inscrit qui utilise la méthode régulière. Un déclarant qui utilise la méthode rapide n'est pas dispensé par l'usage commercial et peut devoir la part provinciale même sur un achat entièrement commercial (Loi sur la taxe d'accise, annexe X).

• Biens : un inscrit s'autocotise lorsqu'il consomme, utilise ou fournit les biens à moins de 90 % dans le cadre de ses activités commerciales (son entreprise, sauf la partie qui fait des ventes exonérées). À 90 % ou plus, l'inscrit ne s'autocotise pas.
• Service acheté dans une province non participante : un résident d'une province participante s'autocotise lorsque le service est utilisé à 10 % ou plus dans les provinces participantes, sauf s'il est un inscrit et utilise le service à 90 % ou plus dans le cadre de ses activités commerciales (Règlement no 2 sur le nouveau régime de taxe de valeur ajoutée harmonisée, art. 15).
• Petits montants : aucune autocotisation si la taxe de tous les montants à autocotiser dans un mois civil est de 25 $ ou moins (art. 15).

Le montant autocotisé va à la ligne 405. Selon la méthode régulière, la part qui se rapporte à l'usage commercial est demandée de nouveau comme crédit à la ligne 106; l'ARC décrit la ligne 106 comme couvrant la taxe sur les biens et services « amenés dans une province participante » (ARC : instructions de la déclaration). Un déclarant qui utilise la méthode rapide ne demande aucun crédit sur les coûts d'exploitation.

Les importations et les services achetés d'un vendeur hors du Canada suivent des règles distinctes : voyez la TPS à l'importation, les fournisseurs et entrepreneurs étrangers et la TPS/TVH sur la publicité des plateformes étrangères.

Et les cotisations de club, les articles à usage personnel et les coûts que j'utilise en partie pour l'entreprise?

Les cotisations de club ne donnent aucun crédit. Un inscrit ne peut pas inclure la taxe sur l'adhésion à un club dont le but principal est d'offrir des installations de restauration, de loisirs ou de sport, sauf s'il achète l'adhésion uniquement pour la revendre (Loi sur la taxe d'accise, art. 170).

Les articles à usage personnel ne donnent aucun crédit. L'ARC interdit les crédits sur les biens ou services achetés pour la consommation, l'usage ou le plaisir personnels (ARC : crédits de taxe sur les intrants). La Loi interdit aussi un crédit sur ce qu'un inscrit acquiert exclusivement pour le plaisir personnel d'un dirigeant ou d'un employé, avec de rares exceptions, comme le paiement de la juste valeur marchande par la personne (Loi sur la taxe d'accise, art. 170). Le volet impôt sur le revenu du paiement de coûts personnels par une société est traité dans dépenses personnelles payées par une société.

Les coûts à usage mixte donnent généralement droit à la part commerciale. Une exception : aucun crédit sur un bien loué ou faisant l'objet d'une licence principalement pour l'usage personnel du propriétaire (pour une société, d'un actionnaire), d'un associé ou d'une personne qui leur est liée, sauf si l'inscrit facture à cette personne la juste valeur marchande (Loi sur la taxe d'accise, art. 170(1)c)). Un inscrit ne demande généralement des crédits que pour la part de la TPS/TVH qui se rapporte à l'usage commercial, selon une méthode juste et raisonnable utilisée de façon constante pendant l'année (ARC : pourcentage d'utilisation). Pour la plupart des inscrits, et pour les dépenses d'exploitation autres que les repas et le divertissement, le tableau de l'ARC est le suivant :

Source : ARC : pourcentage d'admissibilité aux CTI. Les immobilisations, les véhicules de tourisme et les institutions financières suivent d'autres tableaux. Les automobiles, les téléphones et les bureaux à domicile suivent d'autres règles dans la production de la déclaration de TPS/TVH et les CTI.

Quelle preuve fait tenir une demande, et un relevé de carte suffit-il?

L'inscrit doit avoir des preuves documentaires suffisantes avant de faire la demande dans une déclaration (ARC : crédits de taxe sur les intrants). Une ligne de relevé de carte ou de banque indique normalement le commerçant, la date et le montant, mais non la taxe facturée ni le numéro de TPS/TVH du fournisseur. Comme l'ARC exige ces renseignements à partir de 100 $, un relevé seul n'appuie normalement pas une demande de cette taille.

Si un reçu manque, demandez une copie au fournisseur avant de faire la demande; le délai pour demander le crédit est généralement de quatre ans. Conservez les registres pendant 6 ans. La liste complète selon le montant de la vente se trouve dans ce que doit indiquer un reçu; pour le volet impôt sur le revenu des reçus manquants, voyez les dépenses d'entreprise sans reçu.

J'ai demandé des crédits sur tout dans des déclarations passées : que faire maintenant?

Les crédits demandés sur des coûts qui ne comportent aucune taxe, ou sur la part que la Loi réduit, sont des demandes excessives. L'ARC peut généralement cotiser une déclaration jusqu'à quatre ans après la plus tardive de sa date d'échéance et du jour où elle a été produite (Loi sur la taxe d'accise, art. 298). Cette limite ne s'applique pas lorsque la personne a fait une présentation erronée des faits attribuable à la négligence, à l'inattention ou à un manquement volontaire, ou a commis une fraude (par. 298(4)). Des intérêts courent sur un montant non versé au moment exigé (art. 280). Une pénalité s'applique à une déclaration fausse faite sciemment ou dans des circonstances équivalant à une faute lourde : le plus élevé de 250 $ et de 25 % du montant en cause (art. 285). Le fait qu'une erreur donnée remplisse ce critère dépend des faits.

La taxe réellement payée à un fournisseur par erreur demande une vérification distincte. La pratique déclarée de l'ARC est de compenser, lors de la cotisation, un crédit demandé sur un tel montant avec le remboursement que l'acheteur aurait autrement reçu, sans pénalité ni intérêts (ARC : Mémorandum 8.1, par. 60; Loi sur la taxe d'accise, par. 296(2.1)). Cela ne vise pas un crédit que le logiciel a créé sur de la taxe jamais facturée.

Pour mesurer le problème :

1. Dressez la liste de chaque période de déclaration encore ouverte à une cotisation.
2. Sortez du grand livre tous les coûts des catégories ci-dessus pour ces périodes.
3. Calculez le crédit que chacun aurait dû comporter : aucun lorsqu'aucune TPS/TVH n'était payable (normalement l'assurance, les intérêts et la plupart des frais bancaires) et aucun pour les cotisations de club et les coûts personnels; la taxe réellement facturée sur un service bancaire ou de carte taxable peut donner droit à un crédit. Pour les repas restreints, soit 50 % demandé sans ajout, soit la totalité demandée avec l'ajout fait dans la bonne période. Lorsque le taux était erroné, seulement la taxe payable.
4. Comparez avec les crédits demandés à la ligne 106 et vérifiez si l'ajout pour les repas à la ligne 104 a déjà été fait.
5. Choisissez la voie pour chaque période. Si l'ARC n'a pas communiqué avec l'entreprise, corriger une déclaration de TPS/TVH produite traite de la modification, du redressement et de la correction dans la prochaine déclaration. La question de savoir si une demande excessive est redressée dans la prochaine déclaration, modifiée ou soulevée par une divulgation volontaire dépend de son importance, des années en cause et de la prise de contact éventuelle de l'ARC (examens, vérifications et divulgation volontaire).

Si l'ARC a déjà écrit au sujet des crédits, voyez les examens et vérifications de la TPS/TVH.

Exemple

Ces exemples sont en dollars canadiens et calculent les crédits d'après la taxe réelle indiquée sur chaque facture.

Dîner avec un client en Alberta

Un consultant de l'Alberta paie 200 $ CA pour un dîner avec un client, plus 10 $ CA de TPS, et laisse 30 $ CA de pourboire en argent comptant. Le pourboire ne comporte aucune TPS/TVH. Seule la moitié des 10 $ CA est récupérable.

En demandant une part à chaque période, le consultant inscrit 5 $ CA à la ligne 106 et ne fait aucun ajout. En demandant tout, il inscrit 10 $ CA à la ligne 106 et ajoute 5 $ CA à la ligne 104 : dans la déclaration du même exercice s'il produit annuellement, ou à la première période de l'exercice suivant s'il produit mensuellement ou trimestriellement. Dans les deux cas, le crédit net est de 5 $ CA.

Dans les livres, le dîner représente 235 $ CA de dépenses de repas (200 $ CA + 30 $ CA de pourboire + les 5 $ CA de TPS non récupérés), 5 $ CA de TPS récupérable et 240 $ CA payés. Si le consultant demande plutôt toute la TPS, 10 $ CA sont récupérables pendant l'année et les 5 $ CA ajoutés sont inscrits en dépenses de repas.

Assurance et frais bancaires en Ontario

Un commerce de l'Ontario paie une prime d'assurance de 1 200 $ CA et 40 $ CA par mois de frais bancaires. Aucune TVH n'apparaît sur l'un ni l'autre; aucun crédit n'est donc demandé. Si le logiciel les a codés comme taxables, il a créé un crédit sur de la taxe jamais facturée. Les deux coûts restent des dépenses d'entreprise.

TVH facturée sur un service fourni en Colombie-Britannique

Un fournisseur de l'Ontario facture 13 % de TVH (130 $ CA) sur un service de 1 000 $ CA rendu à une entreprise de la Colombie-Britannique, dont il détient l'adresse en Colombie-Britannique. Le service est fourni en Colombie-Britannique, où seule la TPS de 5 % (50 $ CA) est payable. Le crédit est de 50 $ CA. Les 80 $ CA en trop reviennent du fournisseur sous forme de remboursement ou de note de crédit. Si l'entreprise avait demandé 130 $ CA, elle ajoute 80 $ CA à sa taxe nette dans la période où elle reçoit la note de crédit.

Trois ans de crédits sur l'assurance et les repas

Une société de l'Ontario produit annuellement selon la méthode régulière. Son logiciel a codé sa prime d'assurance comme taxable, ce qui crée chaque année un crédit de 130 $ CA sur de la taxe jamais facturée. Elle a aussi demandé chaque année la totalité des 200 $ CA de TVH sur les repas et n'a jamais fait l'ajout de la moitié, soit 100 $ CA.

Chaque année, le crédit est surévalué de 130 $ CA + 100 $ CA = 230 $ CA. Sur trois années ouvertes, cela représente 690 $ CA de taxe nette, avant intérêts. La décision de corriger dans la prochaine déclaration ou de traiter les périodes autrement dépend des faits et de la question de savoir si l'ARC a déjà écrit.

Votre situation est différente?

• Vous avez demandé des crédits sur ces coûts dans des déclarations passées : comparez chaque période avec les étapes ci-dessus et voyez corriger une déclaration de TPS/TVH produite. Si l'ARC n'a pas communiqué avec vous, demandez-vous si une divulgation volontaire convient avant de corriger (examens, vérifications et divulgation volontaire). Plusieurs périodes ouvertes, ou un grand livre qui code tout comme taxable, sont des cas où l'aide en tenue de livres recode les coûts et mesure la demande excessive.
• L'ARC a écrit au sujet de vos crédits : voyez les examens et vérifications de la TPS/TVH et examens, vérifications et divulgation volontaire, et voyez l'aide en tenue de livres avec les déclarations, le grand livre et les reçus sous la main.
• Vos livres ont des mois de retard : voyez rattraper des livres en retard et l'aide en tenue de livres.
• Vous utilisez la méthode rapide : voyez la méthode rapide de la TPS/TVH et la méthode rapide dans les livres.
• Vos ventes sont exonérées ou vous achetez pour faire des fournitures exonérées : voyez exonéré, détaxé et hors champ.
• Votre société inscrit des repas ou paie des coûts personnels : voyez repas et divertissement dans les livres d'une société et dépenses personnelles payées par une société.
• Vous êtes au Québec, ou une province prélève sa propre taxe : cette page traite de la TPS/TVH fédérale; voyez la TPS/TVH, la TVP et la TVQ selon la province et la taxe de vente provinciale.