¿El GST/HST cobrado es ingreso? Bruto o neto en T2125 y T2

¿El GST/HST que cobro es ingreso mío?

Para un negocio registrado que usa el método regular, no. El negocio cobra el impuesto por cuenta del gobierno y lo mantiene en fideicomiso hasta que lo remite (Excise Tax Act, sección 221; sección 222; guía RC4022 de la CRA). Si una corporación no remite el impuesto, sus directores pueden responder personalmente junto con ella, salvo que hayan actuado con el debido cuidado, y la CRA tiene dos años después de que una persona deja de ser director para determinar el monto (sección 323; vea cómo ponerse al día con declaraciones corporativas no presentadas). Lo que el negocio debe a la CRA es el impuesto cobrado menos los créditos fiscales por insumos (ITC) que reclama; la CRA lo llama impuesto neto. El impuesto se cobra en cada venta gravada; no es un impuesto sobre el ingreso bruto.

En la declaración del impuesto sobre la renta, esto da tres patrones:

El caso deja de ser sencillo cuando:

• Las ventas de su declaración del impuesto sobre la renta y sus declaraciones de GST/HST no coinciden, o declaraciones anteriores incluyeron el impuesto. El ingreso puede estar sobrestimado en cada uno de esos años, y el plazo para pedir un cambio vence año por año.
• Usa el Quick Method, en el que parte del impuesto es ingreso.
• Se registró a mitad de año, o cobró impuesto antes de tener un número.
• Compró equipo o un vehículo.
• Algunas compras son exentas, de tasa cero o solo parcialmente acreditables.
• Es una corporación, y la orientación publicada por la CRA para el T2 es escasa (vea más abajo).

Si se aplica el primer punto, por lo general hay que conciliar los años con las declaraciones de GST/HST antes de cambiar algo; vea «¿Su caso es distinto?» más abajo.

El GST/HST se cobra sobre las ventas, no sobre los sueldos. Un empleado con T4 no tiene GST/HST que incluir ni declarar; la Excise Tax Act deja fuera de «servicio» los servicios prestados a un empleador (sección 123). Aquí solo se cubren las ventas de un trabajador independiente.

Reúna la declaración de GST/HST de cada período, una lista de ventas que muestre el impuesto por separado, los créditos fiscales por insumos reclamados con las facturas que los respaldan y la declaración del impuesto sobre la renta tal como se presentó.

¿Incluyo el GST/HST en los ingresos de mi T2125 o declaro las ventas netas?

Declare las ventas netas. La línea 8000, ventas brutas ajustadas, son sus ventas sin GST/HST ni impuesto provincial sobre las ventas. La Parte 3A del Form T2125 la arma por pasos (CRA: Form T2125; guía T4002 de la CRA, capítulo 2):

1. El monto 3A son las ventas brutas, comisiones u honorarios, incluido el GST/HST cobrado o por cobrar.
2. El monto 3B es el GST/HST y el impuesto provincial sobre las ventas incluidos en 3A, más las devoluciones, las bonificaciones, los descuentos y los ajustes de GST/HST.
3. El monto 3C es 3A menos 3B: sus ventas sin el impuesto y sin esas devoluciones, bonificaciones y descuentos. Si usa el Quick Method, sume ese monto (vea más abajo); el total son las ventas brutas ajustadas (monto 3G) y va en la línea 8000.

«Cobrado o por cobrar» incluye el impuesto de las facturas que usted emitió, aunque el cliente todavía no haya pagado. Un profesional declara sus honorarios en la Parte 3B del formulario (montos 3H a 3N); el impuesto se resta igual, y el monto 3N va en la línea 8000.

Si solo sabe lo que llegó al banco, el depósito incluye el impuesto. Réstelo primero; la guía sobre precios con impuesto incluido explica cómo.

¿Las ventas de la declaración corporativa (T2) se muestran sin GST/HST?

La CRA no dice expresamente si las ventas de una corporación incluyen el GST/HST, pero su orientación apunta a cifras netas. Las ventas van en el estado de resultados con el código GIFI 8000, ventas comerciales de bienes y servicios (el GIFI es la lista estándar de códigos de la CRA para los estados financieros de una corporación), y el impuesto que la corporación mantiene pertenece a impuestos por pagar, código 2680. Esta postura se apoya en tres puntos:

• La regla del fideicomiso se aplica a cualquier persona que cobra el impuesto, y «persona» incluye a una corporación (Excise Tax Act, sección 123; sección 222).
• La lista GIFI ubica el GST/HST dentro de partidas del balance general: impuestos por pagar (código 2680) e impuestos por cobrar (código 1066). Los ingresos y los gastos van en el estado de resultados (guía RC4088 de la CRA).
• Con el Quick Method, solo la parte del impuesto que no se remite se declara como ingreso en la declaración del impuesto sobre la renta (guía RC4022 de la CRA); por lo tanto, la parte que se remite no es ingreso.

En conjunto, el impuesto cobrado queda en una cuenta por pagar, los créditos lo reducen y los ingresos muestran el precio sin impuesto. Es una lectura de las fuentes, no una instrucción de la CRA; una corporación debe confirmarla con sus propios estados financieros de cierre antes de presentar. El plan de cuentas para el GIFI y los estados financieros de cierre de una corporación muestran dónde cae cada cifra.

¿Deduzco el GST/HST que pagué en los gastos o solo el monto neto?

Un contribuyente registrado deduce solo el monto neto: el gasto con su GST/HST, menos el crédito fiscal por insumos reclamado. La CRA indica que los gastos deducibles incluyen el GST/HST incurrido menos el crédito reclamado, y que el gasto se reduce por el crédito cuando el impuesto se pagó o pasó a ser pagadero, lo que ocurra primero; un crédito reclamado tarde tiene su propia regla de oportunidad en el impuesto sobre la renta, que se explica más abajo (guía T4002 de la CRA, capítulo 3; CRA: gastos del Form T2125).

El impuesto que no puede reclamar queda dentro del gasto:

Las compras que se usan para ventas exentas no dan crédito, y los costos compartidos requieren una asignación (Excise Tax Act, sección 169); el impuesto que no puede recuperar queda en el costo. La proporción de las comidas proviene de la guía RC4022. Para ver la lista completa de costos con crédito parcial o sin crédito, consulte gastos sin crédito fiscal por insumos o con crédito parcial.

El impuesto neto que usted envía a la CRA tampoco es un gasto. Salda lo que usted mantenía para la CRA, menos los créditos; por eso no deduzca además el pago.

Por lo general, se espera que una corporación registrada haga lo mismo, pero la guía T2 de la CRA establece la regla solo para el costo de capital. Conviene definir antes de presentar dónde van los gastos ordinarios en el T2.

No estoy registrado (estoy por debajo del límite de pequeño proveedor): ¿algo cambia?

Sí. Un pequeño proveedor que no se ha registrado, por lo general, no cobra GST/HST y no puede reclamar créditos fiscales por insumos (guía RC4022 de la CRA; Memorandum 2-2 de la CRA). Los conductores de taxi y de transporte comercial por aplicación deben registrarse sin importar sus ventas, así que siguen las filas de contribuyentes registrados de arriba. El mismo resultado sin créditos se aplica si todas sus ventas son exentas, como ciertos servicios de salud, de cuidado infantil o de alquiler residencial: los créditos existen solo para compras usadas en actividades comerciales, así que el impuesto que usted paga queda en cada costo (Excise Tax Act, sección 169; exento, de tasa cero y fuera del alcance).

Para el T2125:

• Ventas: la línea 8000 son las ventas devengadas en el período fiscal, incluidas las facturas sin cobrar, después de devoluciones, bonificaciones y descuentos. No registrarse no le da contabilidad en base de efectivo; la mayor parte del ingreso de un trabajador independiente se declara cuando se devenga (CRA: cómo registrar sus ingresos; método de efectivo o de acumulación). Si no se cobró GST/HST, no hay nada que restar en el monto 3B. Esto supone que usted no cobró GST/HST. Si los clientes pagaron un impuesto que usted agregó sin tener un número, no son ventas ordinarias; vea cobró GST/HST antes de registrarse antes de llenar la línea 8000.
• Gastos: el GST/HST que pagó es parte de cada gasto, porque no se reclama ningún crédito que lo reduzca.
• Equipo: el impuesto es parte del costo de capital (siguiente sección).

El límite de pequeño proveedor es $30,000 de ventas gravadas en un solo trimestre calendario o en cuatro trimestres calendario consecutivos. Superarlo es una cuestión de registro: vea cuándo registrarse. Si pagó impuesto en costos de arranque antes de registrarse, vea cómo reclamar el GST/HST pagado antes de registrarse.

¿Qué hago con el GST/HST que pagué por equipo que voy a depreciar?

Un contribuyente registrado resta el crédito fiscal por insumos del costo de capital del bien antes de reclamar la deducción por costo de capital (CCA); un negocio sin crédito no tiene nada que restar, así que el impuesto queda en el costo (guía T4002 de la CRA, capítulo 4).

Una trampa para personas físicas y sociedades de personas: si un vehículo de pasajeros se usa 90% o más para el negocio, el crédito se descuenta del costo del vehículo. Por debajo de ese nivel, la CRA indica que no se toque el costo y que cualquier crédito se reste del costo de capital no depreciado inicial del año siguiente (guía T4002 de la CRA, capítulo 4; Excise Tax Act, sección 202; Income Tax Act, s. 248(17)). El costo que se usa para la CCA también tiene el tope del límite para vehículos de pasajeros. Una corporación se evalúa de otra manera; vea comprar un auto a través de su negocio.

Una corporación resta el crédito en el Schedule 8, el anexo de la CCA corporativa: el costo de capital se reduce por el crédito fiscal por insumos del GST/HST reclamado o que se tiene derecho a reclamar, o por el reembolso recibido o que se tiene derecho a recibir, en el año (guía T4012 de la CRA). Un contribuyente con el Quick Method sigue reclamando créditos en ciertas compras de capital, como computadoras y vehículos, así que se aplica la misma resta (guía RC4058 de la CRA). Para el reclamo en sí, vea deducción por costo de capital.

Con el Quick Method, ¿qué parte del impuesto que cobro es ingreso?

La parte que usted no remite es ingreso (guía RC4022 de la CRA). En la hoja de trabajo del T2125, el impuesto cobrado sobre las ventas elegibles (monto 3D) menos lo que usted remite por ellas (monto 3E, las ventas con impuesto incluido multiplicadas por su tasa de remesa) es el monto 3F, que se suma a sus ventas en las ventas brutas ajustadas de la línea 8000 (guía T4002 de la CRA, capítulo 2).

Con este método, los costos operativos y el inventario no llevan crédito fiscal por insumos, así que dedúzcalos al precio completo con el impuesto incluido (guía RC4058 de la CRA; CRA: cómo calcular su GST/HST neto). El monto conservado también es ingreso para una corporación, pero la orientación publicada por la CRA no nombra una línea del T2 para él. Los asientos, las tasas, el crédito por las primeras ventas y el lugar de cada cifra están en el Quick Method en la contabilidad y en el ingreso del negocio; si conviene optar por este método, vea la guía del Quick Method.

¿Qué hago con los créditos fiscales por insumos que no puedo asignar a un gasto en particular?

Declárelos en la línea 8230 del T2125, Otros ingresos, como último recurso. La CRA trata los créditos fiscales por insumos como ayuda gubernamental. Indica que un crédito se incluye en el ingreso solo cuando no puede aplicarse para reducir un gasto específico o el costo de capital de un activo (guía T4002 de la CRA, capítulo 2; capítulo 3).

Si un crédito corresponde simplemente a un gasto, reduzca ese gasto; no declare el crédito como ingreso. La Income Tax Act trata el crédito que usted reclama como ayuda gubernamental sobre el gasto o el activo con el que se relaciona, tanto para personas físicas como para corporaciones (Income Tax Act, s. 248(16)). Se considera recibido cuando el impuesto se pagó o pasó a ser pagadero, si esa fecha cae en el período de declaración del reclamo. Un crédito reclamado tarde por el gasto de un año anterior se considera recibido al final del período de declaración del reclamo para la mayoría de los negocios pequeños (los que están por debajo del monto umbral que fija la Excise Tax Act), y por una regla distinta para los más grandes, así que puede caer en un año distinto al del gasto. Conviene confirmar, antes de presentar, cómo aparece un crédito tardío en un año determinado.

Para el T2, la orientación de la CRA no da ninguna instrucción sobre un crédito que no corresponde a ningún gasto. Defina dónde se ubica ese crédito antes de presentar.

¿Por qué las ventas de mi declaración de impuestos son distintas de la línea 101 de mi declaración de GST/HST?

Con el método regular, ambas cifras deben excluir el impuesto, así que una diferencia cercana a la tasa del impuesto (para ventas en Ontario, alrededor de 13% de la cifra menor) sugiere que una de las dos lo incluye. La línea 101 es el ingreso por operaciones del período de declaración, incluidas las de tasa cero y las exentas, más otros ingresos. Deja fuera el impuesto provincial sobre las ventas, el GST, el HST y los montos ya declarados en una declaración anterior (guía RC4022 de la CRA).

Con el Quick Method, la línea 101 incluye el impuesto de las ventas elegibles, pero deja fuera las operaciones no elegibles y aquellas en las que no se cobró GST/HST, como las de tasa cero y las exentas (guía RC4058 de la CRA). Si los períodos coinciden y todas las ventas son elegibles, la línea 101 supera a la línea 8000 en alrededor del monto 3E, la parte que usted remite, antes de créditos y otros ajustes de la declaración. Los períodos de declaración distintos del año fiscal y otros ingresos también generan diferencias; concilie cada una por separado.

La conciliación línea por línea está en por qué la declaración no coincide con la contabilidad.

¿Qué pasa si en años anteriores declaré mis ventas con el GST/HST incluido?

El ingreso de esos años puede estar sobrestimado por el monto del impuesto, compensado en parte si los gastos también se dedujeron con el impuesto incluido mientras los créditos se reclamaron en la declaración de GST/HST. Trabaje cada año por separado:

1. Haga una lista del impuesto cobrado y de los créditos reclamados en las declaraciones de GST/HST de ese año.
2. Compárelos con las ventas y los gastos de la declaración del impuesto sobre la renta.
3. Calcule la diferencia del año.
4. Decida, con las cifras en mano, si se justifica pedir un cambio y para qué años.

En la declaración de una persona física, no se puede emitir un reembolso por una solicitud de ajuste hecha después de 10 años calendario desde el fin del año fiscal (CRA: cómo modificar una declaración de impuestos). El T2 de una corporación tiene sus propios plazos; vea hasta cuándo puede la CRA hacer una nueva determinación. Si las declaraciones de GST/HST también están mal, vea cómo corregir una declaración de GST/HST ya presentada.

Ejemplo

Todos los montos están en dólares canadienses (C$) y son ilustrativos.

Un consultor registrado en Ontario

Un consultor con el método regular factura C$10,000 más C$1,300 de HST. El cliente paga C$11,300. La línea 8000 muestra C$10,000. Los C$1,300 se deben a la CRA, menos los créditos.

El consultor también compra suministros por C$2,000 más C$260 de HST y reclama los C$260 como crédito fiscal por insumos. El gasto en el T2125 es de C$2,000. Si estas fueran las únicas operaciones del período, el impuesto neto sería C$1,300 menos C$260, es decir, C$1,040.

Una diseñadora no registrada compra una laptop

Una diseñadora con C$25,000 en ventas está por debajo del límite de pequeño proveedor y no se ha registrado. No se cobró impuesto, así que la línea 8000 es C$25,000. Ella compra una laptop por C$1,000 más C$130 de HST. No reclama ningún crédito, así que el costo para la CCA es C$1,130. Un consultor registrado que comprara la misma laptop solo para uso del negocio reclamaría los C$130 y usaría C$1,000.

Tres años de ventas declaradas con el impuesto incluido

Un propietario único registrado en Ontario, con el método regular, declaró sus ventas con el 13% de HST incluido y dedujo los gastos con el HST incluido, mientras reclamaba los créditos en la declaración de GST/HST.

La utilidad está sobrestimada en el HST sobre ventas menos el HST sobre gastos: C$15,600 en los tres años. Cada año se corrige con su propia declaración de GST/HST, y los años que todavía se pueden cambiar dependen de los plazos indicados arriba. Esto muestra solo el tamaño de la diferencia en el ingreso. Cualquier cambio en el impuesto depende del impuesto determinado para cada año, y es posible que algunos años ya no admitan cambios.

¿Su caso es distinto?

• Las ventas de su declaración no coinciden con sus declaraciones de GST/HST, su estado de resultados no coincide con la línea 101, o declaraciones anteriores incluyeron el impuesto: normalmente se concilian los años uno por uno con las declaraciones de GST/HST antes de pedir un cambio. Vea impuestos para personas físicas para la declaración de un trabajador independiente, impuestos corporativos para un T2, o registro contable si hay que reconstruir la contabilidad. Por qué difieren las cifras: por qué la declaración no coincide con la contabilidad.
• Su contabilidad registra el impuesto dentro de las ventas o los gastos: hay que reconstruir las cuentas a partir de las declaraciones de GST/HST. Vea registro contable y el GST/HST en su contabilidad.
• Es una corporación y no sabe dónde va el impuesto o el monto del Quick Method en el T2: la orientación publicada por la CRA no lo establece expresamente, así que es una cuestión de criterio profesional. Vea impuestos corporativos.
• Usa el Quick Method: vea el Quick Method en la contabilidad y en el ingreso del negocio y si conviene optar por él. Si no está seguro de que le convenga, consúltelo en impuestos para personas físicas o impuestos corporativos.
• Algunas compras dan crédito parcial o ninguno: vea gastos sin crédito fiscal por insumos o con crédito parcial y exento, de tasa cero y fuera del alcance.
• Sus precios ya incluyen el impuesto: vea precios con impuesto incluido.
• Algunas ventas no llevan impuesto o lo cobró una plataforma: las ventas a clientes de EE. UU. igual van en la línea 8000 al precio completo; vea cómo cobrar GST/HST a clientes de EE. UU. y cuándo una plataforma cobra el GST/HST.
• No ha presentado declaraciones de GST/HST o la contabilidad está atrasada por meses: vea declaraciones de GST/HST no presentadas y determinaciones estimadas y cómo poner al día una contabilidad atrasada.
• Vende donde se aplican el impuesto provincial sobre las ventas o las reglas de Quebec: vea impuesto provincial sobre las ventas.