LLC Özkaynak Hesapları: Katkı, Çekim, Dağıtılmamış Kârlar

Bir LLC hangi özkaynak hesaplarına ihtiyaç duyar?

Bir LLC'nin özkaynak hesapları, “LLC” sözcüğüne veya eyaletin etiketine değil, IRS'nin onu nasıl vergilendirdiğine bağlıdır. IRS, ABD'de kurulu iki veya daha fazla üyeli bir LLC'yi ortaklık, tek üyeli bir LLC'yi ise kurum olarak vergilendirilmek için Form 8832 vermedikçe sahibinin beyannamesinin bir parçası sayar. Birkaç durum dışında kanun belirli bir kayıt türü şart koşmaz; bu yüzden hesap adları muhasebe uygulamasıdır. Her beyannamenin neyi okuduğu ise sabittir.

Şu durumlarda konu basit değildir: LLC'nin iki veya daha fazla üyesi ya da S veya C seçimi varsa, sınıflandırma bilinmiyorsa, bir seçim verildiği halde kayıtlar hiç değişmediyse, bir üye katıldıysa veya ayrıldıysa ya da sahibin parası aylarca etiketsiz biçimde işletme hesabından geçtiyse. Önce şunları toplayın: kuruluş tarihi, faaliyet sözleşmesi, varsa Form 8832 veya 2553 ile IRS'nin yanıtı, tarihli sahip para girişleri ve çıkışları ile son bilanço. Yepyeni bir LLC için yeni bir LLC'nin kayıtlarını kurma rehberiyle başlayın.

Tek üyeli bir LLC hangi özkaynak hesaplarına ihtiyaç duyar?

Tek üyeli bir LLC genellikle üç özkaynak hesabı tutar: konan para için sahip yatırımı, çekilen para için sahibin çekimi ve sahibin birikmiş payı için sahip özkaynağı. LLC'nin faaliyeti sahibin beyannamesinde bildirilir ve Schedule C, E ve F üzerinde özkaynak bölümü yoktur; bu yüzden bu hesaplar sahibe, kredi verene ve gelecek yılın açılış bakiyelerine hizmet eder.

Publication 334, çekim hesabını (drawing account), işletme gelirinden kişisel ve ailevi giderler için çekilen tutarlara ayrılmış ayrı bir hesap olarak tanımlar. Publication 583, gelir ve gider hesaplarının her vergi yılı sonunda kapandığını, varlık, borç ve net değer hesaplarının ise açık kaldığını söyler. Uygulamada kâr sahip özkaynağına kapanır ve birçok kayıt sistemi, her yıl sıfırdan başlasın diye yatırım ve çekimleri de buna kapatır; her iki durumda da yıl sonu özkaynağı aynıdır. Yazılımlar sahip özkaynağı hesabına çoğu zaman Retained Earnings der. Tek sahipli bir LLC'de bu hesap birikmiş kârı tutar; yatırım ve çekim hesapları kapatıldığında bunları da içerir.

Çok üyeli bir LLC'de her üyenin neden kendi sermaye hesabı olmalı?

Katkılar, çekimler ve kâr payları üyeden üyeye farklı olduğundan ve ortaklık beyannamesi, ortaklık bunu atlayacak kadar küçük değilse her üyenin hesabını bildirdiğinden, her üyenin ayrı bir sermaye hesabı olmalıdır (bkz. kurumlar beyannamesinde Schedule L). Her Schedule K-1'in Item L bölümü üyenin başlangıç sermayesini, konan sermayeyi, net gelir veya zarar payını, diğer artış veya azalışları, çekimleri ve dağıtımları ile bitiş sermayesini gösterir. Tek bir birleşik sahip özkaynağı satırı bu rakamları üretemez.

Kayıtlarda her üyeye, bir katkı ve bir çekim alt hesabı olan tek bir sermaye hesabı verin. Net gelir genellikle faaliyet sözleşmesinin öngördüğü gibi paylaştırılır ve üyeler paylarının dağıtılıp dağıtılmadığına bakılmaksızın vergi ödeyebilir. Item L, katkıda bulunulan mülkü piyasa değeriyle değil düzeltilmiş vergi maliyet esasıyla sayar; bu yüzden yöntem önemlidir; bkz. ortak sermaye hesapları.

İki tuzak:

• Sermaye, maliyet esası değildir. Item L tutarı üyenin LLC payındaki düzeltilmiş maliyet esasına (maliyet esası, üyenin buradaki vergi yatırımıdır) eşit olmayabilir; bu yüzden her üye ayrı bir maliyet esası kaydı tutar.
• Sermaye eksiye düşebilir. Zararlar ve dağıtımlar katkıları ile gelir payını aştığında bitiş sermaye hesabı negatif olabilir; bkz. negatif sahip özkaynağı.

Hiç tutulmamış hesaplar ortaklık sermaye hesaplarının yeniden oluşturulması rehberinde, üyeye hizmet karşılığı yapılan ödeme ise garantili ödemeler ve ortak çekimleri rehberinde ele alınır.

S veya C şirketi olarak vergilendirilen bir LLC hangi hesapları kullanır?

Şirket olarak vergilendirilen bir LLC; katkılar, sahip özkaynağı ve çekimler yerine ödenmiş sermaye, dağıtılmamış kârlar ve dağıtımlar hesaplarını kullanır. Ödenmiş sermaye ve dağıtılmamış kârlar, Form 1120-S ve Form 1120 üzerindeki bilanço olan Schedule L'nin özkaynak satırlarıyla örtüşür; dağıtımlar başka çizelgelerde bildirilir (Form 1120-S için Schedule K ve her K-1, Form 1120 için Schedule M-2).

Şirket statüsü için Form 8832 veren bir LLC, Form 1120 verir. Vergi yılı başladıktan sonra 2 ay 15 gün içinde veya önceki yıl içinde (her sahibin onayıyla) Form 2553 formunu zamanında veren bir LLC, küçük işletme şirketi şartlarını sağlıyorsa S seçiminin yürürlük tarihinden itibaren şirket sınıflandırmasını seçmiş sayılır ve Form 1120-S verir. LLC hisse değil üyelik payları çıkarır ve Schedule L'de bunlar için bir satır yoktur; bu yüzden katkıda bulunulan sermayenin hangi satırda yer aldığını beyanname hazırlayıcısıyla doğrulayın.

Bir S şirketi yalnızca tek hisse sınıfına sahip olabilir. Yönetmelik bunu, dağıtımlara ilişkin bağlayıcı sözleşmeler dahil yönetim hükümlerinin her hisseye aynı dağıtım ve tasfiye haklarını verip vermediğine bakarak test eder; zamanlaması veya tutarı farklı dağıtımlara olgulara göre vergisel etki tanınır. Her hissedarın dağıtımlarını sahiplik oranıyla karşılaştırın ve faaliyet sözleşmesini bunlarla birlikte bir uzmana okutun.

Dağıtım, yapılan iş karşılığı ücretin yerini tutmaz. Form 1120-S talimatları, bir yöneticiye yapılan dağıtımların ve diğer ödemelerin, hizmetler için makul ücret olduğu ölçüde ücret sayıldığını söyler. Bkz. S şirketi muhasebe kayıtları ve LLC'den kendinize ödeme yapma.

Sahibin dağıtımdan ödeyeceği vergi de farklıdır. Bir S şirketi dağıtımı genellikle ancak sahibin hisse maliyet esasına kadar vergisizdir (1368. madde); bkz. S şirketi dağıtımlarının kaydı. Bir C şirketi dağıtımı genellikle kazanç ve kârlar (earnings and profits) ölçüsünde temettüdür ve sahibe Form 1099-DIV ile bildirilir (Publication 542); bkz. C şirketi sahip temettüleri.

Sahibin LLC'me katkısını nasıl kaydederim ve bu gelir midir?

Sahibin koyduğu parayı gelir olarak değil, özkaynak artışı (sahip yatırımı, üye sermaye katkısı veya ödenmiş sermaye) olarak kaydedin. Yalnızca gerçek bir borçsa kredi olur ve yükümlülük olarak kaydedilir: LLC onu geri ödemekle yasal olarak yükümlüdür, iki taraf da geri ödemeyi amaçlar ve sahip gerçek bir alacaklıdır (Publication 334). Publication 583, her para girişinin işletme geliri mi, kişisel fon mu yoksa kredi mi olduğunu not etmeye yer bırakan bir çek defteri önerir.

Vergi kuralları da aynı yöndedir. Publication 541, ortaklık payı karşılığında mülk katıldığında ne ortağın ne de ortaklığın genellikle kazanç veya zarar tanımadığını söyler. Publication 542, bir şirketin sermayesine yapılan katkıların ödenmiş sermaye olduğunu ve şirket için vergilendirilebilir olmadığını söyler. Gerçek bir krediden gelen para da gelir değildir, ancak özkaynak değil, yükümlülüktür.

1. Parayı banka transferiyle taşıyın ve hesap özetini saklayın.
2. Kaydetmeden önce bunun katkı mı kredi mi olduğuna karar verin; bkz. sahibin katkısı mı borcu mu.
3. Banka hesabını ve özkaynak hesabını tarih, tutar ve hangi üye veya hissedar olduğunu belirterek artırın.
4. Mülk için piyasa değerini, katkıda bulunanın düzeltilmiş vergi maliyet esasını ve mülkle birlikte gelen borçları kaydedin. Item L ve Schedule M-2, borçlar düşüldükten sonraki düzeltilmiş vergi maliyet esasını kullanır.

Kişisel hesaptan ödenen bir işletme faturası, kayıtlarda yine de bir işletme giderdir. Diğer tarafı sahip yatırımına işleyin; LLC geri ödeyecekse sahibe ödenecek bir borç hesabına işleyin. Sahibin ödediği ve hiç geri ödenmeyen bir maliyetin vergi işlemi olgulara bağlıdır. Ortaklık sözleşmesi uyarınca bir maliyeti ödemek zorunda olan bir ortak, onu bunun yerine Schedule E'de indirebilir; bu durumda LLC bunu giderlerinden çıkarmalıdır; bkz. ortağın kişisel olarak ödediği LLC giderleri. Bir S şirketi için bkz. geri ödenmemiş S şirketi giderleri. Satış olarak kaydedilen bir mevduat geliri olduğundan fazla gösterir.

Üye çekimini nasıl kaydederim ve neden gider değildir?

Sahibin çektiği parayı bir gider hesabına değil, sahibin çekimi, üyenin çekimi veya hissedar dağıtımları hesabına kaydedin. Her biri özkaynağı azaltır; bu yüzden hiçbiri gelir tablosuna dokunmaz. Publication 334, bir şahıs işletmesi sahibinin kendi maaşını veya kişisel çekimlerini indiremeyeceğini söyler; Publication 583 ise kendi adınıza çek yazmayı yalnızca kişisel kullanım için yapılan çekimlere ayırmanızı söyler.

Üyeler için kârdan yapılan bir çekim, indirilebilir bir garantili ödeme (guaranteed payment) değildir: Form 1065 talimatları bu satırı ortaklık gelirine bakılmaksızın belirlenen hizmet veya sermaye kullanımı ödemeleriyle sınırlar. Publication 542 bir şirketin ödediği temettüleri indirmediğini gösterir.

Tuzaklar, kârı olduğundan az gösteren, gider hesabına kodlanmış bir çekim ve şirket kartındaki kişisel harcamalardır; bunlar da çekimdir (şirket kartlarındaki kişisel harcamalar). Kayıt kayıt anlatım için: sahibin çekiminin kaydı.

Dağıtılmamış kârlar nedir ve kâr yıl sonunda özkaynağa nasıl ulaşır?

Dağıtılmamış kârlar, önceki yıllarda kazanılıp işletmede bırakılan kârdır. Cari yıl kazancı, bu yıl şimdiye kadarki kârdır ve yıl kapanana kadar genellikle özkaynak bölümünde bir net gelir satırı olarak gösterilir. Yıl sonunda kâr, şirkette dağıtılmamış kârlara, aktarmalı vergilendirilen bir LLC'de ise sahip özkaynağına veya her üyenin sermaye hesabına geçer.

Çok üyeli bir LLC'de, sermaye hesapları toplam özkaynağa eşit olsun diye her yılın kârını faaliyet sözleşmesinin öngördüğü gibi üyelerin sermaye hesaplarına paylaştırın.

Şirket sütunu, Form 1120 Schedule M-2'yi izler. Sahibin bir şirkete koyduğu para ödenmiş sermayeye gider, dağıtılmamış kârlara değil. Form 1065'te Schedule M-2, katkılar dahil ortakların sermaye hesapları için bakiye geçişini yürütür. Form 1120-S'te Schedule M-2 farklı bir analizdir: birikmiş düzeltmeler hesabını izler; bu, kayıtlardaki dağıtılmamış kârlarla aynı olmayan bir vergi hesabıdır.

Açılış özkaynağı geçen yılın beyannamesiyle uyuşmuyorsa bkz. geçen yılın beyannamesiyle uyuşmayan dağıtılmamış kârlar.

Bilançonun özkaynak bölümü her ay neye eşit olmalı?

Bir LLC'nin bilançosundaki toplam özkaynak, her ay sonunda toplam varlıklardan toplam borçlar çıkarıldığında kalana eşit olmalıdır. Publication 583 bilançoyu varlıklar, borçlar ve işletmedeki özkaynağınız olarak, net değeri ise varlıkların borçları aşan kısmı olarak tanımlar.

Form 1065 talimatları, yılbaşındaki toplam varlıklar önceki yılın kapanışından farklı olduğunda bir açıklama ister. Opening Balance Equity hesabında kalan bakiye eksik bir kayıt demektir; bkz. Opening Balance Equity hesabının temizlenmesi.

Vergi beyannamesindeki hangi çizelgeler LLC'min özkaynak hesaplarını okur?

Schedule C, E ve F hiçbir özkaynak hesabını okumaz; ortaklık ve şirket beyannameleri aşağıdaki çizelgelerde okur. Schedule L, Form 1065 ve Form 1120-S talimatlarına göre defter ve kayıtlarla uyuşmalıdır.

Kaynaklar: Form 1065, Form 1120-S ve Form 1120. Atlanan bir çizelge kayıtları atlamaz: Publication 583, mali tabloların banka veya alacaklılarla ilişkilerde yardımcı olduğunu belirtir. Küçük kuruluşlar bu çizelgelerin bazılarını atlayabilir. Kimlerin atlayabileceği veya bir beyanname Schedule L isterken kayıtlarınız bunu üretemiyorsa bkz. kurumlar beyannamesinde Schedule L.

LLC vergi sınıflandırmasını değiştirirse özkaynak hesaplarına ne olur?

Vergi sınıflandırmasındaki bir değişiklik bir özkaynak hesapları takımını sona erdirir ve yürürlük tarihinde diğerini başlatır. Yönetmelik, seçimle yapılan her değişikliği, seçimin yürürlüğe girdiği günden önceki günün kapanışından hemen önce gerçekleşmiş sayılan farazi bir işlem olarak ele alır:

Diğer yöne gitmek yeni bir Form 8832 seçimi gerektirir; yalnızca S seçimini sona erdirmek LLC'yi C şirketi olarak vergilendirilmiş halde bırakır. Bu durumda şirketin tüm varlıklarını tasfiye sırasında sahiplerine dağıttığı farz edilir; bu da şirket ve sahipleri için kazanç veya zarar doğurabilir (336. madde, 331. madde). Bir Form 8832 seçimi, verilmesinden 75 gün öncesine kadar ve 12 ay sonrasına kadar yürürlüğe girebilir; bu yüzden kayıtların geçmiş bir tarihten yeniden kesilmesi gerekebilir ve LLC genellikle 60 ay boyunca yeniden seçim yapamaz. Kazanç veya zarar, maliyet esası ve açılış rakamları olgulara bağlıdır; bkz. LLC'ler nasıl vergilendirilir.

Bir üyenin eklenmesi veya ayrılması da LLC'yi tek üyeli ve çok üyeli varsayılan sınıflandırmalar arasında taşır; ayrıca üyenin açılış sermaye hesabı, üyenin katkı yaparak mı yoksa mevcut bir payı satın alarak mı katıldığına göre farklıdır; bkz. ortak payının satın alınmasının kaydı.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır ve ABD dolarıyla verilmiştir.

Tek üye

Bir sahip başlamak için US$5.000 yatırır, altı ay boyunca ayda US$2.000 çeker (US$12.000) ve US$30.000 kazanır. Sahip özkaynağı US$23.000 olarak biter (5.000 − 12.000 + 30.000). Gelir tablosu US$30.000 gösterir ve çekim göstermez, çünkü çekimler indirilemez.

İki üye

İki üye US$10.000'er koyar ve ilki US$3.000 çeker. Gelirden önce sermaye hesapları US$7.000 ve US$10.000'dir. LLC sonra US$20.000 kazanır ve sözleşme bunu eşit paylaştırırsa hesaplar US$17.000 ve US$20.000 olur. Tek bir US$37.000'lık sahip özkaynağı satırı bu farkı gizler.

S şirketi seçimi

S şirketi olarak vergilendirilen bir LLC yıla US$50.000 dağıtılmamış kârla başlar. Sahip US$8.000 nakit koyar; bu gelir değil, ödenmiş sermaye olarak kaydedilir. US$20.000'lık nakit ödeme ücret veya gider olarak değil, dağıtım olarak kaydedilir ve dağıtılmamış kârlar yılın kârından önce US$30.000'a düşer. Bir kısmı sahibin yaptığı işin karşılığıysa, o kısım ücrettir ve bordrodan geçer. Ödemenin vergilendirilip vergilendirilmeyeceği sahibin hisse maliyet esasına bağlıdır.

Sizin durumunuz farklı mı?

• İki veya daha fazla üye, bir S seçimi veya aylarca etiketsiz biçimde işletme hesabından geçen sahip parası: doğru özkaynak yapısı vergi sınıflandırmasına bağlıdır; bir K-1, Form 1120-S veya bilanço gönderilmeden önce zaten işlenmiş kayıtların yeniden düzenlenmesi gerekebilir. Bkz. karışmış kişisel ve işletme parasının ayrıştırılması ve muhasebe kayıtları desteği.
• Bir üye katıldı veya ayrıldı ya da bir seçim verildi ama kayıtlar hiç değişmedi: özkaynağın yürürlük tarihinden yeniden kesilmesi gerekebilir. Bkz. ortak payının satın alınmasının kaydı, S şirketi seçiminden sonra kayıtlar ve muhasebe kayıtları desteği. Geç veya başarısız bir seçim için bkz. geç LLC vergi seçimi affı.
• Sermaye hesapları hiç tutulmadı ve Form 1065 gecikti: bkz. ortaklık sermaye hesaplarının yeniden oluşturulması ve muhasebe kayıtları desteği.
• LLC'nin yabancı bir sahibi var: tamamen yabancı bir kişiye ait bir LLC veya şirket olarak vergilendirilen ve en az %25 yabancı sahipli bir LLC, sahibin katkılarını ve dağıtımlarını Form 5472 ile bildirmek zorunda kalabilir; bu yüzden tarihli kayıtlar önemlidir; bkz. yabancı sahipli tek üyeli LLC beyanı. Yabancı üyesi olan çok üyeli bir LLC genellikle o üyenin ABD işletmesiyle bağlantılı gelirdeki payı üzerinden stopaj vergisi ödemelidir ve bu ödeme o üyeye yapılmış bir dağıtım sayılır. Bkz. yabancı ortaklar ve stopaj ve muhasebe kayıtları desteği.
• Tek sahipler eşlerdir: topluluk mülkiyeti (community property) ve eşlerin beyan konumu, tek bir özkaynak hesabı mı yoksa her eş için bir sermaye hesabı mı olacağını belirler. Bkz. eşe ait ve aile LLC'leri.
• Bir kredi veren veya yatırımcı bilanço istedi: bkz. banka kredisi için mali tablolar.
• Bir para girişinin katkı mı kredi mi olduğundan emin değilsiniz, Opening Balance Equity hesabında bakiye duruyor veya özkaynak negatif: bkz. sahibin katkısı mı borcu mu, Opening Balance Equity ve negatif sahip özkaynağı.