GST/HST cobrado é renda? Bruto ou líquido na T2125 e T2

O GST/HST que eu cobro é minha renda?

Para uma empresa registrada no método regular, não. A empresa cobra o imposto em nome do governo e o mantém em custódia até recolhê-lo (Excise Tax Act, seção 221; seção 222; CRA Guide RC4022). Se uma corporação não recolhe o imposto, seus administradores podem responder pessoalmente junto com ela, a menos que tenham agido com cuidado razoável, e a CRA tem dois anos, contados do dia em que a pessoa deixa de ser administradora, para lançar a cobrança (seção 323; veja como regularizar declarações de corporação não entregues). O que a empresa deve à CRA é o imposto cobrado menos os créditos de imposto sobre insumos (ITCs) que ela pede, e a CRA chama esse resultado de imposto líquido. O imposto incide sobre cada venda tributável; não é um imposto sobre a renda bruta.

Na declaração de imposto de renda, isso dá três situações:

O caso deixa de ser simples quando:

• As vendas na sua declaração de imposto de renda e as suas declarações de GST/HST não batem, ou declarações anteriores incluíram o imposto. A renda pode ter sido declarada a maior em cada um desses anos, e o prazo para pedir alteração vai se esgotando ano a ano.
• Você usa o Quick Method, em que parte do imposto é renda.
• Você se registrou no meio do ano, ou cobrou imposto antes de ter um número.
• Você comprou equipamentos ou um veículo.
• Algumas compras são isentas, têm alíquota zero ou dão direito a crédito só em parte.
• Você é uma corporação, caso em que a orientação publicada pela CRA sobre a T2 é escassa (veja abaixo).

Se o primeiro item se aplica a você, em geral é preciso conciliar os anos com as declarações de GST/HST antes de mudar qualquer coisa; veja “E no seu caso?” mais abaixo.

O GST/HST incide sobre vendas, não sobre salários. Um empregado com T4 não tem GST/HST para incluir nem para declarar; o Excise Tax Act deixa de fora do conceito de “serviço” os serviços prestados a um empregador (seção 123). Este guia trata apenas das vendas de quem trabalha por conta própria.

Reúna a declaração de GST/HST de cada período, uma lista de vendas que mostre o imposto separadamente, os ITCs pedidos com as faturas que os sustentam e a declaração de imposto de renda como foi entregue.

Incluo o GST/HST na receita da minha T2125 ou informo as vendas líquidas?

Informe as vendas líquidas. A linha 8000, vendas brutas ajustadas, é o total das suas vendas sem o GST/HST nem o imposto provincial sobre vendas. A Parte 3A do Form T2125 monta esse valor por etapas (CRA: Form T2125; CRA Guide T4002, capítulo 2):

1. O valor 3A é o total de vendas, comissões ou honorários, incluindo o GST/HST cobrado ou a cobrar.
2. O valor 3B é o GST/HST e o imposto provincial sobre vendas incluídos no 3A, mais devoluções, abatimentos, descontos e ajustes de GST/HST.
3. O valor 3C é o 3A menos o 3B: suas vendas sem o imposto e sem essas devoluções, abatimentos e descontos. Some o valor do Quick Method, se você o usa (veja abaixo); o total são as vendas brutas ajustadas (valor 3G) e vai na linha 8000.

“Cobrado ou a cobrar” abrange o imposto das faturas que você já emitiu, mesmo que o cliente ainda não tenha pago. Quem presta serviços profissionais informa os honorários pela Parte 3B do formulário (valores 3H a 3N); o imposto sai do mesmo jeito, e o valor 3N vai na linha 8000.

Se você só sabe o que entrou no banco, o depósito inclui o imposto. Tire-o primeiro; preços com imposto incluído mostra como.

As vendas na declaração da corporação (T2) aparecem sem o GST/HST?

A CRA não diz com todas as letras se as vendas de uma corporação incluem o GST/HST, mas suas orientações apontam para o valor líquido. As vendas entram na demonstração do resultado com o código GIFI 8000, vendas de bens e serviços (o GIFI é a lista padrão de códigos da CRA para as demonstrações financeiras de uma corporação), e o imposto em custódia fica em impostos a pagar, código 2680. Essa posição se apoia em três pontos:

• A regra da custódia vale para qualquer pessoa que cobre o imposto, e “pessoa” inclui a corporação (Excise Tax Act, seção 123; seção 222).
• A lista do GIFI coloca o GST/HST em itens do balanço patrimonial: impostos a pagar (código 2680) e impostos a receber (código 1066). Receitas e despesas ficam na demonstração do resultado (CRA Guide RC4088).
• No Quick Method, só a parte do imposto que não é recolhida entra como renda na declaração de imposto de renda (CRA Guide RC4022); logo, a parte recolhida não é renda.

Juntando tudo: o imposto cobrado fica em uma conta a pagar, os créditos a reduzem e a receita mostra o preço sem imposto. Isso é uma leitura das fontes, não uma instrução da CRA; a corporação deve conferi-la com as demonstrações do fim do exercício antes de entregar a declaração. O plano de contas para o GIFI e as demonstrações financeiras do fim do exercício de uma corporação mostram onde cada valor entra.

Deduzo o GST/HST que paguei nas despesas ou só o valor líquido?

Quem é registrado deduz só o valor líquido: a despesa com o GST/HST, menos o ITC pedido. A CRA diz que as despesas dedutíveis incluem o GST/HST incorrido, menos o crédito pedido, e que a despesa deve ser reduzida pelo crédito quando o imposto foi pago ou se tornou devido, o que ocorrer primeiro; um crédito pedido com atraso tem regra própria de prazo no imposto de renda, tratada mais abaixo (CRA Guide T4002, capítulo 3; CRA: despesas do Form T2125).

O imposto que você não pode pedir fica na despesa:

Compras usadas para fazer vendas isentas não dão crédito, e custos compartilhados exigem um rateio (Excise Tax Act, seção 169); o imposto que você não consegue recuperar fica no custo. A parcela das refeições vem do Guide RC4022. Para a lista completa de custos com crédito parcial ou sem crédito, veja despesas sem ITC ou com ITC parcial.

O imposto líquido que você envia à CRA também não é despesa. Ele quita o que você guardava para a CRA, menos os créditos; por isso, não deduza o pagamento também.

Espera-se, em geral, que uma corporação registrada faça o mesmo, mas o guia da CRA para a T2 só enuncia a regra para o custo de bens de capital. Onde as despesas comuns entram na T2 é um ponto a definir antes de entregar a declaração.

Não sou registrado (estou abaixo do limite de pequeno fornecedor): algo muda?

Sim. O pequeno fornecedor que não se registrou, em geral, não cobra GST/HST e não pode pedir ITCs (CRA Guide RC4022; CRA Memorandum 2-2). Motoristas de táxi e de transporte por aplicativo comercial precisam se registrar qualquer que seja o valor das vendas; por isso, seguem as linhas de registrados da tabela acima. O mesmo resultado, sem crédito, vale se todas as suas vendas são isentas, como certos serviços de saúde, de cuidado infantil ou de aluguel residencial: só há crédito para compras usadas em atividades comerciais, então o imposto que você paga fica em cada custo (Excise Tax Act, seção 169; isentas, com alíquota zero e fora do escopo).

Para a T2125:

• Vendas: a linha 8000 são as vendas realizadas no período fiscal, inclusive faturas em aberto, depois de devoluções, abatimentos e descontos. Não se registrar não dá direito ao regime de caixa; a maior parte da renda de autônomo é informada quando é ganha (CRA: como contabilizar seus rendimentos; regime de caixa ou de competência). Se nenhum GST/HST foi cobrado, não há nada a tirar no valor 3B. Isso supõe que você não cobrou GST/HST. Se clientes pagaram um imposto que você somou sem ter um número, esse valor não é venda comum; veja GST/HST cobrado antes do registro antes de preencher a linha 8000.
• Despesas: o GST/HST que você pagou faz parte de cada despesa, porque nenhum crédito é pedido para reduzi-la.
• Equipamentos: o imposto faz parte do custo do bem de capital (próxima seção).

O limite de pequeno fornecedor é $30.000 de vendas tributáveis em um único trimestre-calendário ou em quatro trimestres-calendário consecutivos. Passar desse limite é uma questão de registro: veja quando se registrar no GST/HST. Se você pagou imposto em custos de abertura antes de se registrar, veja como pedir o GST/HST pago antes do registro.

O que faço com o GST/HST que paguei em equipamentos que vou depreciar?

Quem é registrado subtrai o ITC do custo do bem antes de pedir a CCA (Capital Cost Allowance, depreciação fiscal canadense); a empresa sem crédito não tem o que subtrair, então o imposto fica no custo (CRA Guide T4002, capítulo 4).

Uma armadilha para pessoas físicas e sociedades de pessoas: num veículo de passeio usado 90% ou mais para o negócio, o crédito sai do custo do veículo. Abaixo desse nível, a CRA manda deixar o custo como está e subtrair qualquer crédito do custo de capital não depreciado de abertura do ano seguinte (CRA Guide T4002, capítulo 4; Excise Tax Act, seção 202; Income Tax Act, seção 248(17)). O custo usado na CCA também tem o teto do limite para veículos de passeio. A corporação é testada de outra forma; veja comprar um carro pela empresa.

A corporação subtrai o crédito no Schedule 8, o anexo de CCA das corporações: o custo do bem é reduzido pelo ITC de GST/HST pedido ou com direito a ser pedido, ou pelo reembolso recebido ou com direito a ser recebido, no ano (CRA Guide T4012). Quem usa o Quick Method ainda pede créditos em certas compras de bens de capital, como computadores e veículos, então a mesma subtração vale (CRA Guide RC4058). Para o pedido em si, veja dedução por custo de capital (CCA).

No Quick Method, que parte do imposto que eu cobro é renda?

A parte que você não recolhe é renda (CRA Guide RC4022). Na planilha da T2125, o imposto cobrado nas vendas elegíveis (valor 3D) menos o que você recolhe sobre elas (valor 3E, as vendas com imposto incluído vezes a sua alíquota de recolhimento) dá o valor 3F, que se soma às suas vendas nas vendas brutas ajustadas da linha 8000 (CRA Guide T4002, capítulo 2).

Custos operacionais e estoque não dão ITC nesse método; por isso, deduza-os pelo preço total, com o imposto (CRA Guide RC4058; CRA: como calcular o GST/HST líquido). O valor que você fica também é renda para a corporação, mas a orientação publicada pela CRA não indica uma linha da T2 para ele. Lançamentos, alíquotas, o crédito das primeiras vendas e o destino de cada valor estão em Quick Method na escrituração e na renda do negócio; se vale a pena optar, veja o guia do Quick Method.

O que faço com ITCs que não consigo ligar a uma despesa específica?

Como último recurso, informe-os na linha 8230 da T2125, Outras rendas. A CRA trata os ITCs como auxílio do governo. Ela manda incluir um crédito na renda somente quando você não consegue aplicá-lo para reduzir uma despesa específica ou o custo de um bem de capital (CRA Guide T4002, capítulo 2; capítulo 3).

Se um crédito corresponde simplesmente a uma despesa, reduza essa despesa; não informe o crédito como renda. O Income Tax Act trata o crédito que você pede como auxílio do governo sobre a despesa ou o bem a que se refere, tanto para pessoas físicas quanto para corporações (Income Tax Act, seção 248(16)). Considera-se que ele foi recebido quando o imposto foi pago ou se tornou devido, se isso cair no período de apuração do pedido. Um crédito pedido com atraso por uma despesa de um ano anterior é considerado recebido no fim do período de apuração do pedido para a maioria das pequenas empresas (as que estão abaixo do valor-limite que o Excise Tax Act fixa), e por outra regra para as maiores; por isso, ele pode cair em um ano diferente do da despesa. Vale conferir como um crédito tardio aparece em cada ano antes de entregar a declaração.

Para a T2, a orientação da CRA não traz instrução sobre um crédito que não corresponde a nenhuma despesa. Defina onde esse crédito entra antes de entregar a declaração.

Por que as vendas da minha declaração de imposto de renda diferem da linha 101 da declaração de GST/HST?

No método regular, os dois valores devem excluir o imposto; por isso, uma diferença próxima da alíquota do imposto (para vendas em Ontário, cerca de 13% do menor valor) sugere que um deles inclui o imposto. A linha 101 é a receita de fornecimentos do período de apuração, inclusive fornecimentos com alíquota zero e isentos, mais outras receitas. Ela deixa de fora o imposto provincial sobre vendas, o GST, o HST e valores já informados em declaração anterior (CRA Guide RC4022).

No Quick Method, a linha 101 inclui o imposto das vendas elegíveis, mas deixa de fora os fornecimentos não elegíveis e aqueles em que nenhum GST/HST foi cobrado, como os de alíquota zero e os isentos (CRA Guide RC4058). Se os períodos coincidem e todas as vendas são elegíveis, a linha 101 supera a linha 8000 em cerca do valor 3E, a parte que você recolhe, antes dos créditos e de outros ajustes da declaração. Períodos de apuração diferentes do exercício fiscal e outras receitas também geram diferenças; concilie cada uma separadamente.

A conferência linha a linha está em por que a declaração não bate com a escrituração.

E se, em anos anteriores, informei minhas vendas com o GST/HST dentro?

A renda desses anos pode ter sido declarada a maior pelo valor do imposto, compensada em parte se as despesas também foram deduzidas com o imposto dentro enquanto os créditos foram pedidos na declaração de GST/HST. Trabalhe ano a ano:

1. Liste o imposto cobrado e os créditos pedidos nas declarações de GST/HST daquele ano.
2. Compare-os com as vendas e as despesas da declaração de imposto de renda.
3. Calcule a diferença do ano.
4. Decida, com os números em mãos, se um pedido de alteração se justifica e para quais anos.

Na declaração de uma pessoa física, não é possível emitir restituição por um pedido de ajuste feito mais de 10 anos-calendário após o fim do ano fiscal (CRA: como alterar uma declaração). A T2 de uma corporação tem prazos próprios; veja até quando a CRA pode lançar de novo. Se as declarações de GST/HST também estiverem erradas, veja como corrigir uma declaração de GST/HST já entregue.

Exemplo

Todos os valores estão em dólares canadenses (C$) e são ilustrativos.

Um consultor registrado em Ontário

Um consultor no método regular fatura C$10.000 mais C$1.300 de HST. O cliente paga C$11.300. A linha 8000 mostra C$10.000. Os C$1.300 são devidos à CRA, menos os créditos.

O consultor também compra materiais por C$2.000 mais C$260 de HST e pede os C$260 como ITC. A despesa na T2125 é de C$2.000. Se essas fossem as únicas operações do período, o imposto líquido seria C$1.300 menos C$260, ou seja, C$1.040.

Uma designer não registrada compra um notebook

Uma designer com C$25.000 em vendas está abaixo do limite de pequeno fornecedor e não se registrou. Nenhum imposto foi cobrado; por isso, a linha 8000 é C$25.000. Ela compra um notebook por C$1.000 mais C$130 de HST. Nenhum crédito é pedido, então o custo para a CCA é C$1.130. Um consultor registrado que comprasse o mesmo notebook só para uso no negócio pediria os C$130 e usaria C$1.000.

Três anos de vendas informadas com o imposto dentro

Um empresário individual registrado em Ontário, no método regular, informou vendas com 13% de HST incluído e deduziu despesas com HST incluído, enquanto pedia os créditos na declaração de GST/HST.

O lucro foi declarado a maior pelo HST sobre as vendas menos o HST sobre as despesas: C$15.600 nos três anos. Cada ano é corrigido com base na sua própria declaração de GST/HST, e os anos que ainda podem ser alterados dependem dos prazos descritos acima. Este exemplo mostra apenas o tamanho da diferença na renda. Qualquer mudança no imposto depende do imposto lançado em cada ano, e alguns anos podem já não admitir alteração.

E no seu caso?

• Suas vendas na declaração não batem com as declarações de GST/HST, seu resultado não bate com a linha 101, ou declarações anteriores incluíram o imposto: em geral, os anos são conciliados um a um com as declarações de GST/HST antes de se pedir uma alteração. Veja imposto de renda para pessoa física para a declaração de um autônomo, imposto de renda para corporações para uma T2, ou escrituração contábil se a própria escrituração precisa ser refeita. Por que os valores diferem: por que a declaração não bate com a escrituração.
• Sua escrituração registra o imposto dentro das vendas ou das despesas: as contas precisam ser refeitas a partir das declarações de GST/HST. Veja escrituração contábil e o GST/HST na sua escrituração.
• Você é uma corporação e não sabe onde o imposto ou o valor do Quick Method entra na T2: a orientação publicada pela CRA não diz isso com todas as letras, então é uma questão de julgamento. Veja imposto de renda para corporações.
• Você usa o Quick Method: veja Quick Method na escrituração e na renda do negócio e se vale a pena optar. Se você não tem certeza de que ele ajuda, essa é uma pergunta para o imposto de renda para pessoa física ou o imposto de renda para corporações.
• Algumas compras dão crédito parcial ou nenhum: veja despesas sem ITC ou com ITC parcial e isentas, com alíquota zero e fora do escopo.
• Seus preços já incluem o imposto: veja preços com imposto incluído.
• Algumas vendas não têm imposto ou uma plataforma o cobrou: vendas a clientes dos EUA continuam na linha 8000 pelo preço total; veja como cobrar GST/HST de clientes dos EUA e quando um marketplace cobra o GST/HST.
• Você não entregou declarações de GST/HST ou a escrituração está atrasada há meses: veja declarações de GST/HST não entregues e lançamentos por estimativa e como atualizar uma escrituração atrasada.
• Você vende onde valem o imposto provincial sobre vendas ou as regras de Quebec: veja imposto provincial sobre vendas.