Déménager du Canada en Corée du Sud : convention fiscale

Déménager en Corée du Sud depuis le Canada : quel impôt s'applique?

Le Canada vous impose comme résident jusqu'à ce que vous partiez vous établir en Corée du Sud et rompiez vos principaux liens; ensuite, le Canada n'impose que les revenus de source canadienne, dans les limites de la convention fiscale Canada–Corée signée en 2006. À votre départ, le Canada répute la plupart de vos biens vendus (Agence du revenu du Canada (ARC)).

Une situation n'est pas simple lorsque les deux pays pourraient vous considérer comme résident, que vous détenez 25 % ou plus d'une société canadienne, que vous gardez et louez un logement canadien, que vous continuez de diriger une société canadienne depuis la Corée du Sud, ou que vous continuez de travailler pour un employeur canadien. Rassemblez votre date de déménagement, une liste de vos biens avec leur valeur à cette date, votre bail ou l'achat de votre logement en Corée, votre visa ou votre inscription en Corée, et tous vos feuillets fiscaux canadiens. Les règles fiscales de la Corée elles-mêmes (quand la Corée vous considère comme résident, ses taux et ses déclarations) ne sont pas traitées sur cette page.

À quel moment cesse-t-on d'être résident fiscal du Canada après un déménagement en Corée du Sud?

Vous devenez généralement non-résident le jour où vous partez vous établir en Corée du Sud, si vous ne gardez pas vos principaux liens de résidence, comme un logement, un conjoint ou des personnes à charge au Canada (ARC). Pour savoir comment les liens sont pesés, consultez la résidence fiscale canadienne; pour le jour exact, consultez la date à laquelle vous devenez non-résident.

Si vous gardez des liens avec le Canada et que la Corée vous considère aussi comme résident, l'article 4(2) de la convention tranche dans cet ordre :

1. Logement permanent : vous êtes résident seulement de l'endroit où vous disposez d'un logement permanent.
2. Centre des intérêts vitaux : si vous avez un logement permanent dans les deux pays, celui où vos liens personnels et économiques sont les plus étroits.
3. Séjour habituel : si cela ne permet pas de trancher, ou si vous n'avez de logement permanent dans aucun des deux, l'endroit où vous vivez habituellement.
4. Nationalité : si la question reste ouverte, le pays dont vous êtes ressortissant.
5. Les deux administrations fiscales : si vous êtes ressortissant des deux pays ou d'aucun, elles règlent la question d'un commun accord.

Lorsque la convention fait de vous un résident de la Corée seulement, le paragraphe 250(5) de la Loi de l'impôt sur le revenu vous répute non-résident du Canada, même si vous y laissez des liens. La règle de départage repose sur des faits; garder un logement canadien à votre disposition est donc le piège habituel. Pour connaître l'avis de l'ARC, consultez demander à l'ARC de décider de votre résidence.

Que dois-je au Canada l'année de mon départ pour la Corée du Sud?

Le Canada vous traite comme si vous vendiez la plupart de vos biens à leur juste valeur marchande le jour de votre départ et impose le gain dans votre dernière déclaration de résident. Les immeubles canadiens et les régimes enregistrés, comme les REER et les FERR, sont exclus, parce que le Canada peut encore les imposer plus tard (art. 128.1). Si vous avez été résident du Canada pendant au plus 60 mois durant les 120 mois précédents, les biens que vous déteniez à votre arrivée, ou que vous avez hérités depuis, sont aussi exclus. Si vos biens valent plus de 25 000 $, vous les indiquez aussi sur le formulaire T1161. Vous pouvez choisir de reporter le paiement de l'impôt; si l'impôt fédéral reporté dépasse 16 500 $, vous devez fournir une garantie à l'ARC. Pour les formulaires, les dates limites et la déclaration, consultez quitter le Canada; pour savoir s'il vaut mieux encaisser un REER avant ou après le déménagement, consultez le moment d'encaisser un REER.

Le Canada peut-il encore imposer mes gains après mon installation en Corée du Sud?

Oui, pour certains biens, mais seulement lorsque la loi canadienne vise le gain et que la convention laisse ce droit au Canada. La loi canadienne vise le gain d'un non-résident sur les biens canadiens imposables : les immeubles canadiens, et les actions non cotées dont la valeur provenait, dans une proportion de plus de 50 %, d'immeubles canadiens ou de ressources à un moment quelconque des 60 mois précédant la vente (par. 248(1)).

L'article 13(5) est le piège des propriétaires d'une société privée canadienne : la convention conserve le droit du Canada, mais le Canada ne l'exerce que si les actions sont des biens canadiens imposables. Dans les deux cas, les actions sont réputées vendues à votre départ; la déclaration de départ impose donc le gain jusqu'au déménagement, et une vente ultérieure n'ajoute d'impôt canadien que sur la croissance après le départ, et seulement pour un bien canadien imposable. Consultez l'impôt de départ sur les actions d'une société privée.

La Corée du Sud impose-t-elle le gain que le Canada a déjà imposé à mon départ?

En général, non. Selon l'article 13(8), lorsque le Canada a imposé une vente réputée à votre départ, la Corée ne peut imposer que le gain accumulé après la fin de votre résidence canadienne. Cela ne vaut que pour les biens que le Canada a imposés parce que vous partiez, et non pour les biens que la Corée aurait pu imposer de toute façon si vous les aviez vendus avant le déménagement. Conservez les valeurs de votre déclaration de départ : elles documentent votre point de départ. La façon dont la Corée calcule le gain ultérieur relève du droit coréen.

Combien le Canada retient-il sur mes dividendes et intérêts canadiens pendant que je vis en Corée du Sud?

Le Canada retient au plus 15 % sur les dividendes que vous recevez à titre de particulier, au lieu du taux interne de 25 %. Le taux de 5 % ne s'applique qu'à une société qui contrôle 25 % des droits de vote, et non à un particulier (article 10).

La plupart des intérêts versés par un payeur sans lien de dépendance, comme une banque, ne sont assujettis à aucune retenue canadienne; la retenue vise les intérêts d'une dette participative et ceux versés par des payeurs ayant un lien de dépendance (IC76-12R8). Lorsque le Canada impose des intérêts, l'article 11 plafonne l'impôt à 10 %. Pour réclamer le taux de la convention, remettez à votre payeur une preuve de votre résidence en Corée; consultez les comptes bancaires et de courtage canadiens après le départ. Les taux prévus par d'autres conventions figurent dans les taux d'impôt des non-résidents au Canada.

Que prélève le Canada sur mon FERR, ma pension, ma rente, mon RPC et ma SV?

Selon l'article 18(2), l'impôt du Canada sur une pension périodique qui vous est versée en Corée du Sud ne peut dépasser le moindre de 15 % du paiement brut et du taux que vous paieriez sur ces paiements si vous viviez encore au Canada. La Corée peut aussi imposer la pension et accorde un crédit pour l'impôt canadien (voir plus bas).

Les paiements d'un FERR qui dépassent une limite annuelle fixée cessent d'être périodiques; consultez convertir un REER en FERR comme non-résident. La retenue sur le RPC et la SV versés en Corée du Sud est fixée par la loi canadienne; consultez le calculateur de l'impôt de la partie XIII de l'ARC, auquel renvoie la publication IC76-12R8 pour les taux applicables aux pensions. Une déclaration en vertu de l'article 217 peut réduire l'impôt sur ces paiements, et une déclaration de revenus de la Sécurité de la vieillesse peut être exigée (T4058); consultez la déclaration de non-résident pour les revenus de pension et de REER. Pour faire retenir moins d'impôt à la source, consultez réduire la retenue sur les pensions canadiennes versées à l'étranger.

Je garde mon logement canadien et je le loue : qu'est-ce que le Canada impose?

Le Canada impose le loyer : par défaut, le locataire ou le mandataire retient 25 % du loyer brut, ou vous pouvez choisir de produire une déclaration en vertu de l'article 216 et de payer l'impôt sur le loyer net (T4058). Un gain ultérieur sur le logement reste imposable au Canada selon l'article 13(1). Lorsque vous vendez, l'acheteur doit retenir 25 % du prix (50 % pour un immeuble loué) et le verser à l'ARC, sauf si vous obtenez d'abord un certificat de décharge (article 116); l'acheteur en est responsable s'il ne le fait pas (art. 116); consultez l'acheteur a retenu le produit de votre vente. Consultez les propriétaires non-résidents et vendre votre logement après avoir quitté le Canada.

Je continue de travailler pour mon employeur canadien depuis la Corée du Sud : quel pays impose la rémunération?

Une fois que vous n'êtes plus résident du Canada, le Canada n'impose que la rémunération d'un travail exécuté au Canada; la convention laisse à la Corée la rémunération d'un travail exécuté en Corée (article 15(1)). La loi canadienne n'impose le revenu d'emploi d'un non-résident que pour les fonctions exercées au Canada (art. 115). Les jours travaillés au Canada peuvent être imposés au Canada, sauf si l'article 15(2) s'applique : vous êtes au Canada au plus 183 jours au cours d'une période de douze mois commençant ou se terminant dans l'année civile, la rémunération n'est pas versée par un employeur résident du Canada, et aucun établissement canadien ne la supporte. Lorsqu'un employeur canadien paie, les jours de travail passés au Canada y sont habituellement imposables. La paie de l'employeur, les retenues à la source et la question de savoir si l'arrangement crée une présence d'affaires en Corée sont traitées dans travailler pour un employeur canadien depuis l'étranger.

Comment la double imposition est-elle évitée entre le Canada et la Corée du Sud?

La Corée vous accorde un crédit pour l'impôt canadien payé sur les revenus que la convention permet au Canada d'imposer, comme une pension plafonnée ou le bénéfice d'une location canadienne (article 22). Le crédit ne peut dépasser l'impôt coréen sur ce revenu. Conservez tous vos feuillets NR4 et vos avis de cotisation canadiens pour prouver ce que le Canada a prélevé. Le Canada ne devrait pas imposer un revenu que la convention attribue seulement à la Corée; si un impôt a quand même été retenu, vous pouvez demander un remboursement à l'ARC.

Que dois-je produire au Canada chaque année après le déménagement?

Souvent rien, si la retenue du Canada sur vos revenus est définitive et que vous ne vendez aucun bien canadien imposable (T4058).

Consultez produire une déclaration chaque année après avoir quitté le Canada. Si des déclarations n'ont pas été produites, consultez déclarations de non-résident canadien et rattrapage.

Exemple

Tous les montants sont en dollars canadiens et donnés à titre d'illustration.

Un ingénieur quitte Toronto pour Séoul

Un ingénieur quitte Toronto en août avec un compte de FNB non enregistré de 200 000 $ CA qui comporte un gain accumulé de 60 000 $ CA. Ces 60 000 $ CA sont un gain en capital dans la déclaration de départ; 50 % de ce gain, soit 30 000 $ CA, s'ajoute au revenu imposable. Selon l'article 13(8), la Corée ne peut imposer que la croissance après août; la façon dont la Corée enregistre la valeur de départ relève du droit coréen. L'ingénieur conserve la déclaration de départ et les valeurs du formulaire T1161 comme preuve de ce que le Canada a déjà imposé.

Un retraité à Busan

Un retraité qui vit à Busan retire 30 000 $ CA par année d'un FERR, dans la limite annuelle des paiements périodiques. L'impôt du Canada est plafonné, selon l'article 18(2), au moindre de 15 % et du taux qu'un résident canadien paierait sur 30 000 $ CA. Une autre année, le retraité retire aussi 100 000 $ CA d'un REER en un seul retrait; cette somme forfaitaire échappe au plafond et subit le taux canadien de non-résident de 25 %, à moins qu'une déclaration en vertu de l'article 217 ne le réduise.

Un propriétaire de 30 % d'une société canadienne

Trois ans après son déménagement en Corée du Sud, un propriétaire vend 30 % d'une société privée canadienne. L'article 13(5) laisse au Canada le droit d'imposer le gain, parce que la participation dépasse 25 %; l'article 13(7) ne s'applique pas, puisque le Canada a déjà traité les actions comme vendues au départ du propriétaire. La déclaration de départ a déjà imposé le gain jusqu'au déménagement. Le Canada ne peut imposer la croissance postérieure au déménagement que si les actions sont des biens canadiens imposables, ce qui dépend de la part de leur valeur provenant d'immeubles canadiens ou de ressources au cours des 60 mois précédant la vente.

Votre situation est différente?

• Le Canada et la Corée du Sud pourraient tous deux vous considérer comme résident : la règle de départage de l'article 4 tranche; faites examiner votre logement et vos liens avec de l'aide en fiscalité transfrontalière et consultez demander à l'ARC de décider de votre résidence.
• Vous détenez des actions de votre propre société canadienne : l'impôt de départ et l'article 13(5) s'appliquent tous deux; consultez l'impôt de départ sur les actions d'une société privée et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous gardez et louez votre logement canadien : consultez les propriétaires non-résidents et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière pour la déclaration en vertu de l'article 216.
• La retenue sur votre pension ou votre REER est trop élevée : consultez la déclaration de non-résident pour les revenus de pension et de REER et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière pour la déclaration en vertu de l'article 217.
• Vous continuez de diriger votre société canadienne depuis la Corée du Sud : la Corée pourrait aussi considérer la société comme résidente; consultez la résidence de la société après le départ de son propriétaire et vous verser une rémunération de votre société après un départ à l'étranger, et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous continuez de travailler pour votre employeur canadien depuis la Corée du Sud : consultez travailler pour un employeur canadien depuis l'étranger et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière si vous travaillez encore certains jours au Canada.
• Vous avez manqué votre déclaration de départ ou les déclarations suivantes : consultez déclarations de non-résident canadien et rattrapage et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.