캐나다에서 홍콩으로 이주: 캐나다 세금과 조세조약

캐나다에서 홍콩으로 이주(또는 복귀)할 때 캐나다 세법상 거주자 지위는 언제 끝나나요?

CRA(캐나다 국세청)는 중요한 주거 연고를 정리했다면, 캐나다 세법상 거주자 지위가 다음 중 가장 늦은 날에 끝나는 것으로 봅니다. 본인이 캐나다를 떠난 날, 배우자나 부양가족이 떠난 날, 홍콩 거주자가 된 날입니다. CRA가 중요하게 보는 연고는 캐나다 내 주택, 배우자 또는 사실혼 배우자, 부양가족 세 가지입니다(CRA Folio S5-F1-C1, ¶1.10–1.11, 1.22). 캐나다 은행 계좌, 자동차, 주 건강보험 카드 같은 부수적 연고는 종합해서 판단합니다. 중요한 연고가 남아 있으면 어디에 살든 캐나다는 전 세계 소득에 세금을 부과할 수 있습니다. 연고를 정리했는지는 캐나다 세법상 거주 지위에서, 정확한 날짜는 캐나다 비거주자가 되는 날짜에서 설명합니다.

그 날부터 이민자(emigrant)로 분류됩니다. 보유한 재산 대부분은 공정시장가치로 매각한 것으로 간주되고, 출국 연도 신고서에는 출국일까지의 전 세계 소득을 신고합니다. 이후 캐나다는 캐나다 원천의 일부 소득에만 세금을 부과합니다. 절차는 캐나다 출국에서 확인하세요.

다음에 해당하면 홍콩 이주는 간단하지 않습니다.

• 캐나다에 집을 두고 있거나 배우자나 자녀가 캐나다에 남는 경우
• 캐나다 법인, 임대 부동산, 큰 금액의 RRSP나 RRIF 잔액이 있는 경우
• 두 곳에서 오래 지내서 양쪽 모두 거주자로 볼 수 있는 경우
• 양도차익이 큰 투자 자산이 있어서 출국세 부담이 큰 경우
• 이주 후에도 캐나다 직장, 고객, 개인사업을 유지하는 경우

준비할 자료: 이주 날짜, 홍콩 과세연도(year of assessment)별 체류일수, 여권과 홍콩 영구 신분증, 두 나라에 있는 주택의 임대차 계약서나 증서, 캐나다 주택을 어떻게 처리할지에 관한 내용, 출국일 기준 가치가 적힌 모든 계좌와 투자 목록, RRSP, RRIF, 연금 금액.

캐나다와 홍콩 사이에 조세조약이 있나요?

네. 캐나다와 홍콩은 포괄적인 소득세 협정을 체결했고, Finance Canada는 이를 발효 중인 조세조약 목록에 올려 두었습니다. 캐나다에서는 연방 소득세법(Income Tax Act)에 따른 세금에, 홍콩에서는 Inland Revenue Ordinance에 따른 세금에 적용됩니다(협정문, 제2조).

이주할 때 중요한 조항은 다음과 같습니다.

중국 본토에는 다른 조세조약이 적용됩니다. 중국으로 이주한다면 중국으로 돌아갈 때의 세금을 참고하세요.

조세조약상 홍콩 거주자는 언제인가요?

제4조 제1항 (a)호에 따르면, 개인이 홍콩에 통상 거주하거나, 한 과세연도(year of assessment)에 홍콩에 180일을 넘게 체류하거나, 연속된 두 과세연도에 300일을 넘게 체류하면(그중 한 해는 해당 연도여야 함) 조세조약상 홍콩 거주자입니다(협정문).

체류일수 기준은 자주 오가는 분이 놓치기 쉬운 함정입니다. 캐나다 거주자가 홍콩에 180일을 넘게 머물면, 캐나다 세법상으로는 여전히 캐나다 거주자이면서 조세조약상으로는 홍콩 거주자가 될 수 있습니다. 이를 이중 거주자라고 하며, 아래의 이중 거주 판정 기준이 결과를 정합니다.

CRA는 본인이 상대국의 조세조약상 거주자가 아니라는 입장에서 출발합니다. 이를 입증할 책임은 본인에게 있습니다(Folio S5-F1-C1, ¶1.43). 어디에서 살았는지, 각 지역에서 며칠을 보냈는지 기록을 보관하세요.

캐나다와 홍콩이 모두 거주자로 볼 때 이중 거주 판정 기준은 어떻게 정하나요?

제4조 제2항은 아래 기준을 순서대로 적용하고, 한 곳을 가리키는 첫 기준에서 멈춥니다.

거주권(right of abode)은 시민권과 다릅니다. 홍콩 거주권과 캐나다 시민권이 모두 있으면 4단계가 양쪽을 모두 가리키므로, 두 나라 세무 당국이 사건을 정합니다. 1단계부터 3단계가 먼저 적용되므로, 이 세 단계에서 결정되지 않을 때만 4단계에 이릅니다.

이중 거주 판정 기준에 따라 홍콩 거주자가 되면, 소득세법(Income Tax Act) 제250조 제5항에 따라 소득세법 전체에서 캐나다 거주자가 아닌 것으로 간주되고, 그 시점부터 출국 규정이 적용됩니다(Folio S5-F1-C1, ¶1.37–1.38). CRA에 의견을 요청할 수도 있습니다. CRA에 거주 지위 판정 요청하기를 참고하세요.

어떤 출국세가 적용되며, 홍콩에서 취득가액을 높여 인정받는 선택이 가능한가요?

출국할 때 캐나다는 캐나다 부동산과 RRSP, RRIF, TFSA 같은 등록 계좌를 제외한 대부분의 재산을 공정시장가치로 매각한 것으로 간주하며, 그 양도차익을 출국 연도 신고서에 신고합니다(CRA). 필요한 서식, 예외, 납부 유예는 캐나다 출국에, 계산 예시는 출국세 계산 예시에 있습니다.

협정 제13조 제6항은 홍콩 측에서 쓸 수 있는 선택을 추가로 둡니다. 출국할 때 캐나다가 간주 매각에 과세하고 본인이 홍콩 거주자가 되면, 홍콩에서는 도착 직전에 해당 재산을 팔았다가 다시 산 것으로 처리해 달라고 선택할 수 있습니다. 간주 가격은 출국 시점 가치와 본인이 선택한 금액 중 낮은 쪽입니다. 선택한 금액은 나중에 재산을 팔 때 간주 매각에 대한 캐나다 매각대금으로 봅니다. 이 선택은 홍콩이 이미 양도차익에 과세할 수 있는 재산이나 제3국에 있는 부동산에는 적용되지 않습니다(협정문).

이 선택이 얼마나 도움이 되는지는 홍콩이 매각에 어떻게 과세하는지에 달려 있으며, 이 페이지에서 다루지 않습니다.

홍콩에 사는 본인에게 지급되는 배당, 이자, 연금, CPP, OAS에 캐나다는 얼마를 원천징수하나요?

비거주자가 되면, 캐나다는 본인에게 지급되는 대부분의 캐나다 소득에서 지급 단계에 세금을 원천징수합니다. 국내법상 세율은 25%입니다(소득세법 제212조). 조세조약은 배당과 일부 이자에 대해 이 세율을 낮춰 줍니다.

은행이나 증권사는 Form NR301을 제출해야 조세조약 세율을 적용합니다. 출국 후 캐나다 은행·증권 계좌를 참고하세요. 캐나다 부동산의 임대료에는 별도 규정이 있습니다. 비거주 임대인을 참고하세요.

캐나다 연금, RRSP, RRIF 지급액에 캐나다 기본 세율이 그대로 적용되는 이유는 무엇인가요?

협정은 캐나다 연금에 세율 상한을 두지 않습니다. 제17조는 과거 근무에 대해 한 쪽 당사국에서 발생한 연금(일시금 포함)을 그 당사국이 자국 법에 따라 과세할 수 있다고 정합니다. 제20조 제2항에 따라 그 밖의 캐나다 원천 소득도 캐나다가 캐나다 법에 따라 과세할 수 있습니다(협정문). 따라서 캐나다 국내 세율이 그대로 유지됩니다. Service Canada 표에는 더 낮은 세율이 별도로 적혀 있지 않은 국가의 CPP, QPP, OAS에 25%가 적용된다고 나오며, 홍콩은 별도로 나열되어 있지 않습니다(Service Canada).

일부 연금과 RRSP 소득은 section 217 신고서를 통해 더 낮은 세금을 적용받을 수 있습니다. 연금과 RRSP 소득의 비거주자 신고서를 참고하세요. 출국 전에 RRSP를 해지할지, 출국 후에 할지는 출국 전후 RRSP 인출에서 다룹니다.

홍콩에 살면서 OAS를 받을 수 있나요?

네. 18세 이후 캐나다에서 20년 이상 살았다면 가능합니다. 출국 전날 캐나다 시민권자이거나 합법적 거주자여야 합니다(Service Canada). 거주 기간이 20년 미만이면, 출국한 달 다음 달부터 6개월간 캐나다 밖에 머문 뒤 OAS 지급이 중단되고, 캐나다로 돌아와 살면 다시 시작됩니다(Old Age Security Act, section 9). CPP 은퇴연금은 유효한 납입 기록이 한 번 이상 있으면 해외에서도 받을 수 있습니다.

캐나다는 홍콩과 사회보장 협정을 맺지 않았으므로, 홍콩에서 보낸 기간은 20년에 포함되지 않습니다(Service Canada). 소득보충급여(Guaranteed Income Supplement)는 해외에서 6개월이 지나면 중단됩니다.

OAS 환수세(recovery tax)가 적용될 수도 있습니다. 캐나다 연금에 대한 비거주자 세율이 25% 이상인 나라(홍콩이 해당됨)에 살면 매년 4월 30일까지 OAS 소득 신고서(OAS Return of Income)를 제출해야 합니다. 홍콩은 CRA가 제출을 면제하는 거주지 목록에 없습니다(CRA: OAS Return of Income). CRA가 신고서를 받지 못하면 7월부터 OAS 지급이 중단됩니다(Service Canada). 환수는 전 세계 순소득이 $95,323를 넘는 부분의 15%부터 시작합니다.

나중에 캐나다로 돌아오면 어떻게 되나요?

다시 캐나다 거주자가 되면, 대부분의 재산을 도착일 가치로 취득한 것으로 봅니다(소득세법 제128.1조). 출국할 때 매각한 것으로 간주된 재산을 그대로 보유한 채 돌아온다면, 선택을 통해 출국 시 양도차익을 줄이거나 없앨 수 있습니다. 출국세를 낸 뒤 캐나다로 돌아올 때를 참고하세요. 귀국 자체에 관한 내용은 여러 해 해외에 있다가 캐나다로 돌아올 때에서 다룹니다.

두 나라를 오갈수록 거주 판정은 점점 더 복잡해집니다. 두 나라 모두에서 매년 체류일수와 관련 기록을 보관하세요.

예시

금액은 캐나다 달러 기준이며 설명을 위한 예시입니다.

가족이 홍콩으로 이주하며 캐나다 주택을 파는 경우

한 부부가 두 자녀와 함께 홍콩으로 이주하면서 출국 전에 밴쿠버 주택을 팝니다. 캐나다에 남는 주택, 배우자, 부양가족이 없으므로, 부수적 연고가 다르게 가리키지 않는 한 캐나다 거주자 지위는 일반적으로 이주일에 끝납니다. C$400,000의 증권 계좌에 C$100,000의 미실현 이익이 있으면 매각한 것으로 간주되며, 부부는 최종 신고서에 이 차익을 신고하고 T1161을 제출합니다. 각자 제13조 제6항에 따른 선택을 하면 홍콩은 해당 주식을 출국 시점 가치로 취득한 것으로 처리합니다. 이 선택이 실제로 도움이 되는지는 홍콩이 나중의 매각에 어떻게 과세하느냐에 달려 있습니다. 이후 받는 연 C$6,000의 캐나다 배당에는 증권사가 NR301을 받은 뒤부터 15%인 C$900이 원천징수됩니다.

두 나라에 집이 있는 귀환자

홍콩 거주권이 있는 캐나다 시민권자가 리치먼드의 콘도를 임대하고, 구룡의 가족 아파트는 비워 두고 있습니다. 콘도는 다른 사람에게 임대 중이므로 본인이 이용할 수 있는 주거지가 아닐 수 있습니다. 아파트만 해당된다면 1단계에서 홍콩 거주자가 됩니다. 둘 다 해당되면 핵심 이익의 중심지가 정하고, 그다음 일상적 거주지가 정합니다. 그래도 정해지지 않으면 홍콩 거주권과 캐나다 시민권이 모두 있어 이 기준이 양쪽을 가리키므로, 두 나라 세무 당국이 합의로 정합니다.

홍콩에서 RRIF를 인출하는 은퇴자

홍콩에 사는 은퇴자가 RRIF에서 매년 C$30,000를 인출합니다. 협정은 이 소득을 캐나다 국내법에 맡기므로 캐나다는 25%인 C$7,500를 원천징수합니다. 과세연도 종료 후 6개월 안에 제출하는 section 217 신고서로 캐나다 세금을 낮출 수 있으며, 개인 세액공제는 전 세계 소득의 전부 또는 대부분이 캐나다에서 나온 경우에만 적용됩니다.

상황이 다르다면?

• 배우자나 자녀가 캐나다에 남는 경우: 여전히 캐나다 거주자일 수 있습니다. 해외에서 일하는 동안 가족이 캐나다에 남을 때를 참고하세요.
• CRA의 의견을 듣고 싶은 경우: CRA에 거주 지위 판정 요청하기를 참고하세요.
• 캐나다 법인을 유지하는 경우: 출국하면 법인의 거주 지위, 본인의 급여, 배당이 모두 달라집니다. 캐나다를 떠날 때 법인을 닫을지 유지할지와 국경 간 세무 지원을 참고하세요.
• 캐나다 고용주나 캐나다 고객과 계속 일하는 경우: 비거주자 캐나다 신고서와 해외 이주 후 캐나다 고객을 참고하세요.
• TFSA나 RRSP에 계속 납입하고 싶거나 캐나다 아동수당(Canada child benefit)을 받는 경우: 캐나다 출국 후 RRSP·TFSA 납입과 캐나다 출국 후 수급 혜택을 참고하세요.
• 캐나다 주택을 임대하거나 매각하는 경우: 비거주 임대인과 캐나다 출국 후 주택 매각을 참고하세요.
• 홍콩이 아니라 대만으로 가는 경우: 캐나다에서 대만으로 이주를 참고하세요.
• 두 나라가 모두 거주자로 보거나, 출국 시 양도차익이 크거나, 출국 연도 신고를 놓친 경우: 이중 거주 판정, 출국 신고서, 제13조 제6항 선택은 모두 출국한 해의 기록에 달려 있습니다. 국경 간 세무 지원을 참고하세요.