Mudar do Canadá para Singapura: imposto canadense e tratado

O Canadá tem tratado tributário com Singapura e o que ele muda quando você se muda?

Sim. O Canadá e Singapura têm uma convenção de imposto de renda assinada em 1976 (Finance Canada: Convenção Canadá-Singapura). Um protocolo posterior substituiu apenas o artigo sobre troca de informações, então as taxas abaixo não mudaram (Finance Canada: Protocolo).

Dois pontos fazem este tratado diferente. As taxas reduzidas do Canadá podem depender de a renda ser trazida para Singapura (artigo XXI), e a janela de seis anos para tributar ganhos de ex-residentes é longa.

Uma mudança deixa de ser simples quando você mantém casa ou família no Canadá, vai para uma transferência de poucos anos, tem ações ou prêmios de ações do empregador, tem uma empresa canadense, um imóvel alugado no Canadá ou um RRSP grande. Reúna a data de saída, a data em que você passou a ter moradia em Singapura, a lista de tudo o que você possui com os valores nessa data, o contrato de trabalho e os extratos das suas contas e pensões no Canadá. As regras tributárias do próprio Singapura ficam fora desta página.

Quando você deixa de ser residente fiscal do Canadá ao se mudar para Singapura?

Em geral, você passa a ser não residente do Canadá na última destas datas: o dia em que você sai, o dia em que seu cônjuge ou companheiro em união estável (common-law) e seus dependentes saem, e o dia em que você se torna residente em Singapura (CRA: Saída do Canadá). Se você morava em Singapura antes de vir ao Canadá e está voltando, em geral você passa a ser não residente no dia em que sai, mesmo que sua família vá depois (Folio S5-F1-C1, ¶1.23). Para a CRA (Agência da Receita do Canadá), casa, cônjuge ou companheiro e dependentes mantidos no Canadá são vínculos quase sempre significativos e pesam muito a favor de manter você como residente (Folio S5-F1-C1, ¶1.11). O teste completo dos vínculos está em residência fiscal no Canadá, e como pedir a opinião da CRA está em como pedir à CRA que decida sua residência.

E se o Canadá e Singapura reivindicarem você como residente?

A regra de desempate só vale se Singapura também tratar você como residente pela lei dela. O artigo IV(2) decide então nesta ordem:

1. Residência permanente: você é residente onde tem uma residência permanente à sua disposição.
2. Centro de interesses vitais: se você tem casa nos dois países, onde suas relações pessoais e econômicas são mais próximas.
3. Local de moradia habitual: se isso não puder ser decidido, ou se você não tem casa em nenhum dos dois, onde você vive habitualmente.
4. Autoridades competentes: se você tem moradia habitual nos dois ou em nenhum, as duas autoridades fiscais decidem por acordo.

Se a regra de desempate colocar você em Singapura, a lei canadense trata você como não residente do Canadá para todos os fins (Income Tax Act s. 250(5)). A CRA diz que as regras para quem deixa o Canadá, incluindo a alienação presumida de bens, passam a valer a partir dessa data (Folio S5-F1-C1, ¶1.38).

Uma transferência de dois ou três anos para Singapura basta para deixar o Canadá para fins fiscais?

Uma transferência por prazo determinado pode encerrar a residência no Canadá, mas o prazo sozinho não decide; seus vínculos decidem. Uma exceção: se você trabalha para o governo federal ou de uma província, a lei canadense em geral trata você como residente do Canadá durante toda a transferência, por menos vínculos que você mantenha (Income Tax Act s. 250(1)(c)). Uma transferência curta em que você mantém a casa no Canadá, ou em que a família fica para trás, muitas vezes deixa você como residente canadense, que declara a renda mundial e pede crédito pelo imposto de Singapura. O tratado acrescenta uma coisa: se você é residente nos dois países, uma casa no Canadá mantida à sua disposição para a volta ainda conta como residência permanente, e a questão passa a ser onde seus vínculos pessoais e econômicos são mais próximos. Se você aluga sua casa no Canadá a um inquilino sem relação com você, em condições de mercado (arm's-length), a CRA pode não contá-la como vínculo significativo, a menos que venha acompanhada de outros vínculos (Folio S5-F1-C1, ¶1.12). Transferências estão em trabalhar no exterior por alguns anos, e o caso da família que fica está em a família fica no Canadá enquanto você trabalha no exterior.

O que você deve ao Canadá no ano em que se muda para Singapura?

Você entrega uma declaração final com a renda mundial até a data de saída, e o Canadá trata a maior parte dos seus bens como vendida pelo valor justo de mercado nesse dia (CRA: Alienações de bens). Imóveis no Canadá, RRSPs, RRIFs e pensões não são tratados como vendidos. Você lista no Form T1161 os bens que valem mais de $25.000 e pode adiar o pagamento do imposto com o Form T1244, às vezes oferecendo garantia. Os formulários e as etapas estão em saída do Canadá; prêmios de ações adquiridos e não adquiridos estão em imposto de saída sobre opções de ações e RSUs.

O Canadá ainda pode tributar seus ganhos depois que você mora em Singapura?

Sim, de duas formas. O Canadá pode tributar ganhos com imóveis no Canadá, e com ações ou participações cujo valor vem principalmente desses imóveis, enquanto você for dono (artigo XIII(1) e (3)). Para qualquer outro bem, o tratado em geral deixa o ganho para o país onde você mora, mas o artigo XIII(5) mantém o direito do Canadá de tributar pela própria lei se você foi residente do Canadá em algum momento nos seis anos anteriores à venda.

A própria lei canadense tributa os ganhos de um não residente apenas sobre bens canadenses tributáveis (taxable Canadian property), como imóveis no Canadá e ações não listadas em bolsa que tiveram mais da metade do valor vinda de imóveis ou recursos naturais canadenses em algum momento nos últimos 60 meses (Income Tax Act s. 2(3); s. 248(1)). Por isso a regra dos seis anos só importa para esses bens; ações de uma empresa operacional comum, já tributadas como vendidas na saída, em geral não são tributadas de novo. Ações listadas em bolsa, como ações de bancos, também foram tributadas na data da sua saída; uma venda posterior só é tributada se você e pessoas relacionadas tinham 25% ou mais de uma classe e as ações tiravam a maior parte do valor de imóveis ou recursos no Canadá. A venda da sua empresa depois da mudança está em vender sua empresa canadense depois de se mudar para o exterior. A venda da sua antiga casa está em vender sua casa depois de deixar o Canadá.

Quanto o Canadá retém de dividendos e juros pelo tratado Canadá-Singapura?

O Canadá retém 25% sobre dividendos pagos a não residentes, a menos que um tratado reduza a taxa (IC76-12R8, ¶6). O artigo X(2) limita o imposto canadense sobre dividendos a 15% do valor bruto para o beneficiário final (a pessoa que de fato tem direito ao dividendo), sujeito ao artigo XXI. Ao contrário de muitos tratados mais novos, não há taxa menor para uma empresa com participação grande.

O artigo XI(2) limita o imposto canadense sobre juros a 15%, desde que Singapura tribute os juros. Na prática, o Canadá não retém imposto sobre juros pagos sem relação de dependência (arm's-length), como os juros de um depósito bancário (Income Tax Act s. 212(1)(b); IC76-12R8, ¶32). O limite do tratado importa para juros de pessoa relacionada, como um empréstimo à sua própria empresa canadense.

Para obter a taxa do tratado, você dá ao pagador informações suficientes para mostrar que é o beneficiário final, mora em Singapura e tem direito, em geral no Form NR301. Um pagador que aplica uma taxa reduzida indevidamente pode ser responsabilizado pela diferença (IC76-12R8, ¶12, ¶19, ¶20). As taxas de outros tratados são comparadas em alíquotas para não residentes no Canadá.

Por que a taxa do tratado pode depender do que você traz para Singapura?

O artigo XXI limita o benefício do tratado: se Singapura tributa um tipo de renda apenas sobre o valor remetido ou recebido em Singapura, a isenção ou a taxa reduzida do Canadá vale só para esse valor. A CRA diz que o pagador deve aplicar a cláusula de limitação do benefício antes de reduzir a retenção, e dá um exemplo em que um dividendo não remetido ao outro país é retido a 25% (IC76-12R8, ¶57–59).

Por isso, antes de pedir a taxa de dividendos de 15% no Form NR301, confira como Singapura tributa essa renda no seu caso e se ela é trazida para Singapura. A renda deixada em conta no Canadá pode não ter direito.

O que o Canadá retira do seu RRSP, RRIF, pensão, CPP e OAS?

O Canadá retém a taxa geral de não residente, 25%, porque o tratado não dá taxa reduzida. O artigo XVII diz que pensões e anuidades originadas em um país são tributáveis somente nesse país. O tratado não define pensão, então a lei canadense preenche a lacuna: pagamentos de RRSP, RRIF, plano de pensão registrado ou outro plano de aposentadoria contam como pensões (Income Tax Conventions Interpretation Act s. 5).

A tabela da Service Canada com o imposto sobre pensões por país não lista Singapura, então o CPP e o OAS pagos a você lá seguem a taxa para todos os outros países, 25% (Service Canada). Essa retenção em geral é o seu imposto canadense final sobre o pagamento (T4058). O OAS é a exceção: Singapura não está na lista da CRA de países cujos residentes são dispensados, então você deve entregar o Form T1136, a declaração de renda do OAS, até 30 de abril de cada ano, ou o OAS é suspenso em julho. A declaração também calcula o imposto de recuperação do OAS, 15% da renda líquida mundial acima de um limite anual, cobrado além da retenção (T4155). Se sua renda total for modesta, uma declaração da seção 217 opcional, com vencimento 30 de junho depois do ano, pode recuperar parte do imposto; veja a declaração da seção 217. Sacar o RRSP antes ou depois da mudança está em sacar o RRSP antes ou depois de deixar o Canadá.

Você mantém sua casa no Canadá e a aluga: o que o Canadá tributa?

O Canadá pode tributar o aluguel de imóveis no Canadá (artigo VI) a 25% do aluguel bruto. Um agente canadense que recebe o aluguel faz a retenção; um inquilino pessoa física que mora no imóvel e paga direto a você não faz, então você mesmo precisa recolher o imposto. Quem deveria ter retido e não reteve responde pelo imposto (Income Tax Act s. 215(1.2), (1.3), (6)). Você pode optar por entregar uma declaração da seção 216 e pagar imposto sobre o aluguel líquido, com restituição do excesso, e o Form NR6 permite que o agente retenha sobre o aluguel líquido durante o ano (T4058). Uma casa mantida no Canadá também pode contar como vínculo residencial. As etapas, os formulários e as regras do agente estão em locadores não residentes.

Seu empregador canadense paga você enquanto você trabalha em Singapura: qual país tributa a remuneração?

Depois que você é residente de Singapura, a remuneração por trabalho feito em Singapura é tributável somente lá, pelo artigo XIV(1), mesmo que um empregador canadense pague. O Canadá pode tributar a remuneração dos dias em que você trabalha no Canadá. A isenção do tratado para visitas curtas exige as três condições juntas: no máximo 183 dias no Canadá no ano-calendário, remuneração paga por empregador residente em Singapura e nenhum custo suportado por um estabelecimento comercial no Canadá. A remuneração paga por empregador canadense em geral não passa no segundo teste, então o Canadá pode tributar até alguns poucos dias de trabalho no Canadá. Em uma cessão em que uma empresa de Singapura paga ou arca com o custo, a resposta depende do arranjo.

Enquanto você ainda é residente do Canadá, por exemplo em uma transferência em que mantém seus vínculos, o Canadá tributa toda a sua remuneração e dá crédito pelo imposto de Singapura sobre ela. A retenção na folha e o trabalho remoto estão em trabalhar para um empregador canadense a partir do exterior.

Como se evita a dupla tributação e o que você entrega no Canadá a cada ano?

O artigo XXII dá o crédito. Enquanto você é residente do Canadá, o Canadá permite crédito pelo imposto de Singapura sobre a renda originada em Singapura. Depois que você mora em Singapura, o tratado faz Singapura dar crédito pelo imposto canadense sobre a renda originada no Canadá.

Quais anos exigem declaração está em você entrega declaração todo ano depois de deixar o Canadá, e como regularizar anos não entregues está em declaração canadense de não residente e regularização.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; todos os valores estão em dólares canadenses.

Banqueiro que se muda de Toronto para Singapura com ações de RSUs já adquiridas

Um banqueiro sai de Toronto em março, vende o condomínio antes de ir e tem C$150.000 em ações de RSUs adquiridas, com custo de C$100.000. O Canadá trata as ações como vendidas por C$150.000 na data de saída, então a declaração final informa um ganho de capital de C$50.000. As ações valem mais que o limite do T1161, então o banqueiro entrega o T1161. Metade do ganho, C$25.000, é tributável; mesmo na alíquota federal mais alta, o imposto federal é de cerca de C$8.250, abaixo do limite para garantia, então o banqueiro pode adiar o pagamento com o T1244 sem oferecer garantia.

Ex-residente com ações de bancos canadenses

Um ex-residente em Singapura tem C$400.000 em ações de bancos canadenses que pagam C$16.000 de dividendos por ano. Com um NR301 válido e a condição do artigo XXI cumprida, o imposto do Canadá fica limitado a 15%, ou C$2.400. Se a condição não for cumprida, por exemplo porque os dividendos não são remetidos a Singapura e Singapura os tributa só quando remetidos, o pagador retém 25%, ou C$4.000.

Aposentado que recebe um RRIF em Singapura

Um aposentado em Singapura saca C$40.000 por ano de um RRIF. O tratado não dá taxa reduzida, então o Canadá retém 25%, ou C$10.000, a cada ano. Se a renda mundial do aposentado for modesta, uma declaração da seção 217 pode restituir parte dos C$10.000; o guia sobre a declaração da seção 217 mostra o teste.

E no seu caso?

• Sua transferência dura menos de três anos, ou você mantém a casa no Canadá: a residência decide todo o resto; veja trabalhar no exterior por alguns anos e procure ajuda com impostos entre países.
• Você tem ações do empregador, RSUs ou opções de ações: o ganho na saída e a aquisição posterior exigem planejamento nos dois países; veja imposto de saída sobre opções de ações e RSUs e agende ajuda com impostos entre países.
• Sua família fica no Canadá: veja a família fica no Canadá enquanto você trabalha no exterior.
• Você aluga sua casa no Canadá: veja locadores não residentes.
• Você tem um RRSP ou RRIF grande: compare sacar o RRSP antes ou depois de deixar o Canadá e a declaração da seção 217.
• Você quer a taxa do tratado sobre dividendos ou juros canadenses: se o artigo XXI a reduz depende de como Singapura tributa essa renda no seu caso, uma questão que envolve os dois lados; procure ajuda com impostos entre países antes de enviar o NR301.
• Você mantém contas bancárias, de corretora ou TFSA no Canadá: veja contas bancárias e de corretora no Canadá depois de sair e contribuir para RRSP ou TFSA depois de deixar o Canadá.
• Você tem uma empresa canadense ou empresta dinheiro a ela: veja pagar a si mesmo pela sua corporação depois de se mudar para o exterior, residência da corporação depois que o proprietário se muda para o exterior e empréstimo de acionista ao deixar o Canadá; a regra dos seis anos e os juros de pessoa relacionada exigem ajuda com impostos entre países.
• Você pode voltar ao Canadá mais tarde: veja voltar ao Canadá depois de pagar o imposto de saída.