캐나다에서 싱가포르로 이주할 때 세금과 조세조약

캐나다와 싱가포르 사이에 조세조약이 있나요? 이주하면 무엇이 달라지나요?

네. 캐나다와 싱가포르는 1976년에 서명한 소득세 협약을 맺고 있습니다(Finance Canada: 캐나다–싱가포르 협약). 이후 의정서는 정보 교환 조항만 바꾸었으므로, 아래 세율은 그대로입니다(Finance Canada: 의정서).

이 조세조약에는 두 가지 특징이 있습니다. 캐나다 세율 인하가 해당 소득을 싱가포르로 들여오는지에 따라 달라질 수 있고(제XXI조), 전 거주자의 양도차익에 과세할 수 있는 기간이 6년으로 깁니다.

단순하지 않은 이주는 다음과 같은 경우입니다. 캐나다에 집이나 가족이 남아 있는 경우, 파견 기간이 몇 년인 경우, 고용주 주식이나 주식 보상이 있는 경우, 본인이 소유한 캐나다 회사가 있는 경우, 캐나다 임대 부동산이 있는 경우, RRSP가 큰 경우입니다. 출국일, 싱가포르에서 거주지를 마련한 날, 그날 기준으로 평가한 보유 자산 목록, 근로계약서, 캐나다 계좌와 연금 명세서를 준비하세요. 싱가포르 자체의 세금 규정은 이 페이지에서 다루지 않습니다.

싱가포르로 이주하면 캐나다 세법상 거주자 자격은 언제 끝나나요?

일반적으로 캐나다를 떠난 날, 배우자 또는 사실혼 배우자와 부양가족이 떠난 날, 싱가포르 거주자가 된 날 중 가장 늦은 날에 캐나다 비거주자가 됩니다(CRA: Leaving Canada). 캐나다에 오기 전에 싱가포르에 살았고 다시 돌아가는 경우에는, 가족이 나중에 따라오더라도 보통 캐나다를 떠난 날에 비거주자가 됩니다(Folio S5-F1-C1, ¶1.23). CRA는 캐나다에 남겨 둔 집, 배우자 또는 사실혼 배우자, 부양가족을 거의 항상 중요한 연고로 보며, 이런 연고는 계속 거주자로 판단하는 쪽에 크게 작용합니다(Folio S5-F1-C1, ¶1.11). 연고 판단 전체 기준은 캐나다 세법상 거주 지위에, CRA에 판단을 요청하는 방법은 CRA에 거주 지위 판단 요청하기에 있습니다.

캐나다와 싱가포르가 모두 거주자로 보면 어떻게 되나요?

이중 거주 판정 기준은 싱가포르도 자국 법에 따라 본인을 거주자로 볼 때만 적용됩니다. 이 경우 제IV조 제2항이 다음 순서로 거주지를 정합니다.

1. 영구 주거지: 본인이 이용할 수 있는 영구 주거지가 있는 나라의 거주자입니다.
2. 중대한 이해관계의 중심지: 양쪽에 모두 주거지가 있으면, 개인적·경제적 관계가 더 밀접한 나라의 거주자입니다.
3. 일상 거주지: 이를 정할 수 없거나 양쪽 모두에 주거지가 없으면, 평소 생활하는 나라의 거주자입니다.
4. 양국 세무 당국: 일상 거주지가 양쪽 모두에 있거나 양쪽 모두에 없으면, 두 나라 세무 당국이 합의로 정합니다.

이중 거주 판정 기준에 따라 싱가포르 거주자로 정해지면, 캐나다 법은 본인을 모든 목적에서 캐나다 비거주자로 간주합니다(소득세법 제250조 제5항). CRA는 이때 재산 간주 매각을 포함한 출국자 규정이 그 날짜부터 적용된다고 설명합니다(Folio S5-F1-C1, ¶1.38).

2~3년 싱가포르 파견만으로 세법상 캐나다를 떠난 것이 되나요?

기간이 정해진 파견도 캐나다 거주자 자격을 끝낼 수 있지만, 기간만으로 정해지지는 않고 연고가 판단 기준입니다. 한 가지 예외가 있습니다. 캐나다 연방 정부나 주 정부를 위해 일하면, 연고가 아무리 적어도 캐나다 법은 보통 파견 기간 내내 캐나다 거주자로 간주합니다(소득세법 제250조 제1항 (c)호). 캐나다 집을 두고 떠나거나 가족이 남는 단기 파견은 흔히 캐나다 거주자로 남아, 전 세계 소득을 신고하고 싱가포르 세금에 대해 세액공제를 받습니다. 조세조약은 한 가지를 더합니다. 양국 모두의 거주자라면, 돌아올 때를 대비해 둔 캐나다 집도 영구 주거지로 보므로, 문제는 개인적·경제적 연고가 어느 나라에 더 가까운가로 넘어갑니다. 캐나다 집을 특수관계 없는 임차인에게 독립 당사자 조건으로 임대하면, 다른 연고가 함께 있지 않은 한 CRA가 이를 중요한 연고로 보지 않을 수 있습니다(Folio S5-F1-C1, ¶1.12). 파견은 몇 년간 해외 근무에서, 가족이 남는 경우는 해외 근무 중 가족이 캐나다에 남는 경우에서 다룹니다.

싱가포르로 이주하는 해에 캐나다에 내야 할 세금은 무엇인가요?

출국일까지의 전 세계 소득을 최종 신고서에 신고하며, 캐나다는 그날 대부분의 재산을 공정시장가치로 매각한 것으로 봅니다(CRA: 재산 처분). 캐나다 부동산, RRSP, RRIF, 연금은 간주 매각 대상이 아닙니다. 가치가 $25,000를 넘는 재산은 Form T1161에 기재하며, Form T1244로 세금 납부를 미룰 수 있고 경우에 따라 담보를 제공해야 합니다. 서식과 절차는 캐나다 출국에, 권리가 확정된 주식과 확정되지 않은 주식 보상은 스톡옵션·RSU 출국세에 있습니다.

싱가포르에 살게 된 뒤에도 캐나다는 양도차익에 과세할 수 있나요?

네, 두 가지 경우입니다. 캐나다는 캐나다 부동산의 양도차익과, 가치의 대부분이 그 부동산에서 나오는 주식이나 지분의 양도차익에 대해 보유하는 동안 계속 과세할 수 있습니다(제XIII조 제1항, 제3항). 그 밖의 재산은 조세조약상 보통 거주 국가가 양도차익에 과세하지만, 제XIII조 제5항은 매각 전 6년 안에 한 번이라도 캐나다 거주자였다면 캐나다 법에 따라 과세할 권리를 캐나다에 남겨 둡니다.

캐나다 법 자체는 비거주자의 양도차익 중 과세 대상 캐나다 재산에서 생긴 것에만 과세합니다. 캐나다 부동산이 대표적이며, 최근 60개월 중 언제든 가치의 절반 넘게 캐나다 부동산이나 자원 재산에서 나온 비상장 주식도 해당합니다(소득세법 제2조 제3항, 제248조 제1항). 따라서 6년 규칙은 이런 재산에만 의미가 있습니다. 일반 영업 회사의 주식은 출국 때 이미 매각한 것으로 과세되었으므로 보통 다시 과세되지 않습니다. 은행 주식 같은 상장 주식도 출국일에 과세되었으며, 이후 매각은 본인과 특수관계자가 한 종류의 주식 중 25% 이상을 보유하고 그 주식 가치 대부분이 캐나다 부동산이나 자원에서 나온 경우에만 과세됩니다. 이주 후 회사를 매각하는 경우는 해외 이주 후 캐나다 회사 매각에, 예전 주택을 매각하는 경우는 캐나다 출국 후 주택 매각에 있습니다.

캐나다–싱가포르 조세조약에서 캐나다는 배당과 이자를 얼마나 원천징수하나요?

캐나다는 조세조약이 낮추지 않는 한 비거주자에게 지급하는 배당에서 25%를 원천징수합니다(IC76-12R8, ¶6). 제X조 제2항은 실질 소유자(배당을 실제로 받을 권리가 있는 사람)에 대한 캐나다 세금을 배당 총액의 15%로 제한하며, 제XXI조가 적용될 수 있습니다. 최근의 많은 조세조약과 달리 지분을 많이 가진 법인에 적용되는 더 낮은 세율은 없습니다.

제XI조 제2항은 싱가포르가 이자에 과세하는 경우에 한해 캐나다 세금을 이자의 15%로 제한합니다. 실제로 캐나다는 은행 예금 이자처럼 독립 당사자 간에 지급되는 이자에는 원천징수하지 않습니다(소득세법 제212조 제1항 (b)호, IC76-12R8, ¶32). 조세조약 상한은 본인이 소유한 캐나다 회사에 대한 대여금 이자처럼 특수관계자에게서 받는 이자에 의미가 있습니다.

조세조약 세율을 적용받으려면, 본인이 실질 소유자이고 싱가포르 거주자이며 요건을 충족한다는 것을 보여 주는 정보를 지급자에게 제공해야 하며, 보통 Form NR301을 사용합니다. 낮은 세율을 잘못 적용한 지급자는 부족분에 대해 책임을 질 수 있습니다(IC76-12R8, ¶12, ¶19, ¶20). 다른 조세조약의 세율은 캐나다 비거주자 세율에서 비교합니다.

조세조약 세율이 싱가포르로 들여오는 금액에 따라 달라질 수 있는 이유는 무엇인가요?

제XXI조는 조세조약의 혜택을 제한합니다. 싱가포르가 어떤 소득을 싱가포르로 송금되거나 수령된 금액에만 과세한다면, 캐나다의 면제나 낮은 세율도 그 금액에만 적용됩니다. CRA는 지급자가 원천징수를 낮추기 전에 혜택 제한 조항을 먼저 적용해야 한다고 설명하며, 상대국으로 송금되지 않은 배당에 25%를 원천징수하는 예를 듭니다(IC76-12R8, ¶57–59).

따라서 Form NR301로 배당 세율 15%를 적용받기 전에, 싱가포르가 그 소득에 어떻게 과세하는지와 그 소득을 싱가포르로 들여오는지 확인하세요. 캐나다 계좌에 남겨 둔 소득은 해당하지 않을 수 있습니다.

캐나다는 RRSP, RRIF, 연금, CPP, OAS에서 얼마를 가져가나요?

조세조약이 낮은 세율을 주지 않으므로 캐나다는 일반 비거주자 세율인 25%를 원천징수합니다. 제XVII조는 한 나라에서 발생한 연금과 연금보험은 그 나라에서만 과세한다고 정합니다. 조세조약이 연금을 정의하지 않으므로 캐나다 법이 이를 보완하며, RRSP, RRIF, 등록 연금제도, 기타 은퇴 플랜에서 나오는 지급액은 연금으로 봅니다(소득세 협약 해석법 제5조).

Service Canada의 국가별 연금 세율표에는 싱가포르가 없으므로, 싱가포르에 지급되는 CPP와 OAS에는 그 밖의 모든 국가에 적용하는 세율 25%가 적용됩니다(Service Canada). 이 원천징수가 보통 해당 지급액에 대한 캐나다 최종 세금입니다(T4058). OAS는 예외입니다. 싱가포르는 CRA가 면제 대상으로 정한 국가 목록에 없으므로, 매년 4월 30일까지 OAS 소득 신고서인 Form T1136을 제출해야 하며, 제출하지 않으면 7월에 OAS 지급이 정지됩니다. 이 신고서로 OAS 환수세도 계산합니다. 환수세는 연간 기준액을 넘는 전 세계 순소득의 15%이며, 원천징수와 별도로 부과됩니다(T4155). 총소득이 크지 않다면 해당 연도 다음 해 6월 30일까지 제출하는 선택 제217조 신고서로 일부를 돌려받을 수 있습니다. 제217조 신고서를 참고하세요. 이주 전과 후 중 언제 RRSP를 인출할지는 캐나다 출국 전후 RRSP 인출에 있습니다.

캐나다 집을 두고 임대하면 캐나다는 무엇에 과세하나요?

캐나다는 캐나다 부동산의 임대료(제VI조)에 총임대료의 25%로 과세할 수 있습니다. 임대료를 대신 받는 캐나다 대리인은 이를 원천징수합니다. 그 집에 살면서 본인에게 직접 임대료를 내는 개인 임차인은 원천징수하지 않으므로 본인이 직접 납부해야 합니다. 원천징수해야 했는데 하지 않은 지급자는 그 세금에 대해 책임을 집니다(소득세법 제215조 제1.2항, 제1.3항, 제6항). 제216조 신고서를 제출하기로 선택하면 순임대소득에 세금을 내고 초과분은 환급받으며, Form NR6를 제출하면 대리인이 연중에 순임대소득을 기준으로 원천징수합니다(T4058). 캐나다에 남겨 둔 집은 주거 연고로 볼 수도 있습니다. 절차, 서식, 대리인 규정은 비거주 임대인에 있습니다.

싱가포르에서 일하는 동안 캐나다 고용주가 급여를 지급하면 어느 나라가 과세하나요?

싱가포르 거주자가 되면, 캐나다 고용주가 지급하더라도 싱가포르에서 한 근무의 급여는 제XIV조 제1항에 따라 싱가포르에서만 과세됩니다. 캐나다에서 일한 날의 급여는 캐나다가 과세할 수 있습니다. 단기 체류에 대한 조세조약 면제를 받으려면 세 가지 요건을 모두 충족해야 합니다. 해당 역년에 캐나다 체류가 183일을 넘지 않을 것, 급여를 싱가포르 거주 고용주가 지급할 것, 그 비용을 캐나다 사업장이 부담하지 않을 것입니다. 캐나다 고용주가 지급하는 급여는 보통 두 번째 요건을 충족하지 못하므로, 캐나다에서 며칠만 일해도 캐나다가 과세할 수 있습니다. 싱가포르 회사가 급여를 지급하거나 비용을 부담하는 파견이라면 결과는 계약 구조에 따라 달라집니다.

아직 캐나다 거주자인 동안, 예를 들어 연고를 유지한 채 파견 중이라면 캐나다가 급여 전체에 과세하고 그 급여에 대한 싱가포르 세금은 세액공제로 인정합니다. 급여 원천징수와 원격 근무는 해외에서 캐나다 고용주를 위해 일하는 경우에서 다룹니다.

이중 과세는 어떻게 피하나요? 캐나다에서는 매년 무엇을 제출하나요?

제XXII조가 세액공제를 정합니다. 캐나다 거주자인 동안에는 캐나다가 싱가포르에서 발생한 소득에 대한 싱가포르 세금을 세액공제로 인정합니다. 싱가포르에 거주하게 되면 조세조약에 따라 싱가포르가 캐나다에서 발생한 소득에 대한 캐나다 세금을 세액공제로 인정합니다.

어느 해에 신고서가 필요한지는 캐나다 출국 후 매년 신고해야 하나요에, 밀린 신고를 정리하는 방법은 비거주자 캐나다 신고서와 밀린 신고 정리에 있습니다.

예시

이 예시는 설명을 위한 것이며 모든 금액은 캐나다 달러입니다.

RSU 주식이 확정된 상태로 토론토에서 싱가포르로 이주하는 은행원

한 은행원이 3월에 토론토를 떠나면서 출국 전에 콘도를 매각하고, 확정된 RSU로 취득한 주식 C$150,000어치(취득가액 C$100,000)를 보유하고 있습니다. 캐나다는 출국일에 이 주식을 C$150,000에 매각한 것으로 보므로, 최종 신고서에 양도소득 C$50,000이 신고됩니다. 주식 가치가 T1161 기준액을 넘으므로 은행원은 T1161을 제출합니다. 양도소득의 절반인 C$25,000이 과세 대상이며, 최고 연방 세율을 적용해도 연방 세금은 약 C$8,250으로 담보 기준액보다 낮아, 은행원은 담보 없이 T1244로 납부를 미룰 수 있습니다.

캐나다 은행 주식을 가진 전 거주자

싱가포르에 사는 전 캐나다 거주자가 C$400,000어치의 캐나다 은행 주식을 보유하고, 매년 배당 C$16,000을 받습니다. 유효한 NR301이 있고 제XXI조 요건을 충족하면 캐나다 세금은 15%인 C$2,400으로 제한됩니다. 요건을 충족하지 못하면, 예를 들어 배당을 싱가포르로 송금하지 않아 싱가포르가 송금분에만 과세한다면, 지급자가 25%인 C$4,000을 원천징수합니다.

싱가포르에서 RRIF를 인출하는 은퇴자

싱가포르에 사는 은퇴자가 RRIF에서 매년 C$40,000을 인출합니다. 조세조약이 낮은 세율을 주지 않으므로 캐나다는 매년 25%인 C$10,000을 원천징수합니다. 은퇴자의 전 세계 소득이 크지 않다면 제217조 신고서로 이 C$10,000의 일부를 돌려받을 수 있습니다. 판단 기준은 제217조 신고서 가이드에 있습니다.

상황이 다르다면?

• 파견 기간이 3년 미만이거나 캐나다 집을 유지하는 경우: 거주 지위가 나머지 모든 것을 좌우합니다. 몇 년간 해외 근무를 참고하고 국경 간 세무 상담을 받아 보세요.
• 고용주 주식, RSU, 스톡옵션이 있는 경우: 출국 시점의 양도차익과 이후 권리 확정을 양국 모두에서 계획해야 합니다. 스톡옵션·RSU 출국세를 참고하고 국경 간 세무 상담을 예약하세요.
• 가족이 캐나다에 남는 경우: 해외 근무 중 가족이 캐나다에 남는 경우를 참고하세요.
• 캐나다 집을 임대하는 경우: 비거주 임대인을 참고하세요.
• RRSP나 RRIF가 큰 경우: 캐나다 출국 전후 RRSP 인출과 제217조 신고서를 비교해 보세요.
• 캐나다 배당이나 이자에 조세조약 세율을 적용받으려는 경우: 제XXI조가 세율을 깎는지는 싱가포르가 그 소득에 어떻게 과세하는지에 달려 있으며, 양국에 걸친 문제입니다. NR301을 보내기 전에 국경 간 세무 상담을 받으세요.
• 캐나다 은행, 증권, TFSA 계좌를 유지하는 경우: 출국 후 캐나다 은행·증권 계좌와 캐나다 출국 후 RRSP·TFSA 납입을 참고하세요.
• 캐나다 회사를 소유하거나 회사에 돈을 빌려준 경우: 해외 이주 후 법인에서 보수 받기, 소유주 해외 이주 후 법인의 거주 지위, 캐나다 출국 시 주주 대여금을 참고하세요. 6년 규칙과 특수관계자 이자는 국경 간 세무 상담이 필요합니다.
• 나중에 캐나다로 돌아올 수 있는 경우: 출국세 납부 후 캐나다 재입국을 참고하세요.